Ведение хозяйственной деятельности предприятия неразрывно связано с финансовыми взаимоотношениями между ним и прочими контрагентами. Если организация имеет долги – перед покупателями или поставщиками, учредителями или работниками, бюджетными фондами или дочерними предприятиями, – речь идет о кредиторской задолженности. Можно ли списать долги такого рода и как это сделать?

Списание задолженности перед кредиторами – сроки

В каком случае и в течение какого времени могут быть списаны кредиторские доги предприятия?

• По завершению срока исковой давности. Данный период чаще всего составляет 3 года (если иное не прописано в договоре о сотрудничестве сторон). В отдельных случаях, которые предусмотрены законодательно, данный временной интервал может быть уменьшен или увеличен. Датой списания долгов перед кредиторами является дата окончания срока давности.
• Если организация-кредитор прекратила свое существование. Операция списания может произведена начиная с даты попадания в ЕГРЮЛ соответствующей информации.
• Удаление из перечня ЕГРЮЛ предприятия-кредитора как юрлица, не осуществляющего деятельность.
• Днем перевода долга в разряд доходов является дата соответствующего удаления.
• Списание долга по обоюдному согласию сторон – т.н.”прощение” по обязательствам. Дата, указанная в договоренности о прощении, является днем списания задолженности перед кредитором.
• При выдвижении организацией требования по возврату задолженности (подача иска в суд), течение исковой давности прерывается.

Снятие задолженности перед кредиторами – документальное сопровождение операции

Если все же период исковой давности закончен и задолженность по кредитам может быть списана, важно правильно документально оформить данную хозяйственную операцию.

• Проведение инвентаризации не только имущественных, но и финансовых обязательств. Проводится чаще всего 1 раз в год (но не реже). Результаты проверки инвентаризационная комиссия формирует в виде одноименного акта расчетов с кредиторами. Порядок оформления данного документа свободный.
• Организация может использовать как утвержденную форму (No ИНВ-17), так и разработать собственную, но и с присутствием необходимых согласно Закона N 402-ФЗ (п. 2 ст. 9) реквизитов.
• Данный документ содержит информацию не только о просроченных долгах, но и по остальной кредиторской задолженности с указанием реквизитов сторон и размеров долгов по счетам учета. В ходе подготовки документа возможно использование подписанных обеими сторонами актов сверки (обоснование размера задолженности).
• После фиксирования всех сумм задолженности происходит обоснование планируемого списания долгов. Для этого подготавливается бухгалтерская справка с информацией о причинах и дате возникновения “кредиторки”, а также условиях, которые разрешают ее списать.
• На базе ранее подготовленной документации (инвентаризационного акта и бухгалтерской справки) подготавливается решение (Приказ) руководителя организации о списании долгов перед кредиторами.

Снятие задолженности перед кредиторами – отражение действия бухгалтерском и налоговом учете

Удаленная задолженность в обязательном порядке находит отражение и в учете предприятия – как в налоговом учете, так и на счетах бухгалтерского учета. Результатом подобной операции является увеличение доходов организации.

Проведение операции в бухгалтерском учете

Доход, полученный в результате списания долгов по “кредиторке”, отражается на субсчете счета 91 – “Прочие доходы”. Проводка формируется из Дт 60 в Кт 91-1. По дебету может быть не только сч.60, но и 62, 66, 67, 70, 71 и 76 – в зависимости от вида кредиторской задолженности. Операция проводится в том периоде, в котором истек срок давности задолженности. Сумма включает и размер НДС (если речь идет, например, о полученном ранее авансе).

Отражение списания в налоговом учете

При отражении данных в учете для целей налогообложения размер снятой кредиторской задолженности попадают в раздел “Внереализационные доходы” – дата списания долгов должна попадать в отчетный период. Если в ходе формирования задолженности был выделен НДС (принят к вычету), то при отражении дохода от списания задолженности по “кредиторке” учитывается полная сумма долга (включая НДС), в расходы НДС не попадает.

Включение доходов в налоговом учете от списания неоплаченных штрафов и пени перед бюджетными и внебюджетными фондами, не является обязательным. Для предприятий, работающих на упрощенной системе, не включаются в доходы ранее полученные авансы (без последующей поставки товаров или услуг), долги перед ликвидированными организациями, а также суммы перед кредиторами, если последние их простили.

Инструкция

Согласно Гражданскому кодексу, списывать можно лишь ту задолженность, у которой истек срок исковой давности, то есть по истечению трех лет. Но учтите, что этот срок может быть увеличен в том случае, когда контрагент или проводил сверку взаиморасчетов либо оплачивал в ваш адрес штрафные санкции или же в письменном виде просил отсрочить дату .

Затем проведите сверку всех данных с бумажных носителей и электронных, то есть тех, что занесены в учет. После этого составьте акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма №ИНВ-17). Также, если это необходимо, оформите справку- (форма №ИНВ-17п). Подписывать акт должны все члены комиссии, а также председатель. Справку же достаточно подписать лишь организации.

Далее вам необходимо составить письменное обоснование возникшей кредиторской задолженности. Укажите причины ее возникновения, основание задолженности (акты, счет-фактуры и прочие документы), дату возникновения, а также сумму.

После этого на основании вышеперечисленных форм составьте приказ о списании задолженности. Учтите, что дата данного документа должна совпадать с датой акта о результатах проведенной инвентаризации. Приказ составьте в произвольной форме, но обязательно укажите основание для его составления (акт, письменное обоснование), реквизиты контрагента.

Затем на основании приказа в бухгалтерском учете сделайте запись:
Д60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К91 «Прочие доходы и » субсчет «Прочие доходы» - отражено кредиторской задолженности;
Д91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» К19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - отнесен на расходы входной НДС;
Д91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» К99 «Прибыли и убытки» - получена от списания кредиторской задолженности.

Полезный совет

Согласно Налоговому кодексу, суммы списанной кредиторской задолженности относятся к внереализационным доходам, и учитываются в том периоде, в котором вы их списали. В декларации по налогу на прибыль такие доходы отражаются в приложении 6 к листу 02 по строке 090.

В соответствии с "Положением по бухгалтерскому учету", дебиторская , по которой истек срок исковой давности, иные нереальные для взыскания долги подлежат списанию, основанием для которого является проведенная инвентаризация или распоряжение руководства.

Инструкция

Нереальная для взыскания дебиторская задолженность списывается на счет резерва по сомнительным долгам или финансовый результат , если указанный резерв не создавался. У некоммерческой просроченная дебиторская задолженность подлежит списанию на увеличение счетов расходов.

Списание дебиторской задолженности вследствие неплатежеспособности должника не , что она таким образом аннулируется. Данная задолженность отражается в бухгалтерском учете в течение 5 лет для того, чтобы в случае улучшения финансового состояния должника она могла быть погашена.

Дебиторская задолженность признается нереальной для взыскания, если истек срок ее исковой , обязательства прекратили свое вследствие невозможности их исполнения, на основании акта государственного органа, в случае смерти гражданина-должника или ликвидации юридического лица.

Списание просроченной дебиторской задолженности осуществляется на основании данных проведенной инвентаризации, обоснования и распоряжения руководства предприятия. Кроме того, дебиторская задолженность может быть списана на основании акта государственного органа, например, службы судебных приставов, или ликвидации организации.

Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, а также иные нереальные для взыскания долги списываются на счет 63 «Резерв по сомнительным долгам» или на счет 91 «Прочие доходы и расходы». При этом кредитуются счета по учету расчетов с дебиторами (60, 62, 76 и др.) Если на счет резервов по сомнительным долгам не создается, то сумма списаний во внереализационные расходы. Следует , что сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % организации.

Деньги имеют удивительное свойство заканчиваться неожиданно и в самый неподходящий момент. Правда, почти всегда есть возможность взять кредит. Но и его нужно выплачивать. Причем в обязательном порядке, поскольку санкции неминуемы.

Кредит на любой каприз

Что может быть проще, чем оформить кредит и получить желанные деньги или же не деньги, а давно желанную вещь? Для получения кредита зачастую уже не нужно собирать горы справок и несколько поручителей. Наличие паспорта открывает дорогу к необходимой сумме.

Когда деньги совсем рядом, вопрос о процентах по кредиту, тем более о каких-то санкциях, кажется просто неуместным. А в итоге именно это обстоятельство и становится доминирующим в отношениях клиента и банка.

И дело даже не в недобросовестности менеджеров банка, которые, мягко говоря, умолчали о том, что досрочное погашение невозможно и в любом случае вам придется выплатить полную долю процентов по кредиту.

Просто иногда вы можете не учесть некоторые обстоятельства, которые легко могут резко изменить уровень вашей кредитоспособности. А выплачивать долг и проценты банку все равно необходимо. Одно дело, когда вам задержали зарплату или по причине забывчивости вы пропустили день внесения платежа. В таком случае ничего экстраординарного не произойдет: заплатите небольшую пеню, и появится маленькое пятнышко на вашей безупречной кредитной истории.

Куда хуже если вы вдруг потеряли работу. В таком случае необходимо обращаться срочно в банк и пытаться как-то договариваться.

Просрочка по кредиту

Когда вы оформляете кредит, то заключаете с банком договор, согласно которому обязуетесь выплачивать банку равными долями долг и проценты по нему. В договоре обычно достаточно подробно расписано, клиенту в случае невыплат по кредиту. Насколько серьезными могут быть санкции? Что предпринимать, если возникла просрочка, и чем она может быть опасна?

В случае, когда ввиду материальных трудностей нет возможности выплачивать кредит, задолженность начинает расти. Такое положение легко может привести к серьезным неприятностям.

Первоначально, служащий банка по телефону напомнит вам об имеющейся задолженности. Вы должны помнить, что погасить ее необходимо в течение тридцати дней с момента возникновения. Иногда клерки настаивают на погашении в течение нескольких дней - это неверно.

С другой стороны, порою некоторые банки вообще никак себя не проявляют, а затем просто передают документы в суд. В таком случае вопросами погашения вашей задолженности уже начнут заниматься судебные приставы, что совсем не хорошо. Поскольку в этом случае все залоговое имущество обязательно перейдет к банку.

Если ситуация сложилась таким образом, что возникла задолженность и имеются серьезные проблемы с ее - следует немедленно обратиться в банк. При наличии хорошей кредитной истории банк обычно идет на уступки. Это может быть индивидуальная рассрочка платежей или же отсрочка выплат. А значит, выход есть всегда.

А.И. Дыбов, эксперт по налогообложению

Учет списания безнадежной дебиторской задолженности

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти: раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

В идеальном мире покупатели всегда расплачиваются в срок за поставленные товары, продавцы честно отгружают продукцию под полученный аванс, заемщики своевременно уплачивают проценты и возвращают основную сумму долга точно в день, установленный договором. В реальном мире бывает по-другому. И хорошо еще, если должник просто нарушил сроки, может ведь и не заплатить совсем. Тогда рано или поздно придет момент, когда задолженность станет безнадежной. Потерять деньги - само по себе плохо. Но еще хуже, если не удастся включить эту сумму в налоговые расходы. О том, как сделать хотя бы это, а также о бухгалтерском учете соответствующих операций мы и поговорим.

Предупредим сразу: упрощенцы не вправе уменьшить доходы на сумму безнадежной дебиторки, независимо от сделки, по итогам которой она возникла. Им этот материал будет интересен только в плане бухучет ап. 1 ст. 346.16 НК РФ ; Письмо Минфина от 22.07.2013 № 03-11-11/28614 .

Прежде чем стать безнадежным, долгу надо... существовать в принципе

Это означает, что наличие задолженности и ее сумму нужно доказать чем-то, кроме договора или дебетового остатка на счете, например 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» либо 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Понадобятся также товарные накладные, акты выполненных работ, платежные поручения на перечисление аванса либо займа, банковские выписки, подтверждающие, что от покупателя так и не пришли деньги, и т. п. Без этого, скажем, акт сверки с контрагентом или результаты инвентаризации дебиторки ни в чем проверяющих не убедя тп. 1 ст. 252 НК РФ ; п. 77 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н (далее - Положение № 34н); Письмо ФНС от 06.12.2010 № ШС-37-3/16955 ; Постановления ФАС ДВО от 13.08.2013 № Ф03-2605/2013 ; 15 ААС от 01.10.2014 № 15АП-14583/2014 ; 18 ААС от 30.01.2013 № 18АП-12064/2012 ; 20 ААС от 30.09.2014 № А68-7085/2013 .

Но предположим, по всем документам выходит, что задолженность налицо. По какой причине она может трансформироваться в безнадежную?

Причины безнадежности

Для начала перечислим налоговые причины списком, а потом рассмотрим каждый из его пунктов отдельно. Итак, для целей налогообложения дебиторка признается безнадежной, еслип. 2 ст. 266 НК РФ :

• <или> истек срок исковой давности;

• <или> пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа кредитору в связи с тем, что не нашел должника или его имущества, достаточного для погашения обязательств;
• <или> организация-дебитор ликвидирована;
• <или> обязательства прекращены из-за непреодолимых обстоятельств либо актом госоргана.

Помните, что в качестве основания для признания долга безнадежным подойдет любое из этих событий, если точнее - то из них, что случится раньше. Так, после ликвидации дебитора ни к чему ждать, когда закончится срок исковой давности, и наоборо тПисьмо Минфина от 22.06.2011 № 03-03-06/1/373 .

В бухучете столь подробного перечня причин для списания обязательств нет, прямо упоминается только истечение срока исковой давност ип. 77 Положения № 34н . Однако чисто экономически для этих целей используют налоговый список, что можно закрепить в бухгалтерской учетной политике. Впрочем, вы также вправе расширить этот перечень, прописав более либеральные условия признания долгов безнадежными для целей бухучета, если, конечно, они диктуются экономическими причинами. Но тогда следует помнить, что между налоговым и бухгалтерским учетом возникнут разницы, поскольку в последнем долг будет списан раньше.

Теперь, как мы и условились, остановимся на каждой из «безнадежных» налоговых причин отдельно.

Истечение срока исковой давности

Срок исковой давности - период, в течение которого вы можете обратиться в суд за взысканием задолженности. Не обратились? В этом случае суд не станет рассматривать иск, если должник заявит о пропуске срока давности, а значит, законных способов получить причитающееся у вас больше нетст. 195 , п. 1 ст. 200 ГК РФ .

В то же время необходимо понимать: подав в суд на должника, вы полностью теряете возможность признать долг безнадежным и списать его из-за истечения срока исковой давности. «Безнадежность» обязательства вам придется доказывать, ссылаясь на другие обстоятельства, перечисленные в списке (постановление пристава, ликвидация дебитора и т. п.). То же самое относится к случаю, когда вы узнали, что дебитор находится в процессе банкротств аПисьма Минфина от 18.05.2012 № 03-03-06/1/250 , от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313 , от 29.05.2013 № 03-03-06/1/19566 .

Чтобы правильно определить дату истечения срока исковой давности (а значит, и дату превращения обязательства в безнадежное), нам нужно знать дату его начала, общую продолжительность, а также дату завершения с учетом прерывания срока или его приостановки. Этим и займемся.

Начало отсчета срока

Если дата начала срока выпадает на выходной или праздник, это ничего не значит: период начинается как ни в чем не бывал ост. 191 ГК РФ . Когда именно стартует этот срок? Все зависит от формулировки договора. Некоторые примеры вы найдете в таблице.

Способ, которым установлен срокп. 2 ст. 200 ГК РФ	Пример
	Формулировка договора	Определение даты начала срока исковой давности, если контрагент не исполнит обязательство
Обязательство с определенным сроком исполнения	Покупатель обязан оплатить товары в течение 3 рабочих дней со дня их принятия	Покупатель принял товары в среду, 15.10.2014. Три рабочих дня на оплату - это 16.10.2014, 17.10.2014 и 20.10.2014 (четверг, пятница и понедельник соответственно). С 21.10.2014 (вторник) начинается срок исковой давности
	Заемщик должен возвратить сумму займа не позднее 02.10.2014 (четверг)	Начало срока исковой давности - 03.10.2014 (пятница)
Срок исполнения обязательства определен моментом востребования или не установлен вовсе	После получения аванса исполнитель обязан оказать услугу в течение 2 рабочих дней со дня поступления заявки заказчика	Заказчик перечислил аванс и в среду, 29.10.2014, подал заявку исполнителю услуг. Ни 30.10.2014, ни 31.10.2014 (четверг и пятница соответственно) услуги не оказаны. Начало срока исковой давности - 01.11.2014 (суббота)
	После подписания акта выполненных работ заказчик должен оплатить их в ближайший рабочий день, следующий за днем истребования подрядчиком	Заказчик получил требование 20.10.2014 (понедельник), но 21.10.2014 (вторник) деньги не перечислил, поэтому 22.10.2014 (среда) - первый день срока исковой давности
	Стороны не предусмотрели сроки оплаты в договоре	23.10.2014 (четверг) продавец потребовал от покупателя, чтобы тот 24.10.2014 (пятница) оплатил ранее отгруженные товары. Контрагент требование не исполнил, и с 25.10.2014 (суббота) начался срок исковой давности

Как видите, начало срока исковой давности по данным одного лишь бухучета не определить, поскольку проводку с отражением суммы долга вы, скорее всего, сделаете раньше, чем потечет срок. Так, например, задолженность покупателя вы покажете в день отгрузки товаров, а не в день их оплаты, установленный договором. Мы уже не говорим о займе, выданном на несколько лет. По нему срок давности начнется только в день, следующий за днем возврата суммы, установленной договором. Хотя саму выданную сумму заимодавец отразит в учете в день ее выплаты заемщику.

Общий и специальные сроки исковой давности

Что же, дата начала срока нам ясна. Теперь следует понять, какова его продолжительность. У всех на слуху общий срок исковой давности - 3 годап. 1 ст. 196 ГК РФ . Но есть и специальные.

Так, всего 1 год дается вам на то, чтобы разобраться с задолженностью по договору перевозки груза и транспортной экспедиции, 2 года отведены на подачу исков по договорам имущественного страховани яп. 3 ст. 797 , п. 1 ст. 966 ГК РФ ; ст. 13 Закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ . Это не все варианты, но оставшиеся - экзотические и не стоят вашего внимания.

Завершение срока

ВНИМАНИЕ

Выходной (нерабочий праздничный) день сдвигает на ближайший будний день дату завершения срока исковой давности, но не дату его начала.

Если срок исковой давности не прерывался и не приостанавливался (о чем чуть позже), он завершается спустя 3 года (1 год, 2 года - в зависимости от вида договора) той же датой календарного месяца, которой начался. Скажем, стартовал срок 17 июля, через 3 года 17 июля он и завершился. Однако, если второе 17 июля из нашего примера выпадает на выходной или праздник, дата окончания срока исковой давности переносится на ближайший будний день. Это особенно актуально для длинных праздников вроде январских каникул или майских торжест вст. 193 ГК РФ ; Постановления ФАС МО от 21.05.2013 № А40-87035/12-102-796 ; ФАС ПО от 01.08.2014 № А55-12319/2013 ; ФАС УО от 29.09.2011 № Ф09-4683/11 .

Пример. Исчисление срока исковой давности

/ условие / По договору перевозчик, получивший аванс, обязуется выполнить заказ не позднее ближайшего рабочего дня, следующего за днем получения заявки от заказчика. Заявка поступила 30.10.2013, свои обязанности перевозчик не выполнил. Заказчик не обращался в суд, а перевозчик не был ликвидирован. Определим, когда истечет годичный срок исковой давности по этому обязательств уп. 3 ст. 797 ГК РФ .

/ решение / Срок исковой давности исчисляется так:

Прерывание срока

Если из действий контрагента следует, что он признал существование долга, срок давности прервется и начнется занов ост. 203 ГК РФ . Тогда со дня появления задолженности до даты ее полноправного списания может пройти гораздо больше 3 лет (1 года, 2 лет - в зависимости от ситуации).

Поэтому, если дебитор, оценивая безнадежность обязательства, не учтет, что срок исковой давности прерывался, он неправильно определит дату истечения срока, а значит, преждевременно спишет долг в налоговые расходы. Это непременно всплывет при проверк еПостановление 9 ААС от 22.10.2014 № 09АП-38804/2014 .

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ ЮРИСТА

Если кредитор заинтересован в прерывании срока исковой давности, нужно проверить полномочия работника, который будет подписывать документ о признании долга со стороны дебитора (при условии что это не директор). Эти права могут быть делегированы сотруднику доверенностью, должностной инструкцией, приказом руководителя и т. п. Поэтому стоит попросить у него копию соответствующего документа и хранить ее на случай, если кредитор решит подать в суд или списать задолженность после истечения срока исковой давности.

По мнению ВАС и ВС, должник признает обязательства и тем самым прерывает срок исковой давности, в частности, если:

• <или> в какой-либо форме, например письмом, сообщил, что готов погасить долг, либо подписал акт сверк иПостановление Президиума ВАС от 12.02.2013 № 13096/12 ;
• <или> частично оплатил задолженность или погасил набежавшие пени;
• <или> просил изменить договор, например сдвинуть дату оплаты.

Важнейший нюанс - со стороны дебитора существование обязательств должен подтвердить не абы кто, а человек, у которого есть полномочия на это, вытекающие из его трудовых обязанностей или доверенност ип. 20 Постановления Пленума ВС от 12.11.2001 № 15, Пленума ВАС от 15.11.2001 № 18 . По умолчанию такими полномочиями обладает руководитель, и уже он делегирует их кому-то другому.

А вот главный бухгалтер (и уж тем более обычный бухгалтер) в большинстве случаев не вправе подписываться под существованием долга от лица всей компани иКвалификационный справочник, утв. Постановлением Минтруда от 21.08.98 № 37 . Поэтому только бухгалтерский автограф со стороны должника на акте сверки срок давности не прерывает.

Пример. Исчисление прерванного срока исковой давности

/ условие / Согласно договору покупатель должен был расплатиться с продавцом за поставленные товары не позднее 30.09.2014, но не сделал этого. 12.02.2015 он прислал письмо за подписью директора, в котором сослался на тяжелое финансовое положение и обещал погасить долг при первой же возможности. 26.06.2015 стороны провели сверку долгов, результаты которой заверили главные бухгалтеры компаний. Продавец не обращался в суд, а покупатель не был ликвидирован. Определим, когда истечет трехгодичный срок исковой давности по этому обязательству.

/ решение / Перерыв в сроке давности влияет на его продолжительность так:

Приостановление срока

Приостановка отличается от прерывания тем, что не обнуляет срок исковой давности. То есть после окончания периода приостановки срок продолжается. Правда, время паузы в него не засчитывается.

Это как если бы автомобиль 15 минут ехал, потом на 10 минут припарковался, затем снова тронулся и в конце пути, через 20 минут, водителя спросили: «Сколько времени автомобиль ДВИГАЛСЯ?» Конечно, период стоянки (10 мин) он из подсчетов исключит и скажет, что двигался 35 минут (15 мин + 20 мин).

Так и с приостановкой срока давности. Взгляните на таблицу.

Период и причина приостановки*	Пример	Когда должна появиться (продолжать существовать) причина, чтобы она приостановила срок	Порядок подсчета срока давности после его возобновления
На время действия непреодолимой силы, мешавшей предъявлению искаподп. 1 п. 1 ст. 202 ГК РФ	Наводнение парализовало работу кредитора и судов	В последние 6 месяцев срока исковой давности	Если после окончания периода приостановки оставшийся срок исковой давности составляет менее 6 месяцев, он продлевается до полных 6 месяце вп. 4 ст. 202 ГК РФ . Исключение - судебный иск оставлен без рассмотрения из-за действий (бездействия) истц ап. 3 ст. 204 ГК РФ
На период моратория на исполнение обязательств, введенного правительство мподп. 3 п. 1 ст. 202 ГК РФ	На период аномальных заморозков и до начала посевной был объявлен мораторий на истребование оплаты с сельхозпредприятий
С даты подачи иска по дату вынесения судом определения, которым он оставил иск без рассмотрени яп. 1 ст. 204 ГК РФ	Кредитор подал иск в суд, но, не ходатайствуя о рассмотрении дела без него, дважды не явился на заседания, а ответчик не стал требовать разбирательства спора по существ уп. 9 ч. 1 ст. 148 АПК РФ	Не важно
С даты заключения соглашения о проведении медиации по дату завершения процедуры**, но не более 180 днейп. 3 ст. 202 ГК РФ ; п. 1 ст. 8 , ст. 13 Закона от 27.07.2010 № 193-ФЗ	-

* Приведены причины, наиболее часто встречающиеся в хозяйственной практике. Полный перечень вы найдете в п. 1 ст. 202 ГК РФ.

** Медиация - платная процедура внесудебного урегулирования спора с помощью одного или нескольких физических лиц - медиаторов, не зависимых от сторон конфликта. Если спорящие договорились, процедура заканчивается подписанием медиативного соглашения. Если нет, медиация прекращается, например по заявлению одной из сторон или медиатор астатьи 2 , 14 Закона от 27.07.2010 № 193-ФЗ .

Пример. Исчисление приостановленного срока исковой давности

/ условие / Оговоренная дата оплаты заказчиком оказанных ему услуг - 30.09.2014. Однако заказчик не перечислил деньги ни в этот день, ни позже. 01.06.2015 исполнитель обратился в суд, однако тот оставил иск без рассмотрения по вине исполнителя. Определение об этом вынесено 31.08.2015. Исполнитель более не пробовал взыскать долг, заказчик не был ликвидирован. Какова общая продолжительность срока исковой давности в этом случае?

/ решение / Период приостановки повлияет на срок исковой давности так:

С 01.09.2013 в ГК РФ закреплено, что во всяком случае срок исковой давности не может составлять более 10 лет со дня возникновения обязательства. Специалисты пока не сошлись во мнении, как трактовать эту норму при прерывании или приостановке срока давности. Но для большинства хозяйственных ситуаций эта проблема вряд ли актуальна: сомнительно, чтобы срок прерывался (приостанавливался) так часто, что вышел за пределы десятилетнего периода считая со дня появления долга.

С истечением срока исковой давности мы закончили. Обратимся к другим причинам признания долгов безнадежными.

Окончание исполнительного производства из-за невозможности взыскания

Трактовки новой нормы ГК РФ о предельном сроке исковой давности вы найдете:

Предположим, вы не стали ждать, когда истечет срок исковой давности, обратились в суд и выиграли процесс. В финале вы получили исполнительный лист на взыскание задолженности и передали его приставу. А тот через какое-то время только развел руками: найти контрагента либо его имущество, достаточное для погашения обязательств, не удалось. В этом случае и выносится постановление об окончании исполнительного производства и о возвращении исполнительного лист аподп. 3, 4 п. 1 ст. 46 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ (далее - Закон № 229-ФЗ) .

Если суд не признал существование долга (части долга), он не может стать безнадежным, задолженности просто не было изначально. Следовательно, и списывать в расходы соответствующую сумму нельз яПисьмо Минфина от 18.09.2009 № 03-03-06/1/591 .

В принципе, ничто не мешает вам в пределах 3 лет со дня вступления в силу решения суда повторно попытаться взыскать долг через пристав ап. 1 ст. 21 , п. 4 ст. 46 Закона № 229-ФЗ . А вдруг повезет? Но в жизни все понимают: если ничего не нашлось в первый раз, вряд ли уже когда-нибудь найдется. Вероятно, поэтому в НК и появилась норма о превращении обязательства в безнадежно еп. 2 ст. 266 НК РФ .

Дата, которую пристав поставит на постановлении, скорее всего, будет отличаться от даты получения вами копии документа. Какую из них считать днем трансформации дебиторки в безнадежную? Можно предположить - вторую, поскольку даже по закону в лучшем случае копия окажется у кредитора спустя сутк ип. 7 ст. 47 Закона № 229-ФЗ . Главное - зафиксировать дату получения, например в журнале учета входящей корреспонденции. На худой конец, сойдет и почтовый штамп на конверте.

Однако у специалиста Минфина другое мнение.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

“ Если пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа, для целей налогообложения прибыли дебиторская задолженность признается безнадежной на дату вынесения постановления. То есть это будет дата, указанная в постановлени и” .

Но допустим, вы, получив постановление пристава, списали безнадежный долг в расходы. А потом решили: попытка не пытка - и обратились к приставу с исполнительным листом еще раз. И, о чудо, тому удалось взыскать всю задолженность или ее часть. Тогда после этого знаменательного события вы обязаны включить полученную сумму:

• для целей налогообложения - во внереализационные доход ыст. 250 НК РФ ;
• для целей бухучета - в прочие доход ып. 7 ПБУ 9/99 .

Иногда бывает, что, выиграв суд и получив исполнительный лист, кредитор так и не обращается к приставу за взысканием долга в течение 3 лет, отведенных на это со дня вступления в силу решения суда. Тогда для списания долга в налоговом учете придется дожидаться ликвидации организации-дебитора: никакая другая причина из действующего перечн яп. 2 ст. 266 НК РФ для этой ситуации не подходит. Если, конечно, позже не будет принят закон, отдельно признающий подобные обязательства прекращенным ип. 2 ст. 266 НК РФ ; ст. 417 ГК РФ .

Ликвидация организации-дебитора

Причины, по которым задолжавшая вам фирма может перестать существовать, разные, но мы рассмотрим три наиболее частые - решение участников, банкротство и принудительное исключение из Единого государственного реестра юридических лиц. Последнее, впрочем, ликвидацией не является, но не будем забегать вперед.

Общий для всех трех ситуаций вопрос - нужно ли получать бумажную выписку из ЕГРЮЛ, подтверждающую ликвидацию должника, или достаточно распечатки с сайта ФНС?

Сведения из ЕГРЮЛ можно найти: сайт ФНС

Чиновники считают, что без выписки - никак: данные с сайта налоговой службы ничего не знача тПисьма Минфина от 20.02.2007 № 03-03-06/1/105 , от 14.03.2014 № 03-03-06/1/11063 . И если вы не горите желанием спорить с налоговой инспекцией и точно знаете, что контрагента больше нет, документ лучше получить. Причем желательно поторопиться с запросом в ИФНС, чтобы бумага попала к вам в том же квартале, в котором ликвидировалась организация. Если выписка из ЕГРЮЛ придет к вам позже и на этом основании долг будет списан в квартале ее получения, а не в квартале ликвидации фирмы, вероятен спор с налоговикам, пусть и с высокими шансами на успе хПостановление 20 ААС от 03.03.2014 № А68-5375/2013 .

Теперь пройдемся по нюансам, связанным с ликвидацией организации-дебитора, в зависимости от причин случившегося.

Ликвидация фирмы-должника по решению участников или из-за банкротства

Процедуры ликвидации компании по этим двум основаниям очень разные и нередко длительные, но для вас важно одно - пока дебитор не будет ликвидирован и в ЕГРЮЛ не появится запись об этом, его долг для целей налогообложения безнадежным не считается.

ВНИМАНИЕ

Долг обанкротившейся организации становится безнадежным в день ее исключения из ЕГРЮЛ, а долг обанкротившегося ИП - в день, когда суд вынес соответствующее определение.

Вполне может статься, что бесперспективность ожидания денег вам станет ясна задолго до этого момента. Например, когда в ходе процедуры банкротства обнаружилось, что имущества компании-должника точно не хватит на погашение обязательств перед вами. Либо суд уже признал фирму банкротом, но пока она из реестра юрлиц не исключена - на это вполне может уйти более 2 месяце впп. 1, 2 ст. 149 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ . Закон неумолим: если организация-дебитор не ликвидирована, для налоговых целей ее обязательства перед вами небезнадежн ып. 2 ст. 266 НК РФ ; Письма Минфина от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313 , от 11.04.2008 № 03-03-06/1/276 .

Если человек снялся с регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, это не погашает его обязательства, взятые на себя во время коммерческой деятельност игл. 26 ГК РФ .

При банкротстве ИП долг становится безнадежным в день, когда суд вынес соответствующее определени еп. 1 ст. 212 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ ; Письмо Минфина от 28.09.2009 № 03-03-06/2/183 ; Постановление 15 ААС от 07.08.2014 № 15АП-3173/2014 .

Исключение недействующей организации-дебитора из ЕГРЮЛ

Если вы просмотрите налоговый перечень оснований для признания долгов безнадежными, то такого основания, как в подзаголовке, в нем не найдете. Именно поэтому Минфин долгое время отказывался признать право кредиторов учитывать в расходах дебиторку компаний, принудительно вычеркнутых из ЕГРЮЛ решением ИФНС по причине того, что они в течение 12 месяцев, предшествующих этому печальному происшестви юп. 1 ст. 21.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ ; Письмо Минфина от 27.02.2013 № 03-03-06/1/5556 :

• не представляли налоговую отчетность;
• не совершали операций хотя бы по одному банковскому счету.

Однако здравый смысл всегда подсказывал, что по юридическим последствиям исключение фирмы из ЕГРЮЛ приравнивается к ее ликвидации. Этой логики придерживались суды, вынося решения в пользу кредиторов, и наконец такое же правило с сентября 2014 г. закрепили прямо в ГК РФ. Отмахнуться от этого у финансового ведомства уже не получится, и теперь задолженность подобных компаний можно смело включать в расходы для целей налогообложени яп. 2 ст. 64.2 ГК РФ (ред., действ. с 01.09.2014) ; Постановления ФАС ВСО от 27.09.2012 № А19-8821/2011 ; ФАС СЗО от 09.02.2011 № А56-14027/2010 ; 13 ААС от 22.03.2011 № А56-41073/2010 .

Прекращение обязательства невозможностью исполнения

Согласно закону по долгам умершего человека (в том числе индивидуального предпринимателя) солидарно отвечают его наследники. Но только в пределах стоимости унаследованного имущества. Таким образом, обязательства в сумме, превышающей эту стоимость, прекращаются именно в силу невозможности исполнения - спросить вам больше не с когостатьи 416 , 1175 ГК РФ .

Теперь пример, подсказанный арбитражной практикой. Арендодатель пытался взыскать с предпринимателя-арендатора задолженность по арендной плате, но последний смог доказать, что договор не подписывал и имущество в глаза не видел. Виновным назначили какое-то неустановленное лицо, которое фактически и пользовалось имуществом. Но с него, понятно, арендодателю уже ничего не получить. В итоге суд признал, что обязательства прекращены и дебиторку можно включить во внереализационные расход ыПостановление ФАС УО от 30.11.2012 № Ф09-11741/12 .

Другие ситуации, в которых обязательства прекращаются невозможностью исполнения и на этом основании списываются для налоговых целей, представить довольно трудно.

Акт госоргана как основание для прекращения обязательства

До 2013 г. в ст. 266 НК не было такой отдельной причины прекращения обязательства, как постановление пристава об окончании исполнительного производства. И в то время именно этот документ суды считали тем самым актом госоргана, на основании которого можно было списать задолженность в налоговом учет еПостановления 7 ААС от 30.11.2012 № А27-9618/12 ; 13 ААС от 26.10.2012 № А21-4165/2012 ; 20 ААС от 28.04.2012 № А68-10005/11 .

Но сейчас в этом больше нет нужды. Тогда в каких еще случаях, опираясь на акт госоргана, вы вправе признать обязательство прекращенны мст. 417 ГК РФ и включить его сумму в расходы?

Исходя из доступной нам арбитражной практики можно сказать, что кредиторы этим основанием для целей налогообложения прибыли почти никогда не пользуются.

Так, в 2010 г. ВАС признал безнадежным долгом стоимость акций и долей, изъятых из собственности компании без какой-либо компенсации по распоряжению правительств аПостановление Президиума ВАС от 30.11.2010 № 9167/10 . Антипример - Банк России отзывает лицензию у банка, на счете или депозите зависают деньги фирмы. Является ли это основанием для списания дебиторки? Нет, поскольку банк подлежит ликвидации и в рамках этой процедуры владельцу счета (депозита) может что-нибудь перепаст ьПисьма УФНС по г. Москве от 03.02.2009 № 16-15/008610 , от 11.11.2011 № 16-15/109658@ .

Таким образом, акт госоргана, наряду с невозможностью исполнения обязательств, - очень спорное основание для признания долгов безнадежными в налоговом учете и использовать его стоит только в самых очевидных случаях. Иначе лучше подождать, пока появится другое основание из перечня ст. 266 НК РФ, например истечет срок исковой давности или должник ликвидируется.

Дополнительные условия признания долгов безнадежными по версии контролеров

Что же, мы проанализировали условия признания и списания безнадежной задолженности, прямо установленные НК РФ и другими законами. Но ФНС, Минфин и их подчиненные не были бы собой, если бы не придумали дополнительные препоны. Впрочем, справедливости ради отметим, что некоторые из них вполне обоснованны.

Задолженность должна быть связана с реализацией товаров (работ, услуг)

Сейчас аргумент из подзаголовка встречается все реже и реже, но совсем из практики налоговых инспекций не ушел. Его извлекают на свет божий в неоднозначных ситуациях, когда потенциально безнадежный долг возник как бы вне привычной схемы «я тебе деньги или товары - ты мне что-то взамен». Например, речь идет о так и не погашенной задолженности, приобретенной по уступке требования, или о стоимости акций закрывшегося АО, ставших бесполезным иПисьма Минфина от 30.10.2007 № 03-03-06/2/196 , от 23.03.2009 № 03-03-06/1/176 .

В последнем случае, с акциями, в 2009 г. дело дошло до Высшего арбитражного суда, и он решил, что акционер, оставшийся ни с чем после ликвидации АО, вправе учесть для целей налогообложения стоимость ценных бумаг, превратившихся в бумагу обычную. Позднее, в 2010 г., суд, как мы уже упоминали, признал безнадежным долгом стоимость акций, безвозмездно изъятых у компании государство мПостановления Президиума ВАС от 09.06.2009 № 2115/09 , от 30.11.2010 № 9167/10 .

И хотя предметом споров были именно акции, выводы ВАС можно считать универсальными для любых необычных долгов. Примечательно также, что с тех пор ни Минфин, ни ФНС больше не выпускали писем, в которых пытались бы гнуть свою линию.

Кстати, когда речь заходила о невозвращенных займах, которые с реализацией товаров, работ или услуг изначально не связаны, финансовое ведомство в их безнадежности никогда не сомневалос ьПисьма Минфина от 22.04.2010 № 03-03-06/1/283 , от 13.12.2011 № 03-03-06/2/195 .

Тем не менее для пущей уверенности мы спросили у специалиста министерства, все ли долги могут стать безнадежными или есть какие-то исключения.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ При соблюдении условий, установленных п. 2 ст. 266 НК РФ, безнадежной может быть признана любая задолженность, даже если она не связана с реализацией товаров, работ, услу г” .

Минфин России

Кредитор обязан предпринимать усилия для взыскания долга

Еще один довод, выходящий у налоговиков из моды, но пока еще мелькающий в арбитражной практике. Думаем, фискальное обоснование понятно: раз вы не пытались получить причитающееся, значит, экономическая обоснованность расходов в виде списываемого безнадежного долга сомнительн ап. 1 ст. 252 НК РФ .

Однако это тот редкий случай, когда действия ИФНС идут вразрез с разъяснениями Минфина. Он-то уже давно (и совершенно правильно) пишет, что возможность включить сумму безнадежной дебиторки в налоговые расходы никак не завязана на ваши усилия по ее взысканию. Есть причина «безнадежности» - есть списанный долг. Арбитражные суды хорошо помнят об этомПисьмо Минфина от 30.09.2005 № 03-03-04/2/68 ; Постановления 4 ААС от 08.09.2014 № А58-683/2014 ; 5 ААС от 20.03.2013 № 05АП-2122/2013 ; 9 ААС от 02.04.2014 № 09АП-7102/2014 ; 15 ААС от 04.06.2013 № 15АП-4266/2013 .

Долг, прощенный по мировому соглашению, не может быть безнадежным

Существует только один случай, когда это утверждение однозначно справедливо, - вы списываете задолженность без каких-либо условий, то есть фактически дарите соответствующую сумму дебитору. Тогда, несомненно, учесть ее для целей налогообложения, как и любые «безвозмездные» расходы, нельзя. Однако подобная ситуация - большая редкость, мировые соглашения в суде заключают не для того, чтобы потерять все. Это можно и без арбитража сделат ьп. 2 ст. 248 , п. 16 ст. 270 НК РФ .

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Если кредитор прощает часть долга с условием о выплате остального без обращения в суд, причем на фоне того, что он не пытался активно взыскать причитающееся, то он лишается не только прощенной суммы денег, но и возможности учесть ее для налоговых целей. Лучше подать судебный иск и уже в ходе разбирательств заключить мировое соглашение, которое утвердит суд. Тогда прощенная часть долга хотя бы уменьшит налогооблагаемую прибыль.

Тем не менее Минфин и его подчиненные одно время склонны были считать подаренным любой прощенный долг, независимо от условий мирового соглашени яПисьмо Минфина от 21.08.2009 № 03-03-06/1/541 . Один из таких споров попал в поле зрения ВАС. Продавец в обмен на погашение 2/3 от суммы дебиторки простил покупателю оставшуюся 1/3 и включил ее в расходы. Налоговики отказались признать правомерность этого, но судьи поставщика поддержали. В числе прочих они выдвинули весьма здравый аргумен тПостановление Президиума ВАС от 15.07.2010 № 2833/10 .

Он заключается в следующем. Если бы продавец не попытался взыскать причитающееся в течение срока исковой давности, он бы спокойно списал всю сумму долга в расходы, когда истек срок. А он попытался. И по мировому соглашению, утвержденному судом, даже что-то выбил. Получается несправедливо: не делаешь ничего - учитываешь безнадежную дебиторку для целей налогообложения полностью, делаешь - теряешь право на «безнадежность» части суммы.

Подробности о налоговом учете операций при прощении долга у кредитора и дебитора вы найдете:

Как показывают разъяснения ФНС, в службе смирились с выводом ВАС, но одновременно указывают, что вы должны быть готовы объяснить проверяющим целесообразность условий мирового соглашения, приведшего к списанию части долга. Проще говоря, надо показать, в чем вы видите для себя выгоду от случившегося. Не получится - с расходами придется прощатьс яПисьма ФНС от 12.08.2011 № СА-4-7/13193@ (п. 18) , от 21.01.2014 № ГД-4-3/617 .

В чем может заключаться такая выгода? В деле, рассмотренном ВАС, она очевидна: получить хоть что-то вместо нуля. Встречается этот аргумент и в решениях нижестоящих судо вПостановление 9 ААС от 12.05.2011 № 09АП-9801/2011-АК . Еще один пример из практики ВАС - суд не посчитал безвозмездной сделкой прощение долга по процентам по займу в обмен на возврат его основной сумм ып. 3 Информационного письма Президиума ВАС от 21.12.2005 № 104 .

Иногда стороны договариваются о прощении части долга с условием о погашении оставшейся части, не обращаясь в суд, соответственно, без утверждения им мирового соглашения. В этом случае кредитору придется доказывать инспекторам, что он изо всех сил пытался выбить долг из контрагента, но ничего не вышло и он вынужден был пойти на мировую в надежде получить хотя бы часть суммы. К тому же это позволило ему избежать судебных издержек. Если кредитор этим не озаботится, списать прощенный долг в расходы ему не дадут, и суд не поможе тПостановления ФАС СКО от 08.04.2013 № А32-9533/2009 , от 12.03.2014 № А32-27645/2012 ; ФАС ПО от 01.08.2013 № А55-27138/2012 ; ФАС УО от 22.04.2014 № Ф09-1388/14 .

Есть поручители - нет «безнадежности»

Именно так бесхитростно рассуждает Минфин. На первый взгляд, все правильно: если готовность исполнить обязательство, помимо основного должника, выказал кто-то еще и подписался под этим в договоре, то ему и платить в случае чего. Откуда здесь взяться безнадежным долга мст. 361 ГК РФ ; Письмо Минфина от 09.06.2014 № 03-03-10/27603 ?

ВНИМАНИЕ

При наличии поручителя постановление пристава об окончании исполнительного производства из-за невозможности взыскания долга с основного дебитора не делает обязательство безнадежным. У вас остается шанс взыскать долг с поручителя.

А вот откуда.

Начнем с истечения срока исковой давности.

В договоре поручительства может быть указан период, в течение которого поручитель готов расплатиться «за того парня». В тех же случаях, когда срок поручительства в договоре не установлен, оно прекращается, если вы не предъявите иск поручителю в течени еп. 4 ст. 367 ГК РФ :

• <или> года со дня наступления срока исполнения по основному обязательству;
• <или> 2 лет со дня заключения договора поручительства, если в основном договоре срок оплаты не предусмотрен и не может быть определен моментом востребования.

Как видим, поручительство вполне может закончиться до того, как истечет срок исковой давности. А уж когда последний весь вышел, так и вовсе говорить не о чем - долг безнадежен, независимо от наличия поручителе йп. 1 ст. 207 ГК РФ ; Постановление ФАС ЦО от 14.10.2011 № А35-10553/2010 .

Теперь о ликвидации организации-дебитора. Тут все четко: в момент, когда основного должника вычеркивают из ЕГРЮЛ, все обязательства поручителя, на которого вы не подавали в суд отдельно, прекращаются, вы больше не имеете права что-то требовать с него. Следовательно, и в этом случае долг становится безнадежным, невзирая на прошлое поручительство, как бы ни хотелось Минфину иног ост. 419 ГК РФ ; .

Но если иск к поручителю подан, а должник «перестал быть» позже, суд будет рассматривать дело по существу, и возможность взыскать долг сохраняетс яп. 1 ст. 367 ГК РФ ; п. 21 Постановления Пленума ВАС от 12.07.2012 № 42 . Следовательно, считать его безнадежным нет оснований.

При смерти физического лица - должника все зависит от содержания договора поручительства.

Если в нем указано, что поручитель сохраняет свои обязательства в отношении наследников, которые, как вы помните, отвечают по долгам умершего, то при отказе последних платить по счетам сделать это должен поручитель. Но, как и наследники, в пределах стоимости наследственного имущества. Соответственно, в этом случае в полной сумме задолженность почившего безнадежной действительно не являетс яп. 62 Постановления Пленума ВС от 29.05.2012 № 9 .

При окончании исполнительного производства невозможностью взыскания долга с основного дебитора также можно уверенно говорить, что присутствие поручителя, безусловно, помешает признать обязательство безнадежным. Ибо если денег нет у основного дебитора, они вполне могут иметься у поручителя, только судис ьп. 7 Информационного письма Президиума ВАС от 20.01.98 № 28 . И пока вы не попытаетесь заполучить средства с него, списать долг как безнадежный нельзя. А когда можно? Смотрите уже знакомый перечень оснований для этого: истечение срока исковой давности, ликвидация фирмы-поручителя и т. п.Письмо Минфина от 31.08.2012 № 03-03-06/2/96

Солидарный долг ≠ безнадежный

Что такое солидарный долг? Это когда по одному и тому же обязательству одинаково отвечают несколько лиц, среди которых нет основного должника, то есть они все равны. Соответственно, вы можете обратиться за оплатой как к каждому в отдельности, так и ко всем разом. И пока у вас есть возможность взыскать деньги хотя бы с одного из солидарных должников, обязательство безнадежным не признаетс яст. 323 ГК РФ ; Письмо Минфина от 12.04.2012 № 03-03-06/1/194 .

В большинстве случаев вам должно быть с самого начала известно о «солидарности» дебиторки. Так, если договор подписывает участник простого товарищества, ведущий общие дела, он уведомляет контрагента о своем статусе. В результате «товарищи» отвечают по долгам сообщества вместе. Наконец, как уже не раз говорилось, в связи со смертью физического лица наследники принимают на себя его обязательства солидарно в пределах стоимости унаследованного имуществ апп. 1, 2 ст. 1044 , п. 2 ст. 1047 , п. 1 ст. 1175 ГК РФ .

О важнейших поправках в часть первую ГК РФ, включая и субсидиарные обязательства участников, не оплативших УК общества, читайте:

Но иногда бывает, что до какого-то момента вам ничего не известно о «солидарности» долга. В частности, если дочерняя фирма заключила с вами сделку с согласия материнской компании или по ее указке, последняя становится солидарным должником. Участники ООО, не оплатившие свои доли в УК на момент заключения договора, также отвечают солидарно по обязательствам общества в пределах неоплаченной стоимости долип. 2 ст. 67.3 , п. 1 ст. 87 ГК РФ .

Однако вы вряд ли узнаете обо всем этом до того, как подадите в суд или будет запущена процедура банкротства. Но как только узнаете, вы обязаны отдавать себе отчет в том, что пока не попытаетесь взыскать причитающееся со всех фигурантов дела, долг безнадежным не станет.

Немного о сроке давности при наличии солидарных должников. Начинается он для всех в одно время, а вот закончиться может по-разному. Как такое возможно? Допустим, вы направили претензию о просрочке оплаты поставленных товаров двум солидарным должникам. Один промолчал, а второй ответил письмом в стиле «как только, так сразу!» за подписью директора.

Если предположить, что вы больше не будете пытаться взыскать задолженность, срок исковой давности закончится спустя 3 года:

• для первого дебитора - считая с даты оплаты товара, установленной договоро мп. 1 ст. 196 ГК РФ ;
• для второго дебитора - считая с даты получения вами письма, в котором признан долгст. 203 ГК РФ .

Следовательно, обязательство станет безнадежным, только когда истечет срок предъявления претензий ко второму дебитору. Тот факт, что к этому моменту успеет выйти срок по взаимоотношениям с первым дебитором, роли не играет.

Итак, вы четко определились: долг есть, основание признать его безнадежным наступило, дополнительные условия для списания дебиторки, ради которых вы не хотите ссориться с налоговиками, соблюдены. Значит, теперь перед вами три вопроса:

• когда можно списать долг;
• какими документами это оформить;
• как отразить случившееся в налоговом и бухгалтерском учете?

В каком периоде списывается безнадежный долг и как это оформить

По умолчанию - в квартале, когда долг обзавелся этим статусом. В этом же квартале в качестве документального обоснования списания задолженности вам понадобятся:

• первичка, из которой следует, что дебиторка вообще существуе тп. 1 ст. 252 НК РФ ;
• акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками, прочими дебиторами и кредиторами. У него есть унифицированная форма № ИНВ-17, но ничто не мешает вам разработать своюп. 77 Положения № 34н ;
• приказ руководителя, который закрепляет безнадежность долга и велит списать соответствующую сумм уп. 77 Положения № 34н . Оформить приказ можно, например, так.

ООО «Неуследили»

ПРИКАЗ
от 29.10.2014 № 123
О списании дебиторской задолженности

В связи с истечением срока исковой давности для взыскания задолженности с ООО «Денегнетинебудет» в сумме 100 000 руб., возникшей 28.10.2011 на основании договора поставки от 22.10.2011 № 54 и перечисления аванса платежным поручением от 23.10.2011 № 231, в отсутствие фактов прерывания (приостановления) срока исковой давности, согласно ст. 196 ГК РФ и п. 77 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н,

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Главному бухгалтеру К.Н. Ротозеевой списать указанную сумму в бухгалтерском и налоговом учете датой издания настоящего приказа.

2. Контроль за исполнением приказа оставляю за собой.

С приказом ознакомлена:

Все остальные требования ИФНС к документальному оформлению списания безнадежных долгов вне закона. Так, инспекторы не вправе настаивать, чтобы вы представили акт сверки задолженности, поскольку ее проведение - ваше право, а не обязанность. И вообще подобные бумаги к первичной документации не относятс яПостановление ФАС ЦО от 17.10.2013 № А48-4654/2012 .

Дополнительные требования Минфина к порядку списания безнадежных долгов

Поскольку безнадежный долг уменьшает налогооблагаемую прибыль, чиновники всеми силами стараются усложнить жизнь кредитора, списывающего задолженность. Мы уже рассмотрели, какие дополнительные условия они выдвигают для признания обязательства безнадежным в принципе. Теперь дошла очередь до ситуаций, в которых с самой безнадежностью долга проверяющие не спорят, однако незаконно препятствуют его списанию в расходы.

Нельзя списывать весь долг, если есть встречная задолженность

Предположим, компания А поставила фирме Б товары на 1000 руб. Оплаты не последовало. Через какое-то время фирма Б оказала компании А услуги на 700 руб. Последняя ответила тем же - не перечислила ни рубля. И вот, по долгу за первую поставку истек срок исковой давности. Какую сумму может включить в расходы компания А - всю сумму 1000 руб. или только 300 руб. (1000 руб. – 700 руб.), то есть разницу между тем, что должны ей, и тем, что должна она?

Минфин, конечно, за второй вариант - в расходы списывается разница. Остальное компания А может зачесть в счет оплаты оказанных ей услуг, и о безнадежности речи не идет. Однако чиновники забыли, что по ГК РФ зачет - право, а не обязанность. Если компания А им воспользовалась - хорошо, если нет - безнадежной в налоговых целях считается вся сумма 1000 руб. Сходный вердикт ВАС вынес по проблеме формирования резерва по сомнительным долга мст. 410 ГК РФ ; Письмо Минфина от 04.10.2011 № 03-03-06/1/620 ; Постановление Президиума ВАС от 19.03.2013 № 13598/12 .

Правда, позиция ВАС стоит конфликта с налоговой инспекцией, только если безнадежность дебиторки наступает гораздо раньше безнадежности кредиторки. В нашем примере срок исковой давности по оплате услуг, оказанных фирмой Б компании А, не истек. Значит, последняя пока вправе не включать в доходы долг в размере 700 руб., в то время как расходы в виде 1000 руб. безнадежной задолженности уже возникли. Получается своеобразная отсрочка в уплате налога на прибыль. И ее можно продлевать, скажем, периодически присылая в фирму Б покаянные письма с обещанием заплатить при первой же возможности.

А вот если, допустим, фирма Б ликвидируется, оба долга становятся безнадежными одновременно. И арифметически совершенно неважно, как поступит компания А: включит 1000 руб. в расходы, а 700 руб. в доходы или проведет зачет и спишет на затраты только 300 руб. Но на практике предпочтительнее первый вариант - есть опасность, что ИФНС не станет разбираться в нюансах и просто включит в доходы 700 руб. А там уже в суде доказывай, что расходы были уменьшены на ту же сумму и недоимки нет.

При наличии резерва по сомнительным долгам любая задолженность списывается за счет него

Вы хорошо знаете, что налоговый резерв по сомнительным долгам (РСД) формирует лишь просроченная задолженность за поставленные товары, выполненные работы или оказанные услуги. То есть, например, сумма займа, которую должник не спешит возвращать, или сумма аванса, под который продавец никак не отгрузит товары, в резерв не включаются. К тому же величина РСД ограничена 10% от выручки, рассчитанной нарастающим итогом с начала года, а значит, из-за превышения лимита в резерв может не войти даже сомнительный долг, связанный с реализацией чего-либ опп. 1 , 4 ст. 266 НК РФ ; Письмо Минфина от 30.06.2011 № 07-02-06/115 .

В то же время п. 5 ст. 266 НК гласит: при наличии РСД безнадежная задолженность списывается за счет него и, только если резерва не хватило, остаток включается в расходы отдельно. Минфин трактует эту норму однозначно: даже если сумма безнадежного долга не формировала РСД, сначала она списывается за его счет. И неважно, что это, допустим, долг по договору займа, который вы не имели права резервировать вообщ еПисьмо Минфина от 17.07.2012 № 03-03-06/2/78 .

Однако ВАС, в отличие от министерства, читает ст. 266 НК целиком, а не выборочно. Комплексное толкование приводит к единственно правильному выводу - незарезервированный безнадежный долг уменьшает доходы отдельно, РСД его списание не затрагивает. После этого вердикта противопоставить вам что-то ИФНС не сможе тПостановление Президиума ВАС от 17.06.2014 № 4580/14 .

Списание наиболее популярных видов долгов

Теперь перейдем к списанию конкретных видов задолженности. Возьмем часто встречающиеся безнадежные долги: за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги), по перечисленному авансу, по договору займа и, наконец, по уступке требования. Во всех случаях будем исходить из того, что вы не создавали резерв по сомнительным долгам.

Бухгалтерский нюанс для дебиторки, списанной в связи с неплатежеспособностью должника (что подтверждено постановлением пристава об окончании исполнительного производства), - сумму такого долга в течение 5 лет нужно держать на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Зачем? Чтобы время от времени проверять, не изменилось ли чего, вдруг контрагент готов расплатиться по обязательства м

Встречается мнение, что списанную дебиторку нужно «хранить» 5 лет на забалансовом счете 007 независимо от причин безнадежности. Однако в минфиновском Положении № 34н сказано четко: это актуально, только когда должник не может расплатиться по счетам, то есть у него банально нет денег. Если истек срок исковой давности, дебитор ликвидирован и тому подобное, то говорить о его неплатежеспособности странно.

Долг покупателя по неоплаченным товарам (работам, услугам)

Продавец включает в налоговые расходы всю сумму долга вместе с предъявленным НДС. Принять последний к вычету в связи с тем, что покупатель так и не расплатился, увы, нельз яп. 5 ст. 171 НК РФ ; Письмо Минфина от 21.10.2008 № 03-03-06/1/596 .

Содержание операции	Дт	Кт
На дату отгрузки
Отгружены товары		90-1 «Выручка»
Учтена себестоимость отгруженных товаров	90-2 «Себестоимость продаж»	41 «Товары»
Начислен НДС	90-3 «Налог на добавленную стоимость»	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»
На дату списания долга
Списана безнадежная задолженность покупателя	91-2 «Прочие расходы»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Списанная задолженность отражена за балансом для контроля за возможностью ее взыскания (если долг списан в связи с неплатежеспособностью покупателя)*	007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

* Для упрощения в последующих схемах проводок подобная запись не приводится.

Долг продавца по перечисленному авансу, под который не состоялась отгрузка

Как известно, уплатив аванс и получив счет-фактуру, покупатель вправе принять к вычету НДС, перечисленный в составе аванса. Если бы поставка состоялась или стороны договорились о разрыве отношений, после чего продавец вернул бы аванс, покупатель строго в соответствии с НК должен был бы восстановить авансовый НДС к уплате в бюдже тподп. 3 п. 3 ст. 170 , п. 12 ст. 171 НК РФ .

Но долг стал безнадежным, ни первое, ни второе основание для восстановления авансового НДС больше никогда не наступят. Тем не менее это не мешает Минфину и в таком случае требовать от покупателя восстановить нало гПисьмо Минфина от 11.04.2014 № 03-07-11/16527 . В результате у покупателя есть два варианта порядка списания безнадежного долга по авансу.

ВАРИАНТ 1 (минфиновский). Авансовый НДС восстанавливается, в расходы включается вся сумма аванса вместе с указанным налогом. Например, если покупатель перечислил продавцу 118 000 руб. (НДС 18 000 руб.), а затем принял к вычету 18 000 руб., то при превращении дебиторки в безнадежную он восстанавливает 18 000 руб. НДС и уменьшает налогооблагаемую прибыль на 118 000 руб. В бухучете это надо отразить так.

ВАРИАНТ 2 (полностью соответствующий НК, но рискованный). Покупатель не восстанавливает НДС, однако в расходы включает сумму аванса без этого налога. В нашем примере - 100 000 руб.подп. 3 п. 3 ст. 170 , п. 1 ст. 252 НК РФ

Но будьте внимательны: в бухучете в прочие расходы покупатель списывает всю сумму долга - 118 000 руб., а 18 000 руб. НДС относит на прочие доходы. Финансовый результат, впрочем, одинаковый - 100 000 руб. убытка. Проводки на дату списания долга будут следующие.

Если же покупатель изначально не принимал к вычету авансовый НДС, поскольку НК к этому не обязывает, то путь у него только один: списать в расходы всю сумму долга вместе с уплаченным продавцу налогом.

Долг заемщика по предоставленному займу и процентам

Как только заемщик обнаружил, что задолженность превратилась в безнадежную, он включает в расходы основную сумму займа. Что касается процентов, начисленных по дату безнадежности долга включительно, то они, без сомнения, увеличивают затраты. Если же заемщик начислял проценты и далее, увеличивая налоговые доходы, то соответствующая сумма относится на расходы в качестве безнадежного долга, только когда он стал таковым по причине:

• <или> истечения срока исковой давности;
• <или> вынесения приставом постановления об окончании исполнительного производства.

Во всех остальных ситуациях с даты превращения обязательства в безнадежное, например после ликвидации фирмы-заемщика, проценты начислению не подлежали. А если заимодавец ошибочно продолжал это делать, ему придется учесть проценты не как безнадежные долги, а как прочие обоснованные внереализационные расходы в периоде, когда вскрылась ошибка (с учетом других условий, установленных п. 1 ст. 54 НК РФ)подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ .

В бухучете списание безнадежного обязательства по займу будет выглядеть так.

Содержание операции	Дт	Кт
На дату выдачи займа
Выдан заем		51 «Расчетные счета»
На последнее число каждого месяца пользования займом
Начислены проценты по займу	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Проценты по займам выданным»	91-1 «Прочие доходы»
На дату списания долга
Списана безнадежная задолженность по основной сумме займа	91-2 «Прочие расходы»	58-3 «Предоставленные займы»
Списана безнадежная задолженность по процентам	91-2 «Прочие расходы»
СТОРНО Исключены из прочих доходов проценты, начисленные после безусловного прекращения обязательств заемщика (ликвидация, акт госоргана и т. п.)	76, субсчет «Проценты по займам выданным»	91-1 «Прочие доходы»

Долг, приобретенный по уступке требования

Что представляет собой сделка по уступке требования? Новый кредитор приобретает права на задолженность у первоначального кредитора либо у того, кто «купил» этот долг у первоначального кредитора, а теперь решил его переуступить. В ходе уступки требования НДС новому кредитору могут предъявить, а могут и нет - зависит от того, прибыльна ли сделка для «уступщика». Новый кредитор вправе принять налог к вычету. Когда входного НДС не будет точно, так это при уступке требования по займу - это необлагаемая операци яп. 1 ст. 382 ГК РФ ; подп. 26 п. 3 ст. 149 , ст. 155 , подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ .

Если должник расплачивается с новым кредитором, тот включает полученное в доходы, потраченное - в расходы, а с положительной разницы исчисляет НДС (опять же это не касается займо в)подп. 26 п. 3 ст. 149 , п. 2 ст. 155 , п. 3 ст. 279 НК РФ . Но при безнадежности долга доходов не будет. А в какую сумму оценить расходы - равную величине задолженности дебитора или величине затрат на ее приобретение?

В цифрах это выглядит так. Предположим, вы купили требование на 200 000 руб. за рубль. Должник благополучно обанкротился. Какая сумма уменьшит вашу налогооблагаемую прибыль - первая или вторая?

Чисто экономически, конечно, рубль, поскольку именно эти средства вы реально потратили на сделку и их же вы потеряли, не получив ничего от должника. 200 000 руб. для вас, в отличие от первоначального кредитора, - величина виртуальна я .

Мы уточнили этот нюанс у специалиста Минфина, вот что нам ответили.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Организация, которая приобрела, например, за 150 руб. по уступке требования долг в сумме 200 руб., при признании долга безнадежным вправе включить в расходы только сумму, потраченную на приобретение права требования, то есть 150 руб.”

Минфин России

Статьей 279 НК установлен особый порядок налогового учета убытка от уступки требования для первоначального кредитора. Однако к новому кредитору, приобретшему долг в ходе уступки, который потом стал безнадежным, эта норма никакого отношения не имеет. Да и вообще, вся ст. 279 не для него.

А вот в бухучете все однозначно: в расходы включается сумма, потраченная вами на приобретение безнадежного долга, независимо от его номинала. Ведь именно по стоимости приобретения требование числится в составе ваших финансовых вложений и эта же стоимость списывается, когда безнадежность обязательства становится очевидно йп. 3 , п. 9 , п. 21 , пп. 25, 26 ПБУ 19/02 .

Что еще учесть, списывая долг, полученный по уступке требования? Его сумму придется подтвердить не только документами, которыми оформлена уступка, но также договором и первичкой (или их заверенными копиями), из которых следует, что приобретенная задолженность вообще существовала. Если долг вытекает из договора поставки, нужен сам договор между первоначальным кредитором и должником плюс накладная. Если приобретено требование по займу, нужен договор займа, а также платежка на перечисление его суммы. И так дале еПостановление 17 ААС от 06.06.2011 № 17АП-4034/2011-АК .

Приведем схему корреспонденции счетов для списания безнадежного долга, приобретенного через уступку требования.

Долг по санкциям за нарушение условий договора

Учитывая нерадивость контрагента, обязательства которого перед вами стали безнадежными, вы наверняка успели начислить ему пеню или штраф. И если должник признал справедливость санкций сам, например сообщив об этом в ответе на вашу претензию, или за него это сделал суд, вы обязаны были включить договорные санкции в бухгалтерские и налоговые доход ыподп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ .

Списание безнадежного долга по санкциям в бухучете будет выглядеть так.

Возможно, это прозвучит наивно, но все-таки: дебитору, прежде всего, нужно стремиться не к тому, чтобы правильно учесть безнадежный долг для целей налогообложения прибыли, а к тому, чтобы обязательство не стало безнадежным в принципе. То есть надо регулярно проводить инвентаризацию и сверку расчетов, теребить должников, не бояться сложностей судебных разбирательств. Ибо что такое сэкономленный налог на прибыль по сравнению с безвозвратно потерянной суммой задолженности?

В настоящее время все более жесткие требования предъявляются к точности и достоверности бухгалтерской отчетности. Изменились требования к отражению расходов будущих периодов, создаются резервы и оценочные обязательства, пристальному вниманию подвергаются все существенные показатели отчетности. К таким показателям относятся и суммы дебиторской и кредиторской задолженности.

Предприятия должны контролировать дебиторскую и кредиторскую задолженность, следить за сроками погашения, вести активную работу с дебиторкой, своевременно списывать безнадежную задолженность в бухгалтерском учете и признавать ее в составе доходов или расходов в налоговом.

При ведении учета и осуществлении контроля возникает множество вопросов, связанных с нюансами учета расчетов на предприятии, следует учесть требования гражданского и налогового законодательства, не забыть положения по ведению бухгалтерского учета, уделить внимание арбитражной практике, учесть пожелания Минфина и налоговых органов.

В нашей статье мы постараемся осветить механизм контроля и списания безнадежной задолженности, придерживаясь которого, бухгалтер сможет избежать существенных искажений показателей отчетности в части дебиторской и кредиторской задолженности.

1. Задолженность, подлежащая списанию

Для того чтобы списать задолженность, вне зависимости от ее вида, нужны основания. Рассмотрим основания, по которым списывается задолженность.

В соответствии с Налоговым кодексом:

• Кредиторская задолженность списывается в состав внереализационных доходов в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (кроме сумм задолженностей перед бюджетом и внебюджетными фондами, списанными или уменьшенными в соответствии с законодательством) в соответствии с п.18 ст.250 НК РФ.
• Дебиторская задолженность списывается в состав внереализационных расходов (или за счет созданного резерва), если такая задолженность признается безнадежным долгом (пп.2 п.2 ст.265 НК РФ). При этом безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются долги, по которым истек установленный срок исковой давности , а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п.2 ст.266 НК РФ).

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом от 29.07.98г. №34н:

• Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя. Такие суммы относятся на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение расходов у некоммерческой организации (п.77 Положения).

Обратите внимание: Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника .

• Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя. Эти суммы относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации (п. 78 Положения).

Обобщая вышесказанное можно сделать вывод, что основными критериями для списания дебиторской и кредиторской задолженности являются:

• Истечение срока исковой давности (для целей налогового и бухгалтерского учета).
• невозможность исполнения обязательства (на основании акта государственного органа) или ликвидации организации (для целей налогового и бухгалтерского учета).
• Нереальность взыскания (для целей бухгалтерского учета).

Первый и самый надежный критерий - истечение срока исковой давности (срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено).

В соответствии со ст. 196 Гражданского кодекса, общий срок исковой давности устанавливается в три года. Течь он начинает с момента, когда организация узнала о нарушении своего права (например, со дня, когда должна была поступить и не поступила оплата от покупателя согласно условиям договора).

При этом, согласно ст. 203 ГК РФ, течение срока исковой давности прерывается предъявлением судебного иска, а также совершением должником действий, свидетельствующих о признании долга (например, подписание акта сверки).

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Обратите внимание: С истечением срока исковой давности по главному обязательству истекает срок и по дополнительным обязательствам (поручительство, залог и прочее). Перемена лиц в обязательстве не влечет за собой изменение срока исковой давности.

Второй критерий - невозможность исполнения обязательств.

Невозможность исполнения обязательств признается:

• При наличии акта государственного органа.

Здесь все обстоит чуть сложнее, чем с истечением срока исковой давности, так как до сих пор еще налоговые органы пытаются оспаривать правомерность списания дебиторской задолженности на основании акта исполнительного пристава о невозможности ее взыскания.

Однако не стоит бояться сложностей. Минфин и ВАС поддерживают позицию налогоплательщиков.

Так, согласно письма Минфина от 22.10.2010г. №03-03-05/230, до внесения изменений в статью 266 НК РФ, вопрос о признании невозможной к взысканию задолженности по акту (постановлению) судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, должен решаться с учетом сложившейся судебной практики.

При этом в своем письме Минфин ссылается на Определение Вас от 07.02.2008г. №2727/08 по делу №А60-3260/2007-С6. В нем суд указал, что дебиторская задолженность, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства на основании нормы закона №229-ФЗ «Об исполнительном производстве», признается безнадежной для целей налогообложения прибыли на основании п.2 ст.266 НК РФ.

• При ликвидации организации должника (либо кредитора).

В соответствии с п.3 ст.49 Гражданского кодекса, правоспособность юридического лица прекращается в момент внесения записи о его исключении из ЕГРЮЛ.

При этом, ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ (п.8 ст.63 ГК РФ).

Третий критерий - нереальность взыскания задолженности по оценке самой организации.

Пользоваться им можно лишь для целей бухгалтерского учета, не забыв оформить письменное обоснование и получить распоряжение руководителя на списание таких долгов.

На первый взгляд, нет смысла использовать данный критерий. Однако, в организациях с наличием большого количества не крупных долгов, взыскание которых в досудебном порядке не привело к положительному результату, а затраты на суды могут превысить саму задолженность, имеет смысл для оптимизации учета списывать такие долги по результатам проведения инвентаризации за счет чистой прибыли предприятия.

2. Списание дебиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете

Итак, проведя очередную инвентаризацию дебиторской задолженности, мы выявили долги, по которым в соответствии с договором (или по иным основаниям) истек срок исковой давности (получен акт государственного органа или произошла ликвидация юридического лица).

Документы, подтверждающие наличие дебиторской задолженности и истечение исковой давности по ней:

• Договор или счет, документы подтверждающие факт оплаты.
• Накладные, акты об оказанных услугах, выполненных работах.
• Акты сверок, подтверждающие задолженность (не обязательны, но весьма желательны).
• Письменные требования о погашении задолженности.

Документы, подтверждающие невозможность исполнения обязательств должником:

• Акт (постановление) судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.
• Выписка из ЕГРЮЛ подтверждающая, что произошла ликвидация юридического лица - должника.

Обратите внимание: срок хранения документов (не менее пяти лет для БУ и не менее четырех лет для НУ), подтверждающих обоснованность списания задолженности, исчисляется с момента ее списания (а не возникновения). В случае если в налоговом учете возникли убытки - с момента уменьшения налоговой базы на сумму этих убытков.

Документы собраны, инвентаризация проведена, «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» ИНВ-17 оформлен, приказ о списании дебиторской задолженности подписан руководителем. Составляем бухгалтерскую справку-расчет.

В бухгалтерском учете делаем следующие проводки:

• В случае, если создан оценочный резерв по сомнительной задолженности.

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счета учета расчетов (60, 62, 70, 71, 73, 76) - списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, либо не реальная к взысканию за счет ранее созданного резерва.

Дебет

Обратите внимание: Сам факт списания долга вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Списанная дебиторская задолженность подлежит учету на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

• В случае, если оценочный резерв не создавался или его суммы недостаточно для покрытия списываемой задолженности.

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы» Кредит счета учета расчетов (60, 62, 70, 71, 73, 76) - списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности или не реальная к взысканию (в т.ч. не покрытая за счет резерва).

Дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» - отражена дебиторская задолженность, списанная в связи с не реальностью ее взыскания.

Обратите внимание: при наличии дебиторской и кредиторской задолженности по одному и тому же контрагенту, во избежание налоговых рисков следует сначала провести односторонний взаимозачет и лишь потом списывать в расходы дебиторскую задолженность (в случае, если она не перекрылась кредиторской).

В налоговом учете:

• В случае, если создавался резерв по сомнительным долгам в соответствии со ст.266 НК РФ, то именно он используется для покрытия убытков от безнадежных долгов. Если сумм резерва недостаточно, то сумма разницы (между суммой использованного резерва и суммой задолженности) включается в состав внереализационных расходов.
• В случае, если резерв по сомнительным долгам не создавался, задолженность списывается в состав внереализационных расходов.

Обратите внимание: внереализационные расходы в части списания дебиторской задолженности признаются в том налоговом периоде, в котором истек срок исковой давности (внесена запись ЕГРЮЛ о ликвидации должника, получен акт судебного пристава). Этого мнения придерживаются налоговые органы (письмо УФНС РФ от 13.04.2011г. №16-15/035618.1@) и ВАС РФ (Постановление от 15.06.2010г. №1574/10).

3. Списание кредиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете

Для своевременного и полного списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности необходимо регулярно проводить инвентаризацию такой задолженности.

Напоминаем, что в соответствии с п.12 закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ, организация обязана проводить инвентаризацию перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

При обнаружении кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, она списывается в состав доходов организации для целей бухгалтерского и налогового учета.

При этом, признание доходов для целей налогового учета происходит в том налоговом периоде, в котором истек срок исковой давности и не привязывается к датам проведения инвентаризации и приказа руководителя о ее списании.

Обратите внимание: нарушение закона 129-ФЗ в части обязательности проведения инвентаризации и отсутствие приказа руководителя о списании кредиторской задолженности не является основанием для не включения кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в состав внереализационных расходов того налогового периода, в котором истек срок исковой давности. Именно такая позиция изложена ВАС РФ (Постановление от 08.06.2010г. №7462/09).

Документы, подтверждающие кредиторскую задолженность и истечение исковой давности по ней:

• Договор или счет, документы подтверждающие факт полученной оплаты.
• Полученные накладные, акты об оказанных услугах, выполненных работах.
• Акты сверок, подтверждающие задолженность (очень важный документ, подтверждающий срок течения исковой давности).
• Письменные ответы на требования о погашения задолженности и сами такие требования.
• Прочие документы, подтверждающие факт задолженности и начала течения срока исковой давности.

При списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности составляется бухгалтерская справка-расчет.

В бухгалтерском учете делаем следующие проводки:

Дебет счета учета расчетов (60, 62, 70, 71, 73, 76) Кредит счета 91.1 «Прочие доходы» - списана в состав прочих доходов кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

В налоговом учете:

• Кредиторская задолженность списывается в состав внереализационных доходов на дату истечения срока исковой давности.

Во избежание налоговых рисков в части налога на прибыль при проведении налоговых проверок, настоятельно рекомендуем своевременно признавать кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в составе доходов организации для целей бухгалтерского и налогового учета.

В годовом балансе общую сумму кредиторcкой задолженности, не погашенной на отчетную дату, отражают по строке 1520. Это задолженность перед поставщиками и подрядчиками, персоналом, бюджетами разных уровней, прочими кредиторами.

По правилам бухгалтерского учета кредиторская задолженность учитывается на соответствующих счетах и отражается в бухгалтерской отчетности (в балансе) до момента погашения. Задолженность перед поставщиками и подрядчиками формируется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При формировании такой задолженности
в балансе нужно указать кредитовое сальдо по этому счету на конец отчетного периода.

Такая задолженность чаще всего и перерастает в просроченную.

Порядок формирования кредиторской задолженности в бухучете

Порядок формирования кредиторской задолженности перед поставщиками или подрядчиками зависит от условий сделки, в рамках которой она возникла. В общем случае ее сумма равна договорной цене полученных материальных ценностей, работ или услуг.

ПРИМЕР 1. ФОРМИРОВАНИЕ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ПРИОБРЕТЕННЫМ МАТЕРИАЛЬНЫМ ЦЕННОСТЯМ

В отчетном году ООО «Астра» приобрело материалы на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.).

Бухгалтер должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 10   КРЕДИТ 60
100 000 руб. (118 000 – 18 000) – оприходованы материалы;

ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 60
18 000 руб. – учтен НДС по материалам (на основании счета-фактуры поставщика).

На конец отчетного года материалы оплачены не были. По строке 1520 баланса «Астры» нужно указать сумму задолженности перед поставщиком в размере 118 000 руб.

В ряде ситуаций показатель кредиторской задолженности формируют в особом порядке. Например, если вы расплатились с поставщиком собственным векселем, то задолженность перед ним по поставленным ценностям не гасится. Ее сумму также нужно учесть по строке 1520.

Оформление векселем

Для учета задолженности, оформленной векселем, откройте к счету 60 отдельный субсчет «Векселя выданные». Разница между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности перед поставщиком рассматривается как процент за отсрочку платежа.

Эту разницу включают в прочие расходы и увеличивают кредиторскую задолженность. В дальнейшем вексель может быть предъявлен к оплате не только поставщиком, но и любым лицом (по передаточной надписи – индоссаменту). По этой причине аналитический учет векселей по первоначальным держателям не применяется.

ПРИМЕР 2. ФОРМИРОВАНИЕ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ,
ЕСЛИ В ОПЛАТУ ТОВАРОВ БЫЛ ВЫДАН ВЕКСЕЛЬ

В отчетном году ООО «Сатурн» приобрело у АО «Юпитер» материалы на сумму 11 800 руб. (в т. ч. НДС – 1800 руб.) с отсрочкой платежа сроком на 2 месяца.

В счет оплаты материалов ООО «Сатурн» выдало продавцу товарный вексель номинальной стоимостью 12 800 руб.

В учете «Сатурна» эту операцию нужно отразить так:

ДЕБЕТ 10   КРЕДИТ 60
10 000 руб. – оприходованы материалы, в оплату которых выдан вексель;

ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 60
1800 руб. – отражен НДС по материалам;

ДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 76 субсчет «Векселя выданные»
11 800 руб. – задолженность оформлена векселем;

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 76 субсчет «Векселя выданные»
1000 руб. (12 800 – 11 800) – отражена сумма превышения номинала векселя над стоимостью материалов (дисконт по векселю).

На конец года задолженность погашена не была.

В балансе «Сатурна» по строке 1520 отражают кредиторскую задолженность перед поставщиком, оформленную векселем, в сумме 13 000 руб. (11 800 руб. + 1000 руб.).

Когда задолженность по векселю гасится, бухгалтер делает проводку:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Векселя выданные» КРЕДИТ 50 (51)
погашена задолженность по векселю, предъявленному к оплате.

Когда кредиторскую задолженность нужно списать

Если вы не погасите кредиторскую задолженность перед поставщиком, то ее придется списать.

Сделать это нужно в двух случаях:

• по задолженности истек срок исковой давности (три года с того момента, как вы в последний раз признали свой долг);
• стало известно о том, что кредитор ликвидирован.

Другими словами, в этих двух случаях кредиторская задолженность становится безнадежной.

Сумму списанной кредиторской задолженности включите в состав прочих доходов в бухгалтерском учете и в состав внереализационных доходов в налоговом учете.

Порядок списания

Кредиторскую задолженность списывают отдельно по каждому существующему обязательству. При этом основанием для проведения списания является инвентаризация кредиторской задолженности, а также внутренний документ, обосновывающий причины списания
(п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета).

По общему правилу, инвентаризацию компании обязаны проводить ежегодно, чтобы составить годовую бухгалтерскую отчетность, отвечающую критерию достоверности.

Вместе с тем руководитель вправе установить дополнительные основания для ее проведения, а также указать, какие активы и обязательства будут подлежать проверке. Списание «просроченной» кредиторки как раз является таким основанием.

По результатам инвентаризации фор­мируется акт инвентаризации расчетов с кредиторами (форма № ИНВ-17), который содержит информацию о размерах сово­купной, а не только «просроченной» кредиторской задолженности. В акте по каждому кредитору указывается, в частности, его наименование, бухгалтерские счета, на которых учитывается та или иная кредиторская задолженность в текущее время, информация о сверке (об отсутствии сверки, о наличии разночтений) взаиморасчетов с кредитором, а также объемы «просроченной» кредиторской задолженности. Акт составляется инвентаризационной комиссией
в 2 экземплярах и должен быть подписан членами комиссии.

Обратите внимание

В бухгалтерском балансе дебиторскую и кредиторскую задолженности указывают развернуто. Дебиторскую – в активе, а кредиторскую – в пассиве. То есть эти задолженности не сальдируют. Даже при условии, что по аналитическим счетам одного и того же счета возникло как дебетовое, так и кредитовое сальдо.

Для списания просроченной кредиторской задолженности кроме акта инвентаризации необходимо также письменное обоснование ее наличия. Таким обоснованием будет являться бухгалтерская справка, составленная в разрезе синтетических счетов учета на основании данных бухгалтерских регистров, а также прочих подтверждающих задолженность документов (к примеру, акт сверки расчетов с кредитором). Из справки должно явно следовать, когда и по каким причинам образовалась конкретная кредиторская задолженность, каков ее размер. Также в ней должны быть указаны реквизиты кредитора.

На основании акта проведенной инвентаризации и бухгалтерской справки руководитель компании должен подписать приказ, который будет являться основанием для проведения списания.

Списание кредиторской задолженности отражают записью:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-1
списана кредиторская задолженность.

После списания задолженности ее сумму в балансе не отражают.

Когда списать кредиторскую задолженность выгодно

Сумма списанной кредиторской задолженности увеличивает налогооблагаемую прибыль фирмы. Значит, списать задолженность фирме выгоднее в том налоговом периоде, когда у нее есть убытки, сумма которых больше размера задолженности.

В этом случае налог на прибыль с суммы задолженности фирме платить не придется.

ПРИМЕР 3. СПИСАНИЕ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НЕ ПРИВЕЛО К УПЛАТЕ НАЛОГА

На начало IV квартала отчетного года у ООО «Пегас» числится кредиторская задолженность
по полученным, но не оплаченным товарам, срок исковой давности которой в этом квартале истекает.

Сумма задолженности – 59 000 руб.

Фирма определяет выручку при расчете налога на прибыль по методу начисления.
Налог она платит ежеквартально.

Предположим, что по итогам года фирма получила убыток в сумме 120 000 руб. (без учета списанной задолженности).

Бухгалтер «Пегаса» списал задолженность по истечении срока исковой давности проводкой:

ДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 91-1
59 000 руб. – списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Сумму задолженности в годовом балансе «Пассива» отражать не нужно.

После списания кредиторской задолженности убыток фирмы составит:

120 000 руб. – 59 000 руб. = 61 000 руб.

Налог на прибыль «Пассиву» платить не надо.

Когда кредиторскую задолженность списывать невыгодно

Невыгодно списывать кредиторскую задолженность, если в текущем налоговом периоде фирма получила прибыль или убыток, сумма которого значительно меньше размера долга.

Списав кредиторскую задолженность, фирма будет вынуждена увеличить на нее налогооблагаемую прибыль.

В этой ситуации фирма заинтересована продлить срок исковой давности.

По общему правилу срок исковой давности начинают отсчитывать с даты, не позже которой покупатель должен перечислить деньги по договору.

Обратите внимание

Не включается в состав внереализационных доходов задолженность по уплате налогов, пеней и штрафов, а также обязательных страховых взносов, пеней и штрафов во внебюджетные фонды (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если же такая дата в договоре не установлена, срок исковой давности исчисляют с момента, когда право собственности на товар перешло от продавца к покупателю (ст. 200 ГК РФ).

Чтобы срок исковой давности прервался и начал отсчитываться снова, поставщик должен обратиться в суд с иском к должнику. В этом случае срок исковой давности прерывается в тот день, когда суд принял исковое заявление.

Кроме того, срок исковой давности прерывается, если фирма признала за собой долг.

Это должно быть подтверждено письменно – письмом или актом сверки расчетов.

Также подтверждением будет перечисление поставщику хоть какой-то суммы денег.
В этом случае фирма-должник кредиторскую задолженность списывать не должна.

Списанная кредиторская задолженность в налоговом учете

Сумму списанной кредиторской задолженности включают в состав внереализационных доходов, если она списана в связи с истечением срока исковой давности (как правило, три года) (п. 18 ст. 250 НК РФ). Делается это на основании данных инвентаризации, письменного обоснования списания (например, бухгалтерской справки) и приказа руководителя организации (письмо Минфина России от 12 сентября 2014 г. № 03-03-Р3/45767).

Дата признания внереализационных доходов в целях налогообложения определяется в соответствии с положениями пункта 4 статьи 271 НК РФ. Доходы в виде списанной кредиторской задолженности напрямую там не упомянуты. На наш взгляд, финансисты полагают, что руководствоваться нужно абзацем 5 подпункта 5 указанной нормы «по иным аналогичным доходам» и учитывать списанную кредиторскую задолженность в год истечения срока исковой давности, а именно в последний день отчетного периода, в котором этот срок истек.

Напомним, что отчетными периодами по налогу на прибыль являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. А для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, – месяц,
два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

ПРИМЕР 4. ОПРЕДЕЛЕНИЯ СРОКА СПИСАНИЯ ПРОСРОЧЕННОЙ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Срок исковой давности по кредиторской задолженности компании истек 22 августа 2016 года. Пакет документов, обосновывающих списание задолженности, был подготовлен 28 августа 2016 года. Для организации отчетными периодами по налогу на прибыль являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Значит, внереализационный доход должен быть признан на последний день отчетного периода – девять месяцев, то есть 30 сентября 2016 года.

Не забудьте, что не включается в состав внереализационных доходов задолженность по уплате налогов, пеней и штрафов, а также обязательных страховых взносов, пеней и штрафов во внебюджетные фонды (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

НДС, ранее не принятый к вычету, включается в состав внереализационных расходов (подп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Опасности не списания кредиторской задолженности

Практика показывает, что компании-должники не всегда внимательно относятся к кредиторской задолженности и не торопятся (а порой просто пропускают срок) списать свой долг.
Это, разумеется, дает налоговикам основание для доначисления налогов.

Срок исковой давности по векселю

Компания не включила в состав внереализационных доходов кредиторскую задолженность в виде обязательства с истекшим сроком исковой давности по простому векселю сроком платежа по предъявлении, но не ранее наступления обусловленной векселем даты.

Инспекция по результатам выездной проверки сочла, что срок исковой давности по этому обязательству истек, и признать доход следовало.

Компания суд проиграла.

Верховный суд РФ в своем постановлении от 14.07.2016 № 302-КГ16-8806 напомнил: если такой простой вексель не был предъявлен векселедержателем векселедателю (Компании) к оплате в течение годичного срока со дня его составления, то векселедержатель вправе в течение трех лет со дня окончания срока для платежа предъявить векселедателю требования по векселю в исковом порядке.

При этом нужно представить подлинный документ, на котором он основывает свои требования (ст. 851 ГК РФ, п. п. 1, 21 постановления Пленума ВС РФ № 33, Пленума ВАС РФ № 14
от 04.12.2000, ст. ст. 34, 70, 77 Положения о переводном и простом векселе, введенного в действие Постановлением Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР от 07.08.1937 № 104/1341, далее – Положение о векселе).

Обратите внимание

НДС, ранее не принятый к вычету, при списании кредиторской задолженности включается в состав внереализационных расходов (подп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Законодательно установленным условием перерыва вексельной давности являются действия векселедержателя, совершенные против Компании как векселедателя, а именно предъявление к ней соответствующего иска (ст. 71 Положения о векселе).

Поскольку иск не был предъявлен, право требования векселедержателя по спорным векселям является прекращенным по истечении срока, предусмотренного статьей 70 Положения о векселе.

Суды исходили из того, что материальные требования против Компании по простым векселям сроком по предъявлении считаются погашенными по истечении четырех лет с момента срока для предъявления векселя к оплате (при незаявлении в установленный срок исковых требований).

По истечении этого срока появляются основания для списания кредиторской задолженности
по вексельным обязательствам по истечении срока давности и для включения ее в состав внереализационных доходов (ст. 203 ГК РФ, п. 18 ст. 250 НК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 17462/09 по делу № А26-5933/2008).

Кредиторская задолженность по дивидендам

Кредиторская задолженность может образоваться и в связи с тем, что акционеру (участнику) фирмы не были выплачены дивиденды.

Если дивиденды не были востребованы, в общем случае их суммы восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли, но в налоговые доходы их не включают. Однако для этого нужны основания.

Лицо, не получившее объявленных дивидендов в связи с тем, что у общества или регистратора нет точных и необходимых адресных данных или банковских реквизитов, вправе обратиться с требованием о выплате таких (невостребованных) дивидендов в течение трех лет с даты принятия решения об их выплате, если больший срок для обращения с указанным требованием не установлен уставом общества.

При этом срок для обращения с требованием о выплате невостребованных дивидендов при его пропуске восстановлению не подлежит, за исключением случая, если лицо, имеющее право на получение дивидендов, не подавало данное требование под влиянием насилия или угрозы (письмо Минфина России от 21.03.2016 № 03-03-06/1/15735).

По истечении такого срока объявленные и невостребованные дивиденды восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли общества, а обязанность по их выплате прекращается.

Такие доходы не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Однако Закон № 208-ФЗ предусматривает еще одну причину неполучения дивидендов.
От нее зависит то, что они должны быть списаны в качестве просроченной кредиторской задолженности и учтены при налогообложении прибыли.

Суммы кредиторской задолженности по выплате дивидендов в ситуации, когда акционеры общества обращались к обществу с требованием о выплате дивидендов, но не получили удовлетворения из-за отсутствия денежных средств, по истечении срока исковой давности подлежат включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика на основании пункта 18 статьи 250 НК РФ.

Редакция «ПБ»