Как поступить, если баланс не сходится. Есть простые способы выявить ошибки в финансовой отчетности Как проверить правильность баланса

Бухучет для начинающих от проводок до баланса - как читать бухгалтерский баланс, о чем он может рассказать? Ответы на эти вопросы важны для любого человека, связанного с финансами и отчетностью. Разберем, как прочитать баланс, на конкретном примере.

Кому и зачем нужно читать баланс

Баланс — это основной бухгалтерский отчет объемом всего в несколько страниц. В нём нет иллюстраций и мало текста, он заполнен множеством цифр. Тем не менее умеющим его читать скрытая в цифрах информация приносит немало пользы.

ВНИМАНИЕ! С 01.06.2019 в форму бухбаланса и другой бухотчетности внесены изменения !

Этот документ внимательно изучает огромное количество людей (руководители и собственники компаний, инвесторы, банкиры, налоговики и другие заинтересованные лица). Баланс не является коммерческой тайной, может публиковаться в печати для всеобщего обозрения и доступен любому человеку.

Зачем читать баланс? Ответ очевиден: чтобы принимать верные финансовые решения. И при этом не важно, составлен он по традиционной форме или по упрощенной — полезность добытой из него информации от этого не уменьшается.

О том, у кого есть возможность составлять упрощенную отчетность, читайте в статье «Упрощенная отчетность малого бизнеса» .

Чтение баланса не требует высшего финансового образования, но без определенных знаний и приемов не обойтись.

Как прочитать бухгалтерский баланс

Уметь читать — значит знать основы азбуки. Для финансовых отчетов такой основой служит понимание терминов, отраженных в балансовых строках. Часть их многим понятна (например, «основные средства», «запасы» и т.д.), но отдельные термины требуют дополнительных пояснений.

Например, отложенные налоговые активы (ОНА). Термин ОНА обозначает часть налога на прибыль, который отложен во времени: на эту сумму будет уменьшен налог на прибыль в последующих отчетных периодах (п. 14 ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). Отражение ОНА в первом разделе баланса обусловлено тем, что для компании он является активом, и срок его использования составляет более года.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Информацию об ОНА и ОНО (отложенное налоговое обязательство) в балансе могут не показывать компании, которые относятся к малым (п. 2 ПБУ 18/02).

О правилах применения ПБУ 18/02 читайте в материале «Какой бухгалтерской проводкой отразить, если начислен налог на прибыль?» .

Или, к примеру, что означает словосочетание «денежные эквиваленты»? Это понятие появилось в балансе сравнительно недавно и означает высоколиквидные финансовые вложения (депозиты до востребования, краткосрочные векселя и др.), которые быстро и легко можно обратить в деньги.

Таким образом, перед тем как приступить к чтению баланса, стоит разобраться, что собой представляют показатели, его составляющие.

Бухучет для начинающих от проводок до баланса: чтение бухгалтерского баланса на примере

Наименование показателя	Код строки
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства
Финансовые вложения
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Дебиторская задолженность
Денежные средства и денежные эквиваленты

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал
Резервный капитал
Нераспределенная прибыль
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Кредиторская задолженность

Мимолетный взгляд на баланс — и первые выводы: компания не применяет ПБУ 18/02 — ОНА и ОНО в балансе отсутствуют (возможно, юрлицо имеет отношение к малому бизнесу). Валюта баланса за последние 3 года резко не изменялась (колебание 1-3%), заемные средства не привлекались, прибыль устойчиво росла, что свидетельствует о финансовой устойчивости организации.

Внимание — на актив баланса

Основной принцип актива: чем ниже строка, тем быстрее отраженные в ней активы могут быть обращены в деньги (принцип ликвидности).

В активе основные средства оказались самыми «тяжеловесными» — 77% от валюты баланса. Можно предположить, что у компании немалые накладные расходы, и при падении объемов реализации ей будет сложно сохранять свою финансовую устойчивость без привлечения заемных средств.

Плавное снижение показателей строки «Основные средства» (ежегодно на 3-4%) может свидетельствовать о том, что руководство не вкладывает средства в модернизацию производства. Вследствие чего может упасть спрос на продукцию — ее будут вытеснять более прогрессивные аналоги конкурентов. В результате выручка и прибыль могут снизиться.

Стабильные показатели по строке «Запасы» могут подтвердить хорошую работу снабженцев, поддерживающих необходимый запас для производства, или, наоборот, свидетельствовать о том, что на складах компании длительно «пролеживает» неиспользуемое сырье и материалы.

Пустая строка «Денежные средства и денежные эквиваленты» должна насторожить, хотя пустота не всегда означает полный дефицит денег. Возможно, финансисты выгодно вложили их (появилась строка «Финансовые вложения»), и в скором времени можно ожидать неплохой доход (например, в виде процентов).

Секреты пассива бухгалтерского баланса

В пассиве строки расположены особым образом: чем ниже строка, тем быстрее указанное обязательство нужно вернуть (контрагентам, банкирам, собственникам или иным кредиторам).

Из строки «Нераспределенная прибыль» видна тенденция ежегодного роста, однако темп его заметно снизился (с 52 до 7%). Возможно, эффективность деятельности управленцев упала, а потому есть повод задуматься о причинах. Позитивно оцениваются наличие и рост резервного капитала (собственный капитал компании укрепляется).

Настораживает значительная сумма краткосрочных долгов (46% от валюты баланса). Если это задолженность по зарплате и налогам, есть повод для беспокойства: это признак неплатежеспособности компании, и возможны материальные потери (санкции за несвоевременную выплату).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если компания задержит зарплату более чем на 3 месяца, то возможно ее банкротство (п. 2 ст. 183.19 закона «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 № 127-ФЗ).

Итоги

Существует много способов чтения баланса. Кто-то доверяет только цифрам: рассчитывает специальные коэффициенты, проводит горизонтальный и вертикальный анализ. А кому-то важнее исследовать и сопоставить разные показатели и посмотреть, как активы соотносятся с обязательствами и где таятся резервы и потери. А для этого нужно читать баланс с привязкой к другим отчетам и пояснениям.

Каждый пользователь для себя выстраивает подходящую методику и делает выводы. Главное — видеть общую картину имущественного и финансового положения компании и, используя все доступные методы анализа, правильно оценивать возможные перспективы и угрозы.

№ 40/2010

ГЛАВНОЕ В СТАТЬЕ:
Есть четыре простых критерия проверки баланса
Показатели баланса и формы 2 должны быть взаимоувязаны

При подготовке отчетности иногда случаются ошибки в самом простом. Чтобы избежать обидных просчетов, всегда можно выполнить небольшой экспресс-анализ ключевых показателей отчетности. Это займет всего несколько минут.

На что обратить внимание в балансе

Для начала стоит убедиться в том, что данные баланса подтверждены результатами инвентаризации. А также удостовериться, что сумма задолженности по налогам и сборам на конец отчетного года равна сумме по акту сверки с ИФНС (разумеется, если сверка проводилась). Вот еще несколько простых критериев проверки баланса:

1. Если у предприятия убытки в декларации по налогу на прибыль, в разделе «Внеоборотные активы» должно быть сальдо по строке «Отложенные налоговые активы».

2. Показатель по строке «Уставный капитал» должен равняться сумме капитала организации, объявленного в ее уставе.

3. Если уставом предусмотрено образование резервного фонда и у компания есть прибыль, показатель по строке «Резервный капитал» должен быть положительным.

4. Стоимость имущества, переданного в залог (по кредитам или займам), должна быть отражена в справке о забалансовых счетах в составе «Обеспечений обязательств выданных».

Баланс vs

Формы финансовой отчетности четко взаимоувязаны. В частности, проверяя соответствие показателей баланса и отчета о прибылях и убытках, можно обратить внимание на следующее. Разница показателей нераспределенной прибыли на начало и конец года по строке 470 баланса (форма 1) должна быть равна показателю чистой прибыли в форме 2 за отчетный период по строке 190. А на конец отчетного периода (строка 470 баланса) совпадает с суммой нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на начало года и чистой прибыли (убытка) за отчетный период (строка 190 формы 2).

Расхождения возможны, только если нераспределенная прибыль шла в отчетном периоде, к примеру, на выплату дивидендов. Изменение остатков за отчетный период по строке 145 «Отложенные налоговые активы» (ОНА) и строке 515 «Отложенные налоговые обязательства» (ОНО) в форме 1 должно соответствовать данным, отраженным в форме 2 по строкам ОНА (141) и ОНО (142).

Опыт коллег по проверке отчетности

В компании «Агрико» алгоритм выявления ошибок и неточностей в финансовой отчетности состоит из трех последовательных шагов:

1. Анализ оборотов и остатков по счетам, отраженным в Главной книге (оборотно-сальдовой ведомости). Должно соблюдаться равенство суммы дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам за отчетный период. При этом у активных счетов нет кредитовых остатков, у пассивных – дебетовых.

2. Проверка переноса данных из Главной книги в бухгалтерскую отчетность. Для этого готовится специальная таблица, где строкам форм отчетности поставлены в соответствие данные по счетам бухгалтерского учета. К примеру, строка баланса 135 «Доходные вложения в материальные ценности» (это могут быть , сданные в аренду) равняется разнице между остатками по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 02 «Амортизация основных средств» .

3. Арифметическая проверка «суммовых» статей баланса и других форм отчетности. Также отслеживается поквартальная и годовая динамика показателей.

Налоговые задолженности лучше погасить до 1 мая В противном случае информацию о том, что компания задолжала бюджету, потенциальные и действующие контрагенты будут видеть целый год. < … Выдать увольняющемуся работнику копию СЗВ-М нельзя Согласно закону о персучете работодатель при увольнении сотрудника обязан выдать ему копии персонифицированных отчетов (в частности, СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ). Однако эти формы отчетности списочные, т.е. содержат данные обо всех работниках. А значит передача копии такого отчета одному сотруднику – разглашение персональных данных других работников. < … Компенсация за неиспользованный отпуск: десять с половиной месяцев идут за год При увольнении сотрудника, проработавшего в организации 11 месяцев, компенсацию за неиспользованный отпуск ему нужно выплатить как за полный рабочий год (п.28 Правил, утв. НКТ СССР 30.04.1930 № 169).

I. этап: проверка взаимосвязей внутри формы

На 31 декабря предыдущего года» строка 3200 «Величина капитала на 31 декабря предыдущего года», графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» графа «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему» строка 3100 «Величина капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему», графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строка 1300 «Итого капитал» графа «На 31 декабря отчетного года» строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря отчетного года», графа «Итого» графа «На 31 декабря предыдущего года» строка 3200 «Величина капитала на 31 декабря предыдущего года», графа «Итого» графа «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему» строка 3100 «Величина капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему», графа «Итого» Взаимосвязь показателейБухгалтерского баланса и Отчета о движении денежных средств Бухгалтерский баланс Отчет о движении денежных средств II.

Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности: таблица

В этом случае следует убедиться, что организация действительно не осуществляла операций, в результате которых появились такие «перечеркнутые» показатели. 3. Достоверность отчетности. Недостоверные сведения в отчетности могут привести к самым печальным последствиям. Между тем понятие достоверности законодательством не определено.

С точки зрения аудита под этим понятием понимается такая степень точности данных бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователям делать на ее основе правильные выводы о результатах деятельности экономических субъектов и принимать основанные на этих выводах решения.

Онлайн журнал для бухгалтера

Процедурные ошибки, вызывающие искажение содержания отчетности, выявляются при проведении горизонтального и вертикального анализа баланса и отчета о прибылях и убытках. Анализ баланса (горизонтальный- сравнение данных на конец периода с данными на начало периода, вертикальный- изменение структуры баланса). 1. Полезно начать анализ баланса с изменения размера собственного капитала (раздел III баланса «Капитал и резервы»).
Это позволит сразу увидеть тенденцию за отчетный период. Если она не совпадает с логикой развития бизнеса за период – возможны ошибки. 2. Если раздел III Баланса отражает уменьшение собственного капитала за счет убытков отчетного периода, и это подкреплено логикой развития бизнеса, необходимо определить источники финансирования этих убытков.

Что и как проверять в финансовой отчетности

Формы отчетности, взаимосвязь показателей которых приведена в таблицах, утверждены приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Взаимосвязь показателейБухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах Бухгалтерский баланс Отчет о финансовых результатах I. Внеоборотные активы строка 1180 «Отложенные налоговые активы» разница между графами «На 31 декабря предыдущего года» и «На конец отчетного периода» строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов», значение на конец отчетного периода* III.
Капитал и резервы строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»** разница между графами «На 31 декабря предыдущего года» и «На конец отчетного периода» строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)», значение на конец отчетного периода IV.

Как проверить бухгалтерскую отчетность

АВТОР СТАТЬИ: Елена Титова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, член Палаты налоговых консультантов Перед отправкой годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организация должна произвести проверку полноты и правильности ее заполнения. Именно на этом завершающем этапе проверки еще есть возможность выявить возможные нестыковки и своевременно устранить обнаруженные ошибки. Порядок тестирования отчетности может быть установлен организацией самостоятельно.
Критерии проверки: 1. Соответствие общим требованиям к бухгалтерской (финансовой) отчетности, установленным ст. 13 Закона № 402-ФЗ и ПБУ 4/99. 2. Полнота информации в отчетности. Проверяется наличие всех форм бухгалтерской отчетности, установленных законодательно. Особое внимание требуется уделить тем строкам в отчетности, в которых автоматизированным способом были проставлены прочерки.

Отчет о прибылях и убытках. Форма № 2. 1. Стоимостные значения показателей в графе за аналогичный период предыдущего года должны соответствовать ОПУ за прошлый год. 2. Отражение числовых значений отложенных налогов и обязательств показывает наличие у организации временных разниц, возникших при расчете налога на прибыль из-за разных правил учета доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете, которые должны быть раскрыты в пояснительной записке. 3. Показатель текущего налога на прибыль должен равняться показателю по строке 180 Листа 02 Декларации по налогу на прибыль.

4. Отражение числовых значений постоянных активов и обязательств в справочном разделе ОПУ (Форма № 2) показывает наличие доходов и расходов, которые возникли из-за непреодолимых различий между бухгалтерским и налоговым учетом.
Капитал и резервы» (пассив баланса);

строка 3100 – величина капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему;
строка 3200 – величина капитала на 31 декабря предыдущего года;
строка 3210 – увеличение капитала – всего (предыдущий год);
строка 3300 – величина капитала на 31 декабря отчетного года;
строка 3310 – увеличение капитала – всего (отчетный год).

Финансовые результаты и изменения капитала Ниже приведены контрольные соотношения форм бухгалтерской отчетности в 2018 году по основным годовым отчетам. Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности за 2017 год: таблица № 3 Отчет о фин.

Как проверить годовую отчетность баланс соотношение

Инфо

Долгосрочные обязательства строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства»* разница между графами «На 31 декабря предыдущего года» и «На конец отчетного периода» строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств», значение на конец отчетного периода * Равенство справедливо, если отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в балансе развернуто. ** Показатели взаимосвязаны, если в течение отчетного периода не было оборотов по счету 84 (за исключением реформации баланса). Например, не начислялись дивиденды, не производились отчисления в резервный капитал. Взаимосвязь показателейБухгалтерского баланса и Отчета об изменениях капитала Бухгалтерский баланс Отчет об изменениях капитала III.

Капитал и резервы I.

Внимание

Взаимоувязка показателей бухгалтерской и налоговой отчетности В ряде случаев правильность формирования данных бухгалтерской отчетности можно проверить путем их соотнесения с показателями налоговых деклараций. К примеру, декларацию по налогу на прибыль можно сверить не только с отчетом о финансовых результатах и отчетом о движении денежных средств, но и с балансом. Такой способ проверки позволит своевременно выявить расхождения между отдельными показателями налоговой и бухгалтерской отчетности, внести необходимые исправления (в случае признания данных расхождений ошибочными), что в дальнейшем избавит от объяснений с налоговой инспекцией и необходимости представления уточненных деклараций.

Сверку показателей отчетности проводят и налоговые органы. Для этого существуют специальные контрольные соотношения, которые до недавнего времени являлись закрытой служебной информацией.

Бухгалтерская отчетность является основным финансовым показателем результатов деятельности компаний РФ. Отчетность показывает финансовое положение организации на отчетную дату, изменение в финансовом положении, финансовые результаты деятельности за отчетный период. Финансовая отчетность компании необходима для оценки контрагента, получения информации о его Основных средствах, Выручке, Прибыли или Убытку и других показателях, полученному за отчетный период. Проведение финансового анализа, позволит выявить все возможные риски проверяемого предприятия.

На портале ЗАЧЕСТНЫЙБИЗНЕС Вы можете получить Баланс (Форма№1), Отчет о прибылях и убытках (Форма №2) любой компании РФ (ООО, ПАО, ОАО и других).

Портал предлагает абсолютно бесплатно получить бухгалтерскую (финансовую) отчетность ЛЮБОЙ КОМПАНИИ РФ, предоставленную в органы государственной статистики (из открытых данных РОССТАТА)*

Для поиска отчетности компании воспользуйтесь поисковой строкой:

Для этого введите в поисковой строке ИНН или ОГРН компании. Если у вас нет точных реквизитов, достаточно будет ввести название компании. В случае если название является распространенным и по Вашему запросу выходит список, желательно уточнить запрос:

. ввести название компании + фамилию директора (например: ТЕХПРОМ ИВАНОВ )
. или: название компании + ее место нахождения (например: ТЕХПРОМ МОСКВА )
. или сразу все параметры (например: ТЕХПРОМ ИВАНОВ МОСКВА )

Вы получите карточку компании со всеми официальными данными. В отдельной вкладке «ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ» Карточки компании, будет представлена бухгалтерская отчетность за последние 5 лет.**

В соответствии с законодательством РФ нормами, все коммерческие предприятия и ИП должны сдавать бухгалтерскую отчетность в специализированные органы.

Сдавать официальную бухгалтерскую отчетность входит в обязанности всех, кто ведет бухучет. Согласно Федеральному закону №402 от 6.12.2011 ч. 1 ст. 6, ч. 2 ст. 13 – это все организации, независимо от применяемой формы налогообложения.

. индивидуальный предприниматель (лицо, занимающееся частной практикой) – в случае если он ведет учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей (например, при применении ЕНВД) в порядке, установленном российским налоговым законодательством;
. находящиеся на территории России филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, созданные в соответствии с законодательством иностранного государства, – в случае если они ведут учет доходов, расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном налоговым законодательством.

Годовую бухгалтерскую отчетность, согласно законодательству, необходимо представить:

. в налоговую инспекцию (ФНС);
. в органы статистики (РОССТАТ).

Желаем Вам плодотворной, комфортной работы с порталом!
Ваш ЗАЧЕСТНЫЙБИЗНЕС.РФ.

* «Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей - учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.» п.42 Положения «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н.
** В случае предоставления компанией бухгалтерской отчетности в органы РОССТАТА.

"Практическая бухгалтерия", 2010, N 1
КАК НАЛОГОВАЯ "КАМЕРАЛИТ" БУХГАЛТЕРСКУЮ ОТЧЕТНОСТЬ
Сама по себе бухгалтерская отчетность не является объектом налоговой проверки, но служит для инспекторов источником информации при ее проведении. Во время камеральных проверок инспектор выявляет несоответствия данных в отчетности налогоплательщика, имеющейся в инспекции. Выявленные расхождения могут стать причиной для проведения выездной налоговой проверки. Для того чтобы уменьшить вероятность незапланированной встречи с налоговиками, перед сдачей отчетности необходимо самостоятельно выявить ее "слабые места".
Налогоплательщик по месту своего учета обязан представлять бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). Налоговики входят в состав активных пользователей бухгалтерской отчетности. Так же как налоговые декларации (расчеты) и другие документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, бухгалтерская отчетность используется налоговыми органами для целей налогового контроля.
К сведению. Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса (форма N 1), отчета о прибылях и убытках (форма N 2), Приложений к ним по формам 3 - 6, аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности, если организация подлежит обязательному аудиту, и пояснительной записки. Ее могут не представлять малые предприятия, если они не подлежат обязательному аудиту, и общественные организации (п. 2 ст. 13 Закона от 21 ноября 1996 г. "О бухгалтерском учете").
Критерии оценки рисков проведения налоговой проверки изложены в Концепции системы планирования выездных налоговых проверок (утв. Приказом ФНС России от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333, далее - Приказ N ММ-3-06/333@). Если результаты финансово-хозяйственной деятельности организации будут соответствовать установленным Критериям, то, вероятнее всего, она будет включена в план проверок. Наиболее пристально налоговики следят за критерием убыточности компании, однако даже наличие этого показателя можно объяснить в пояснительной записке.
Этот документ является обязательной частью годовой бухгалтерской отчетности и, несмотря на то что составляется в произвольной форме, может помочь избежать усиленного налогового контроля.
Бухгалтерская отчетность и налоговые декларации
Бухгалтерская отчетность организации служит источником информации при проведении камеральной проверки налоговых деклараций. На первом этапе такой проверки инспектор контролирует правильность исчисления налоговой базы, анализирует взаимоувязку показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций.
Эта процедура, как правило, производится в автоматизированном режиме, поэтому вникать, почему показатели не совпадают, инспектор не будет. Он возьмет налогоплательщика на заметку, может вызвать его для дачи объяснений, а возможно, и рекомендует для включения в план выездных проверок. Всего этого можно избежать, если самостоятельно проанализировать свою отчетность, выявить нестыковки, устранить ошибки и объяснить расхождения, допущенные на законных основаниях.
Для этого бухгалтер перед сдачей отчетности может самостоятельно сопоставить ключевые позиции, которые в обязательном порядке проверяет инспектор.
Например, при проверке декларации по налогу на добавленную стоимость для удостоверения правильности налоговой базы инспектор может сравнить величину выручки по декларации с суммой выручки по отчету о прибылях и убытках (форма N 2). А при проверке налоговых вычетов проанализирует информацию об остатках товарно-материальных ценностей, об остатках кредиторской задолженности по бухгалтерскому балансу (форма N 1).
При проверке декларации по налогу на имущество организаций данные о стоимости основных средств инспектор сопоставляет с данными бухгалтерского баланса (форма N 1) и отчета о движении капитала (форма N 3), Приложения к балансу (форма N 5).
При проверке декларации по налогу на прибыль инспектор может сравнить:
- величину доходов по декларации с суммой выручки по отчету о прибылях и убытках (форма N 2);
- величину расходов по декларации с суммами расходов по отчету о прибылях и убытках (форма N 2), Приложению к балансу (форма N 5).
Если в бухгалтерской отчетности отражена прибыль, а в налоговой декларации - убыток или показатели прибыли в бухгалтерской и налоговой отчетности существенно отличаются друг от друга, то причины таких отклонений можно увидеть и в бухгалтерском балансе, и в отчете о прибылях и убытках, если компания применяет ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (Приказ Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н). Поэтому для предупреждения дополнительных вопросов в пояснительной записке к годовому отчету лучше сразу расшифровать перечень отложенных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств.
Это важно. Отдельные показатели налоговых деклараций с данными соответствующей бухгалтерской отчетности налоговики сопоставляют за последние три года, предшествующих году проведения анализа. Так проверяющие отслеживают тенденции в формировании доходов и расходов и других показателей, которые влияют на налог на прибыль и другие налоги.
"Слабые места" в декларации по налогу на прибыль
Проведите экономический анализ "прибыльной" декларации так, как он проходит в налоговой инспекции.
I этап. Сравнение показателей декларации за несколько лет
Показатели рассчитываются как отношение текущего показателя к базовому (например, показателя за прошлый год и за текущий год).
Анализ динамики доходов и расходов. Если инспектор установит, что расходы растут в более быстром темпе, чем доходы, то вопрос об обоснованности такого соотношения обязательно возникнет.
Так, темп роста доходов и расходов можно рассчитать по формулам:
Темп роста доходов = Сумма за 2008 г. (стр. 010 листа 02 декларации по налогу на прибыль) : Сумма за 2009 г. (стр. 010 листа 02 декларации по налогу на прибыль);
Темп роста расходов = Сумма за 2008 г. (стр. 030 листа 02 декларации по налогу на прибыль) : Сумма за 2009 г. (стр. 030 листа 02 декларации по налогу на прибыль).
Если при сравнении полученных показателей окажется, что темпы роста расходов выше темпов роста доходов, это можно объяснить тем, что цены на готовую продукцию увеличились не существенно, в то время как цены на сырье выросли значительно, увеличилась расходы на оплату труда, возросла стоимость аренды, коммунальных расходов и т.д.
Анализ структуры доходов и расходов и динамика по отдельным статьям. По доле прямых расходов в выручке от реализации инспектор проверит рентабельность организации. Если расходы выросли, а выручка держится на прежнем уровне - это будет поводом для проверки.
Анализ доли косвенных расходов. Если их величина из года в год увеличивается в разы, а выручка за проверяемые периоды выросла незначительно, можно считать себя кандидатом на проверку.
II этап. Сравнение показателей по налогу на прибыль и НДС
Теоретически показатели выручки от реализации должны совпадать: большинство налогоплательщиков при расчете налога на прибыль, как и при расчете НДС, используют метод начисления. Но в жизни чаще случается, что эти показатели не совпадают, причем на законных основаниях. Поэтому можно в пояснительной записке отразить эти обоснования, например:
- реализация отдельных товаров (работ, услуг) не облагается НДС;
- наличие в проверяемом периоде операций по безвозмездной передаче имущества, в результате чего в декларации по налогу на прибыль такая операция не отражается, а в декларации по НДС - отражается;
- особый порядок перехода прав собственности на товары и работы по отдельным договорам, что привело к разным периодам возникновения объектов обложения по НДС и налогу на прибыль: по НДС - на дату отгрузки, а по налогу на прибыль - на момент перехода права собственности;
- часть выручки (аренда имущества, проценты по товарному кредиту) отражена в декларации по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов.
III этап. Сопоставление показателей декларации
и бухгалтерской отчетности
Как правило, инспектор проверяет соотношение отдельных показателей декларации по налогу на прибыль с данными отчета о прибылях и убытках. Сравните и вы:
- сумму показателей строк 010 "Доходы от реализации" и 020 "Внереализационные доходы" листа 02 декларации с суммой показателей строк 010, 060, 080, 090 и 120 формы N 2;
- сумму показателей строк 010 "Выручка от реализации - всего" и 100 "Внереализационные доходы - всего" Приложения N 1 к листу 02 декларации с суммой показателей строк 010, 060, 080, 090 формы N 2;
- показатель строки 020 Приложения N 2 к листу 02 "Прямые расходы" декларации с показателем строки 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции" формы N 2;
- показатель строки 201 Приложения N 2 к листу 02 "Расходы в виде процентов по долговым обязательствам..." декларации с показателем строки "Проценты к уплате" формы N 2;
- показатель строки 205 Приложения N 2 к листу 02 "Штрафы, пени и другие санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, возмещение причиненного ущерба" декларации с показателем строки "Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании" таблицы расшифровки отдельных прибылей и убытков формы N 2;
- показатель строки 101 Приложения N 1 к листу 02 и строки 301 Приложения N 2 к листу 02 с показателем строки "Прибыль (убыток) прошлых лет" в таблице расшифровок отдельных прибылей и убытков формы N 2. Если в декларации данные отсутствуют, инспектор проверит, сдавала ли организация уточненные декларации за предыдущие налоговые периоды;
- сумму налога на прибыль по декларации (строка 180 листа 02) с суммой налога на прибыль, отраженной по строке 150 "Текущий налог на прибыль" формы N 2.
Проверьте себя. В декларации по налогу на прибыль выручка от реализации отражается по строке 010 Приложения N 1 к листу 02. Сюда помимо дохода от обычных видов деятельности включается выручка от реализации прочего имущества и имущественных прав. В бухучете такие доходы фирмы отражают в составе внереализационных доходов. Поэтому напрямую сравнивать показатели строки 010 формы N 2 и строки 010 Приложения N 1 к листу 02 декларации нельзя.
Чтобы выявить, какая сумма доходов от обычной деятельности участвует в расчете налога на прибыль, можно поступить так. Из суммы строки 010 Приложения N 1 к листу 02 декларации вычесть сумму выручки от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации права требования (стр. 013 Приложения N 1 к листу 02) и сумму выручки от реализации прочего имущества (стр. 014 Приложения N 1 к листу 02). Если организация реализует ценные бумаги или финансовые услуги, а также получает доход от работы обслуживающих производств, то к полученному показателю нужно прибавить сумму дохода от этих видов деятельности. Полученный показатель можно сравнить с показателем строки 010 формы N 2. Если будут отличия, ищите ошибку.
Причины расхождений
Вот причины расхождений, которые могут иметь место при сравнении указанных показателей:
- организация проводит операции с ценными бумагами. Доходы от их реализации компания отражает в листе 05 декларации;
- выручка в бухгалтерском учете не признана в случае невыполнения дополнительных условий к передаче права собственности по сделке;
- наличие производства с длительным технологическим циклом без поэтапной сдачи работ;
- применение норм ст. 40 Налогового кодекса, что привело к пересчету выручки в налоговом учете;
- переоценка стоимости имущества. В бухгалтерском учете переоценка отражается, а в налоговом - нет. Этим объясняется то, что "налоговый" доход ниже, чем отраженный в форме N 2.
Это самые распространенные причины расхождений, которые упоминаются и во внутренних методических материалах, которыми пользуются налоговики. Если вы выявили такие расхождения, обязательно опишите их причины в пояснительной записке. Это наверняка "реабилитирует" вашу отчетность.
Помимо этого "минимума", установленного налоговиками, причин расхождений показателей налоговой декларации и бухгалтерской отчетности может быть гораздо больше. Например:
- положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;
- стоимость безвозмездно полученного имущества от учредителей, доля которых в уставном капитале компании более 50 процентов;
- стоимость полученных арендодателем неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором;
- выявление искажения суммы налога на прибыль за прошлые годы, вследствие чего значение текущего налога на прибыль, указанное в форме N 2, будет отличаться от данных декларации. В бухучете сумму налога корректируют в момент выявления ошибки, и полученный результат отражается по строке 150 отчета о прибылях и убытках. Что касается налогового учета, то за прошлый период необходимо подать уточненную декларацию;
- некоторые виды доходов могут быть отражены только в налоговом учете. Например, проценты по договору займа, срок действия которого приходится более чем на один налоговый период. В налоговом учете этот доход будет признан на конец соответствующего отчетного (налогового) периода (п. 6 ст. 271 НК РФ). В бухгалтерском учете проценты отражаются исходя из условий договора, в соответствии с которыми начисление и уплата процентов могут быть предусмотрены на дату возврата всей суммы займа;
- совмещение общего налогового режима и специального налогового режима в виде ЕНВД. Сумма выручки от реализации в декларации по налогу на прибыль будет меньше выручки по бухгалтерской отчетности (форма N 2). Разница в этих показателях связана с необлагаемой реализацией "вмененной" деятельности. Поэтому в отчете о прибылях и убытках выручку по совмещаемым видам деятельности лучше отражать по отдельным строкам. Не лишним будет написать об этом и в пояснительной записке. Это даст возможность инспектору сразу получить объяснение тому, почему показатели выручки в бухучете отличаются от показателей "прибыльной" декларации, да и декларации по НДС также.
Важный критерий - темп роста расходов и доходов
Обратите также внимание на соотношение темпов роста расходов и доходов в бухгалтерском и налоговом учете. Налоговики считают, что в идеале пропорция должна сохраняться из года в год. Чтобы проверить себя, воспользуйтесь формулой:
Темп роста налоговых расходов (стр. 30 листа 02 декларации по налогу на прибыль) : Темпы роста налоговых доходов (стр. 010 листа 02 декларации по налогу на прибыль) = Темпы роста бухгалтерских расходов (сумма строк 020, 030, 040, 070, 100 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках") : Темпы роста бухгалтерских доходов (сумма строк 010, 060, 080, 090 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках").
Разницу в показателях можно объяснить операциями, которые по-разному отражаются в бухгалтерском и налоговом учете (например, амортизация основных средств). В свою очередь, методика учета таких операций должна быть отражена в учетной политике организации.
"Слабые места" в декларации по НДС
Анализируя бухгалтерскую отчетность при проверке НДС, инспектор возьмет на заметку организацию, если:
- вычет по авансам будет больше НДС с отгрузки;
- изменения запасов готовой продукции и товаров для перепродажи, которые отражаются по строке 214 бухгалтерского баланса, не сопоставимы с разностью между стоимостью реализованных и приобретенных ценностей по декларации;
- сумма реализации в декларациях по НДС окажется меньше, чем бухгалтерская выручка за те же периоды или доходы от реализации по прибыльной декларации;
- организация совмещает общий и специальный налоговые режимы.
Однако первым критерием по степени важности является отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов по НДС, которые всегда в центре внимания налоговиков. Их критическое значение составляет в среднем 89 процентов от суммы начисленного налога. Показатель рассчитывается на основании данных деклараций по НДС:
Доля вычетов по НДС = Сумма вычетов по НДС: Сумма исчисленного НДС x 100%.
Если организация заявляет к уплате сумму НДС менее 2 процентов от налоговой базы (произведение 11 оставшихся процентов на ставку налога), то это уже контролерам не понравится. Обратите на это внимание.
Вычеты не ставятся в зависимость от сферы деятельности. Их большой размер может быть вызван рядом причин: покупкой и вводом в эксплуатацию дорогого оборудования, оплатой дорогостоящих услуг, увеличением запасов ТМЦ в связи с запланированным расширением производства и другими причинами.
Кроме того, следует помнить о том, что превышение "допустимого" уровня вычетов может быть связано с внешними причинами, например несвоевременным получением документов, дающих право на вычет. В этом случае нужно позаботиться о документальном подтверждении этого записями в журнале входящей корреспонденции или журнале полученных счетов-фактур, зарегистрированных в хронологическом порядке.
Налоговая нагрузка
Уровень налоговой нагрузки налогоплательщика - это расчетный показатель. Его считают как отношение суммы уплаченных налогов к объему выручки (Приложение N 3 к Приказу ФНС России от 14 октября 2008 г. N ММ-3-2/467, далее - Приказ N ММ-3-2/467).
Налоговая нагрузка = Уплачено налогов (строка 180 формы N 4 "Отчет о движении денежных средств") : Выручка (строка 010 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках") x 100%.
Внимание! При расчете налоговой нагрузки за 2009 г. следует учитывать суммы уплаченных налогов: на прибыль, НДС, ЕСН (за вычетом пенсионных взносов), на имущество, акцизов, транспортного и земельного.
Организации следует сравнить этот показатель с его отраслевым значением (Приложение N 3 к Приказу N ММ-3-2/467@). Контрольные данные по отраслям публикуются также на сайте налоговой службы.
Если показатель организации ниже среднеотраслевого более чем на 10 процентов, попытайтесь это обосновать отсутствием данных по подотраслям, по субъектам РФ, по климатическим условиям ведения хозяйственной деятельности или по другим показателям, которые напрямую влияют на ее результаты. Однако если показатель налоговой нагрузки вырос по сравнению с прошлым годом, то на это следует обратить внимание налоговиков в пояснительной записке как на положительный фактор в работе организации.
Среднемесячная зарплата на одного работника
Информацию о статистических показателях среднего уровня заработной платы по виду экономической деятельности в городе, районе или в целом по субъекту РФ можно получить из органов статистики (с официальных интернет-сайтов, из статистических сборников, по запросам), а также из органов ФНС России (Приказ N ММ-3-06/333@).
По итогам 2009 г. рассчитать этот показатель можно по формуле:
Средняя заработная плата = Фонд оплаты труда (стр. 040 декларации по ЕСН) : (Средняя численность x 12 мес.) x 100%.
Среднесписочная численность берется из формы Сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год, утвержденной Приказом ФНС России от 29 марта 2007 г. N ММ-3-25/174@.
Это важно. Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год (форма КНД 1110018, утв. Приказом ФНС России от 29 марта 2007 г. N ММ-3-25/174@) за 2009 г. нужно подать в налоговую инспекцию до 20 января 2010 г.
Возможные причины низкой заработной платы можно объяснить по-разному:
- следствие временных трудностей, к примеру перепрофилирование производства, сокращение рынков сбыта, неблагоприятная конъюнктура рынка и т.п.;
- компания только начала свою деятельность и убыточна. Это особенно актуально для маленьких фирм, где учредители являются и основными сотрудниками. Они согласны на низкие зарплаты, пока компания не наберет нужных оборотов;
- в компании большая доля совместителей, которые заняты неполный рабочий день;
- в компании действует система мотивации персонала, когда заработная плата сотрудника зависит не от времени, проведенного на работе, а от ее результата, например от числа заключенных договоров. На практике доход работника делится на зарплату и бонус, причем бонус выплачивается не каждый месяц, а по итогам квартала или года (в отсутствие результата бонус может не выплачиваться) и т.д.
Рентабельность проданных товаров, продукции, работ и услуг
Экономическая деятельность фирмы - это ее сделки, приносящие доход или связанные с расходами.
Рентабельность проданных товаров, продукции, работ, услуг - это соотношение величины сальдированного финансового результата (прибыль минус убыток) от продаж и себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг.
Как правило, подозрение у проверяющих вызывает значительное отклонение рентабельности организации по данным ее бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности (по данным Росстата).
Рассчитать рентабельность продаж можно по формуле:
Рентабельность продаж = Прибыль от продаж (стр. 50 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках") : Затраты на производство (сумма строк 020, 030, 040 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках") x 100%.
Полученные данные сравниваются со средними показателями по основному виду деятельности налогоплательщика (Приложение N 4 к Приказу N ММ-3-06/333@). Существенным считается отклонение более чем на 10 процентов.
Если результаты ниже среднеотраслевых, это можно объяснить, в частности, тем, что для поддержания конкурентоспособности организации приходилось увеличивать скидки для привлечения клиентов, устанавливать минимальные наценки на товары, подорожанием сырья, привлечением к работе более квалифицированных кадров, капитальными затратами на модернизацию производства и т.д.
Рентабельность активов
Рентабельность активов - это соотношение сальдированного финансового результата (прибыль минус убыток) и стоимости активов организаций. Если сальдированный финансовый результат отрицательный - организация убыточна.
Рентабельность активов = Чистая прибыль (стр. 190 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках") : Стоимость активов (стр. 300 формы N 1 "Бухгалтерский баланс") x 100%.
Низкие показатели можно объяснить большим количеством непрофильных активов (например, вспомогательных цехов), большим объемом дебиторской задолженности.
В заключение
Обязательно ежеквартально проводят экономический анализ деклараций с заявленными убытками, деклараций крупнейших налогоплательщиков, а также отчетов бюджетообразующих налогоплательщиков, налоговые поступления от которых составляют не менее 60 процентов всех поступлений в бюджет.
В отношении большинства налогоплательщиков такой анализ делается раз в год по результатам годовой отчетности. Полнота раскрытия информации может помочь избежать преждевременной проверки.
С.Шестакова
Редактор-эксперт
Подписано в печать
28.12.2009