Plata garanției (Codul civil al Federației Ruse). Returnarea depozitului de garanție. Garanția este supusă TVA-ului? Contabilitatea plăților de securitate

Legislația actuală nu prevede posibilitatea de a transfera bani ca garanție - dar există o operațiune independentă numită „plată de garanție”. De regulă, la încheierea unui contract de închiriere, se convine să plătească o taxă pentru utilizarea proprietății și o anumită sumă menită să protejeze locatorul de eventuale pierderi. În acord, o astfel de plată poate fi numită „depozit”, „depozit de garanție” sau „depozit de garanție”. Din punct de vedere juridic, aceasta nu este altceva decât o garanție financiară pentru obligațiile părții contractante - chiriașul. Numele oficial al acestei plăți este depozitul de garanție. În acest articol vorbim despre care este scopul său, cum să-l folosești și dacă plata este supusă taxelor. Vom lua în considerare și plata de securitate pentru o înregistrare contabilă folosind un exemplu și vom afla care este opinia Ministerului de Finanțe al Rusiei cu privire la această problemă.

Definiția și scopul plății garanției

Important! O plată de garanție nu este similară cu un depozit sau cu o plată în avans.

O plată de garanție este o anumită sumă de bani care este plătită de una dintre părțile contractului în favoarea celeilalte părți ca penalitate sau garanție a absenței unor pierderi probabile în cazul încălcării clauzelor contractului. Acest lucru nu este același lucru cu un depozit și un avans. Banii nu pot face obiectul garanției, fie doar pentru că executarea silită asupra bunului gajat presupune vânzarea acesteia, iar banii nu pot fi vânduți.

Depozitul se plătește celei de-a doua părți a contractului contra plăților datorate de la prima parte, care sunt menționate în contractul dintre acestea. Un avans, la rândul său, diferă de un depozit prin faptul că:

• În cazul în care prevederile contractului sunt încălcate de partea contractantă care a plătit depozitul celeilalte părți, atunci această sumă nu va fi returnată plătitorului.
• În cazul în care acordul este încălcat din vina uneia dintre părțile contractului care a primit un depozit de la cealaltă parte, vinovatul va returna depozitul și va plăti în plus aceeași sumă cu titlu de penalitate.

Necesitatea impozitării sumei depozitului de garanție

Important! Dacă în textul acordului dintre părți se precizează că suma plății garanției poate fi utilizată de către destinatar în decontarea obligației principale la încetarea contractului, plata garanției este considerată avans. În consecință, apare necesitatea plății impozitului pe venitul personal și TVA (și societatea realizează venituri folosind sistemul simplificat de impozitare).

În cazul în care acordul nu prevede decontări în temeiul obligației principale la încetarea contractului folosind o plată de garanție, atunci această plată nu poate fi considerată ca venit al beneficiarului fondurilor. O plată de garanție nu este venit până când nu are loc un eveniment, la apariția căruia obligațiile vor fi garantate cu suma plății de garanție. Dacă nu se întâmplă așa ceva, banii sunt returnați plătitorului. Rezultă că partea contractantă care a primit plata este titularul temporar al acesteia, care nu are niciun beneficiu comercial.

Caracteristicile utilizării unui depozit de garanție

Când luați în considerare utilizarea unui astfel de instrument ca depozit de garanție, este necesar să rețineți următoarele puncte legate de plata acestuia:

1. Dacă intervin împrejurările prevăzute de acordul dintre părți, plata garanției transferate anterior trebuie luată în calcul la îndeplinirea obligației părții.
2. Dacă vreo circumstanță specificată și prevăzută în contract nu are loc în timp util (sau circumstanța garantată a fost reziliată), partea care a primit plata garanției la momentul respectiv trebuie să returneze fondurile plătitorului (cu excepția cazului în care se specifică altfel în contract). ).
3. Acordul dintre părți poate prevedea inițial obligația unuia dintre participanți de a transfera suplimentar plata garanției către partener în cazul în care apare o circumstanță convenită. De exemplu, o astfel de mișcare este adecvată dacă plata garanției a fost cheltuită pentru a compensa pierderile sau pentru a plăti o penalitate.
4. În esență, partea contractuală căreia i-a fost transferată plata garanției primește un împrumut fără dobândă. Acest lucru se întâmplă deoarece nu se acumulează dobândă la suma acestei plăți pentru utilizarea banilor (cu excepția cazului în care o astfel de clauză este specificată în contract).

Plată de securitate pentru o înregistrare în contabilitate (folosind un exemplu)

Important! Atunci când o plată de garanție este transferată, înregistrările trebuie să fie reflectate într-un subcont separat în care se fac decontări pentru obligația principală prevăzută în contract.

A fost semnat un contract de închiriere pentru atelier. Pentru transferul cu întârziere a chiriei către proprietar, chiriașului i se va percepe o dobândă penalizatoare la rata de 30% pe an. Locatorul care a primit depozitul de garanție are dreptul de a-l folosi pentru achitarea dobânzii la întârzierea plății chiriei. Nu se plătește TVA pentru suma depozitului de garanție. Contabilul proprietarului atelierului va efectua următoarele înregistrări:

Exemple de utilizare a unui depozit de garanție

Exemplul 1 – utilizarea unui depozit de garanție pentru a îmbunătăți disciplina de plată

A fost încheiat un contract de închiriere în legătură cu depozitul, conform căruia, pentru transferul cu întârziere a plății chiriei, se percepe dobânzi la valoarea plății cu o rată de 30% pe an. Rezultă că chiriașului i se impun simultan 2 obligații bănești - plata pentru utilizarea spațiilor închiriate și dobânda pentru depunerea cu întârziere a fondurilor în contul proprietarului (amenda). Adică, pe cheltuiala garanției, proprietarul depozitului are dreptul de a rambursa dobânda (cu notificare) fără a afecta datoria principală. Această clauză a contractului de închiriere mărește disciplina de plată a chiriașului depozitului.

Exemplul 2 – utilizarea unui depozit de garanție pentru „împrumut” pe cheltuiala chiriașului

Între părți a fost încheiat un contract de închiriere a vehiculului, ale cărui prevederi prevedeau transferul unui depozit de garanție în valoare de 50% din valoarea de piață a vehiculului. Scopul efectuării unei plăți de către chiriaș este de a asigura proprietarul împotriva posibilelor pierderi în cazul în care chiriașul se accidentează și deteriorează mașina. Esența acestei plăți este împrumutul fără dobândă pentru proprietarul vehiculului, deoarece plata garanției nu este un venit și, în consecință, nu este supusă impozitului pe venitul personal (NDFL).

În practică, părțile la tranzacții folosesc un astfel de instrument ca depozit de garanție de destul de mult timp. Codul civil al Federației Ruse, însă, până în 2015 nu conținea reguli care să reglementeze aplicarea acestuia. În prezent, există reglementări oficiale care reglementează utilizarea acestuia. În același timp, normele îi definesc specificul oarecum diferit decât era înțeles anterior.

Plata garanției: drept civil

Codul conține două standarde privind utilizarea acestui instrument. Legislația oferă definiția sa și indică caracteristicile cheie. O plată de garanție este aportul de către una dintre părți la relație în favoarea celeilalte a unei anumite sume. Datorită acesteia, este garantată îndeplinirea de către părți a termenilor tranzacției. Plata prevede, printre altele, obligația de a compensa pierderile sau de a plăti o penalitate în cazul încălcării contractului. Această prevedere este consacrată în art. 381.1 (clauza 1) din Cod.

Scop

Plata de securitate ca metodă este utilizată într-o varietate de cazuri. De exemplu, regulile de aplicare a acestuia se aplică tranzacțiilor în care sunt incluse drept garanții obligațiuni transferabile, acțiuni, alte valori mobiliare și elemente cu caracteristici generice. Plata de securitate este oferită ca parte a tranzacțiilor condiționate. De exemplu, atunci când apar circumstanțe specificate, acesta este inclus în contul de rambursare a datoriilor.

Specificații

Este necesar să înțelegeți clar proprietățile pe care le are un depozit de garanție. Codul civil al Federației Ruse nu consideră acest instrument drept o „amendă”, a cărei sumă este pierdută de debitor în cazul în care condițiile tranzacției sunt încălcate. Este folosit pentru a acoperi pierderile de proprietate și datorii. Aceasta rezultă din interpretarea directă a art. 381.1, clauza 1. Regula arată că plata garanției este un garant al îndeplinirii termenelor contractuale și este inclusă în rambursarea datoriilor, dar nu se încasează în depășirea sumei stabilite. Dacă considerăm acest instrument ca o măsură de responsabilitate, atunci ar trebui să se țină cont de faptul că va fi de natură compensatorie. Cu alte cuvinte, aplicarea acesteia vizează restabilirea poziţiei creditorului care exista înainte de încălcarea intereselor acestuia. În consecință, o plată de garanție nu poate acționa ca mijloc de îmbogățire.

Cerințe formale

Ce condiții trebuie îndeplinite pentru a aplica un depozit de garanție? Codul civil nu stabilește anumite cerințe pentru acordul privind utilizarea acestuia, inclusiv forma sa. Totuși, din motive practice și în baza normelor Codului, documentul trebuie să conțină termeni cheie agreați de părți. În special, acordul ar trebui să indice ce fel de obligație este garantată prin plată și să enumere circumstanțele pe baza cărora creditorul poate satisface creanțele prezentate pe cheltuiala sa. Dacă aceste condiții nu sunt îndeplinite, atunci instrumentul în cauză nu poate fi utilizat. În plus, acordul trebuie să conțină o anumită sumă de plată. Trebuie avut în vedere faptul că dimensiunea sa poate varia în funcție de anumite circumstanțe. Prin urmare, este indicat să se indice în contract nu o sumă fixă, ci un procent.

Nuanţă

La paragraful 2 al art. 381.1 există o indicație a termenului limită pentru apariția circumstanțelor în care o plată de garanție poate fi inclusă în rambursarea datoriei. Cu un grad mare de probabilitate, instanțele vor considera prezența acestei condiții în contract ca fiind obligatorie, întrucât orice astfel de mențiuni în regulament sunt considerate ca fiind obligatorii. Între timp, absența unei indicații a perioadei de apariție a anumitor circumstanțe nu poate conduce la recunoașterea tranzacției ca neîncheiată. Acest lucru se datorează faptului că plata garanției, acționând ca o obligație accesorie (suplimentară), este legată de cea principală. În consecință, există un contract inițial în care se indică perioada de apariție a împrejurărilor.

Domeniul de distribuție

În practică, un depozit de garanție este utilizat la încheierea contractelor preliminare, de închiriere și de distribuție. Acest instrument poate îndeplini și alte funcții decât cele acoperite de garanție. De exemplu, introducerea acestuia poate fi folosită ca o condiție pentru începerea îndeplinirii termenilor tranzacției. Cu alte cuvinte, furnizorul sau antreprenorul nu începe să ramburseze obligația până la primirea plății.

Specificul apariției circumstanțelor

Este prevăzut în clauzele 2 și 3 ale art. 381.1 din Cod. Al doilea paragraf, în special, prevede că, dacă circumstanțele specificate nu apar în termenul stabilit, participantul la tranzacție poate returna plata garanției. O regulă similară se aplică în cazul rezilierii contractului principal. Cu toate acestea, părțile pot stabili și alte condiții. De exemplu, părțile la tranzacție pot conveni ca plata de securitate să fie socotită drept plată pentru produse pentru perioade recente, dacă cea mai mare parte a produselor au fost transferate sau majoritatea lucrărilor/serviciilor au fost finalizate. În acest caz, nu există niciun motiv să ne îndoim că termenii tranzacției vor fi îndepliniți. În mod similar, puteți aplica instrumentul în cauză într-un contract de închiriere. În acest caz, suma va acoperi datoria din ultima lună. Acest lucru va evita transferurile multiple de fonduri de la un cont la altul, deoarece creditorul va avea deja la dispoziție depozitul de garanție. Vor fi, de asemenea, eliminate problemele legate de rezolvarea problemei trimiterii banilor înapoi către debitor.

Funcție de stimulare

La paragraful 3 al art. 381.1 din Cod prevede că părțile pot prevedea o condiție în care se efectuează plata suplimentară sau restituirea plății garanției dacă apar circumstanțe specifice. Această prevedere face posibilă stimularea comportamentului legal al contrapărții. De regulă, este utilizat la încheierea contractelor pe termen lung pentru a garanta rambursarea la timp a datoriilor. De exemplu, creditorul poate stabili o limită de răspundere. Dacă este depășită, cuantumul deducerii crește și el. De asemenea, creditorul, dimpotrivă, poate reduce cuantumul garanției dacă debitorul rambursează obligația la termen.

Dificultăți în tranzacții

Un depozit de garanție nu poate fi utilizat pentru garantarea unei obligații nemonetare. De exemplu, aceasta poate fi o condiție privind transferul în timp util al bunului închiriat către proprietar, menținerea obiectului în stare corespunzătoare și așa mai departe. În mod oficial, nu există nicio modalitate de a asigura obligațiile nemonetare cu plata. Cu toate acestea, există o cale de ieșire din această situație. Pentru a utiliza un depozit de garanție, o obligație nemoneară trebuie convertită în una monetară. Creditorul trebuie să prevadă în contract încălcarea condițiilor tranzacției (penalitate). Iar plata garanției va garanta executarea acesteia.

Funcția compensatorie

Acordul dintre părți poate prevedea restituirea depozitului de garanție în absența încălcării termenilor acestuia. Acest lucru se poate întâmpla din diverse motive. Cu toate acestea, în orice caz, procedura trebuie să fie voluntară din partea ambilor participanți. Acordul poate stabili compensații în cazul încetării unilaterale a relației. Cu toate acestea, participanții sunt adesea de acord că plata de securitate nu este returnată, ci este luată în considerare la rambursarea acestei sume.

Diferențele față de depozit

După cum sa menționat mai sus, principala funcție a plății garanției este compensarea pierderilor probabile. Nu acționează ca un instrument de pedepsire a unui participant care a încălcat termenii tranzacției. Acest lucru diferă de un depozit. Acestea din urmă, prin acordul părților din relație, pot fi transferate în plus față de valoarea pierderilor cu compensare, dacă nu se stabilește altfel prin acord.

Punct important

Spre deosebire de multe alte tipuri de garanții, altele decât banii reale, plata în cauză permite creditorului să primească suma înainte ca termenii tranzacției să fie încălcați. Alte mijloace presupun transferul despăgubirii după ce debitorul a efectuat anumite acțiuni. Codul civil nu interzice utilizarea unei plăți de garanție de către un creditor în scopuri proprii. Depozitul este luat în considerare ca parte a sumelor conform contractului. Această regulă nu se aplică unei plăți de garanție decât dacă este stabilită de părți. Astfel, vă permite nu numai să primiți sume în baza acordului principal, ci și să aveți garanții financiare suplimentare.

Subiectul tranzacției

Constă în principal din numerar. Până de curând, cifra de afaceri civilă necesita sprijin financiar, dar nu era prevăzută direct în Codul civil. Alte mijloace nu au permis primirea garantată a banilor în cazul neîndeplinirii condițiilor de către contraparte. Singura excepție a fost că era independent în mod oficial de datoria principală și a fost furnizată de o organizație solvabilă. Utilizarea pe scară largă a acestei opțiuni este împiedicată de costul ridicat. În același timp, garanția într-o anumită măsură acționează ca o deficiență de plată. De exemplu, dacă vorbim despre o sumă mare, atunci este puțin probabil ca debitorul să caute să o retragă din circulație. În plus, nu primește nicio dobândă pentru asta. Cu toate acestea, părțile pot conveni și asupra calculului lor. O astfel de taxă ar fi destul de justificată. Acest lucru se datorează faptului că fondurile debitorului sunt la creditor, iar Codul nu interzice acestuia din urmă să le folosească în scopuri comerciale.

Executarea silită

Pe lângă securitate, plata poate fi folosită ca un fel de „fond de rezervă”. De exemplu, termenii tranzacției pot prevedea dreptul participantului în al cărui cont sunt stocate fondurile de a le cheltui pentru a plăti datoria care a apărut. Deci, dacă utilizatorul conform contractului de închiriere nu plătește următoarea sumă, proprietarul poate socoti plata de securitate ca aceasta. În aceste cazuri, acordul ar trebui să includă reguli care impun proprietarului proprietății să notifice chiriașului executarea silită. Este recomandabil să anunțați subiectul în scris. Conținutul notificării poate fi inclus în revendicarea privind încălcarea tranzacției.

Posibile dispute

După încheierea contractului de închiriere, depozitul de garanție poate fi socotit drept chirie pentru ultima lună sau returnat utilizatorului. Cu toate acestea, în această etapă, acesta din urmă poate întâmpina anumite dificultăți. Dacă proprietarul nu își îndeplinește obligațiile cu bună-credință, va fi extrem de dificil să recupereze fondurile. Dacă chiriașul respectă în mod regulat termenii contractului, atunci, în caz de refuz, poate merge în instanță. Practica în cazurile din această categorie este foarte ambiguă.

Majoritatea instanțelor consideră că dreptul de a bloca un depozit de garanție trebuie stabilit prin acord între părți. Dacă nu este prevăzut, acțiunile proprietarului care plătește ultima rată vor fi considerate ilegale. În plus, instanțele indică faptul că trimiterea unei notificări către utilizator cu privire la executarea silită a plății este obligatorie. Cu toate acestea, această regulă nu este stabilită în legislație. Cu toate acestea, prin notificarea contrapartidei, participantul la tranzacție își demonstrează buna-credință. În consecință, dovada notificării poate ajuta la rezolvarea cazului.

Concluzie

În general, putem spune că un depozit de garanție poate deveni un instrument destul de eficient pentru a forța o parte la o tranzacție să își îndeplinească în mod corespunzător obligațiile. Dar atunci când se întocmește un acord, este necesar să se stipuleze clar toate condițiile. Părțile trebuie să ajungă la o decizie care să nu aducă atingere intereselor lor. În caz contrar, plata garanției va acționa ca un instrument discriminatoriu. Dacă condițiile de aplicare a acesteia sunt transparente, atunci nu vor exista dispute sau dificultăți în rezolvarea acestora.

La 1 iunie 2015, conceptul de plată a garanției a fost introdus în Codul civil al Federației Ruse ca o modalitate de a asigura îndeplinirea obligațiilor. Deși conceptul în sine a fost introdus oficial abia de la această dată, în practică a fost folosit mai devreme. Să luăm în considerare mai detaliat procedura de reflectare a plăților de garanție în evidențele contabile ale fiecărei părți la acord.

Plata garanției este o sumă de bani pe care o parte a contractului o plătește în favoarea celeilalte ca garanție pentru îndeplinirea obligațiilor bănești, inclusiv obligația de a compensa pierderile sau de a plăti o penalitate în caz de încălcare a contractului, precum și alte obligații prevăzute la alin.1 al art. 381.1 Cod civil al Federației Ruse.

Dacă intervin împrejurările prevăzute de contract, suma plății garanției se ia în calcul la îndeplinirea obligației corespunzătoare, iar dacă circumstanțele relevante nu intervin în termenul prevăzut de contract sau obligația garantată este reziliată, plata garanției. este supusă returnării, cu excepția cazului în care se prevede altfel prin acordul părților 1.

Baza pentru înregistrarea tranzacțiilor în cauză este un acord care conține o condiție pentru plata unui depozit de garanție și motivele returnării sau compensarii acestuia. Contabilul va avea nevoie și de un extras din contul curent al organizației pentru a confirma primirea sau debitarea plății de securitate.

Alte tranzactii legate de aceste calcule sunt confirmate printr-un certificat contabil. Forma obligatorie a acestui document nu este stabilită prin lege. Prin urmare, acesta trebuie elaborat independent și aprobat prin ordin al șefului organizației ca anexă la politica contabilă2. Un certificat contabil se eliberează la reflectarea și anularea sumelor plății garanției într-un cont extrabilanțiar, precum și la compensarea plății garanției cu rambursarea obligației. Să aruncăm o privire mai atentă asupra opțiunilor de contabilitate folosind exemple.

Exemplul 1.

Să luăm în considerare o situație în care contractul stabilește o obligație de plată a unui depozit de garanție care garantează îndeplinirea obligațiilor. Se stipuleaza ca daca pe durata contractului nu se incalca procedura de plata a chiriei, depozitul de garantie va fi restituit.

Contabilizarea depozitului de garanție primit

În condițiile specificate, suma plății de garanție primită de organizație până când aceasta este compensată cu îndeplinirea obligației reprezintă o datorie către contrapartidă, întrucât este supusă restituirii cu condiția ca aceasta din urmă să își îndeplinească în mod corespunzător obligațiile asumate prin contract. Astfel, la data primirii plății garanției, cuantumul acesteia nu este inclus în venituri, întrucât nu există o creștere a beneficiilor economice ale organizației, adică chitanța în cauză nu corespunde conceptului de venit dat în clauza 2 din Reglementările contabile „Veniturile Organizației” PBU 9/993 .

Pentru a se reflecta în contabilitatea decontărilor pentru plățile de garanție, o organizație poate deschide un subcont separat la contul 76, care trebuie să fie consacrat în politica contabilă4. În exemplul nostru, acesta va fi subcontul 76-5 „Calcule pentru depozitul de garanție”.

Primirea unui depozit de garanție se reflectă în contabilitate pe baza acordului și extrasului bancar de pe contul curent cu următoarele înregistrări:

Debit 51 „Conturi curente”

Totodată, suma plății primite până la restituirea acesteia pe bază de certificat contabil se reflectă în garanția primită în debitul contului extrabilanțiar 008 „Garanție pentru obligații și plăți primite”.

La data returnarea depozitului de garanție in legatura cu indeplinirea de catre contraparte a obligatiilor sale, nu are loc o reducere a beneficiilor economice ale organizatiei, adica nu apare nicio cheltuiala in raport cu clauza 2 din Reglementarile contabile „Cheltuielile organizatiei” PBU 10/995. Contabilitatea organizației înregistrează rambursarea conturilor de plătit către contrapartidă.

Returnarea depozitului de garanție pe baza acordului și a extrasului bancar din contul curent al organizației se reflectă în contabilitate după cum urmează:

Credit 51 „Conturi curente”.

Totodată, suma garanției pentru creditul contului 008 „Garanții pentru obligații și plăți primite” este radiată din contul extrabilanțiar pe baza certificatului contabil.

Contabilitatea plăților de garanție emise

Plata de garanție emisă, de asemenea, nu conduce la o scădere a beneficiilor economice ale organizației și, în consecință, nu este recunoscută ca o cheltuială, ci se reflectă în contabilitate ca o creanță6.

Suma depozitului de garanție plătit poate fi reflectată în evidențele contabile folosind următoarea înregistrare:

Debit 76-5 „Decontări cu plăți de garanție”

Credit 51 „Conturi curente”.

Totodată, această sumă a plății garanției se reflectă în debitul contului extrabilanțiar 009 „Titluri de valoare pentru obligații și plăți emise”.

Atunci când depozitul de garanție este returnat în cazul îndeplinirii corespunzătoare a obligațiilor din contract, în contabilitate se fac următoarele înregistrări:

Debit 51 „Conturi curente”

Împrumutul 76-5 „Calcule pentru plata garanției”.

Exemplul 2.

Să presupunem că în situația luată în considerare, pe durata contractului, clientul (chiriaș, cumpărător) comite o încălcare a procedurii sau a termenelor de plată, ceea ce duce la obligarea plății unei amenzi în cuantumul prevăzut de contract. . Conform termenilor contractului, executorul (locator, vânzător) are dreptul de a reține suma amenzii din valoarea plății garanției și este obligat să restituie restul plății garanției.

Contabilitatea cu executantul

În această situație, se depune o creanță împotriva clientului, iar în contul antreprenorului, operațiunile de soluționare a creanței se reflectă doar la data la care debitorul a luat la cunoștință creanța7.

În consecință, documentul principal pentru această operațiune va fi un document care confirmă un astfel de consimțământ. De exemplu, acesta ar putea fi o scrisoare sau o notificare din partea chiriașului, semnată de managerul acestuia.

Apoi, la data primirii documentului relevant, organizația reflectă alte venituri 8:

Credit 91-1 „Alte venituri”.

Deducerea sumei amenzii recunoscute pe cheltuiala sumei plății garanției în baza convenției și a certificatului-calcul contabil se reflectă în contabilitate prin următoarele înregistrări:

Debit 76-5 „Decontări cu plăți de garanție”

Ar trebui să se țină seama de faptul că suma luată în considerare ca garanție este, de asemenea, supusă unei reduceri proporționale.

Împrumutul 008 „Titluri de valoare pentru obligații și plăți primite” - suma plății garanției care vizează rambursarea datoriei în temeiul creanței este radiată din contul în afara bilanţului.

La încetarea contractului, plata garanției se restituie chiriașului minus amenda reținută, care se reflectă prin afișarea:

Debit 76-5 „Decontări cu plăți de garanție”

Credit 51 „Conturi curente”.

Suma corespunzătoare este de asemenea anulată în contul 008 „Titluri de valoare pentru obligații și plăți primite”.

Contabilitate cu clientul

La data recunoașterii creanței primite de la antreprenor, clientul înregistrează alte cheltuieli în evidența contabilă:

Debit 91-2 „Alte cheltuieli”

Credit 76-2 „Calcule pentru daune”.

Și apoi reduce suma creanțelor pentru plata garanției cu valoarea penalităților reținute:

Debit 76-2 „Calcule pentru daune”

Împrumutul 76-5 „Calcule pentru plata garanției”.

Totodată, suma compensată a plății garanției este anulată din creditul contului 009 „Titluri de valoare pentru obligații și plăți emise”.

Notă că nu întreaga valoare a garanției este supusă anulării, ci doar acea parte care are ca scop achitarea penalităților.

Exemplul 3.

Este posibil ca suma depozitului de garanție conform condițiilor contractului să nu fie rambursabilă, ci să fie luată în calcul la rambursarea obligațiilor din contract, de exemplu, la ultima plată a chiriei conform contractului de închiriere.

Într-o astfel de situație, plata securității îndeplinește nu doar o funcție de securitate, ci și o funcție de plată. Prin urmare, plata unui depozit de garanție într-o astfel de situație poate fi considerată și ca o plată în avans conform contractului. Cu toate acestea, plata anticipată în contabilitate nu este, de asemenea, recunoscută ca venituri sau cheltuieli ale organizației9.

Atunci când plata garanției este compensată cu rambursarea obligațiilor din contract, se face o înregistrare internă în conturile analitice ale contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”.

Compensarea plății garanției cu rambursarea obligațiilor din contract constituie și baza radierii sumei garanției din contul extrabilanțiar, pentru client - în creditul contului 009 „Titluri de valoare pentru obligații și plăți emise”, pt. contractantul - în creditul contului 008 „Titlioane pentru obligații și plăți primite”.

Articolul discută caracteristicile contabilității plăților de securitate, care depind de termenii contractului și de procedura de utilizare a acestora.

Modificările aduse prevederilor Codului civil al Federației Ruse nu au adus modificări semnificative contabilității, dar au stabilit în mod clar funcțiile plății garanției. Acum securitatea poate fi recunoscută ca plată în avans doar dacă există condiții adecvate în contract.

________________________________________________________________________________________________________________

1 Clauza 1, 2 Art. 381.1 Cod civil al Federației Ruse.
2 părți 4 linguri. 9 din Legea nr.402-FZ.
3 Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 mai 1999 nr. 32n.
4 Clauzele 9, 10 Reglementări privind contabilitatea și raportarea financiară, aprobate. Prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998 nr. 34n.
5 Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 mai 1999 nr. 32n.
6 Clauza 3, 16 PBU 10/99.
7 P. 16 PBU 9/99.
8 Clauza 7, 10.2 PBU 9/99.
9 P. str. 3, 16 PBU 10/99, p. 3, 12 PBU 9/99.

Relația dintre chiriaș și locator este guvernată de contractul de închiriere a proprietății. Potrivit art. 614 din Codul civil al Federației Ruse (denumit în continuare Codul civil al Federației Ruse), chiriașul este obligat să plătească cu promptitudine taxe pentru utilizarea proprietății (chirie). Procedura, conditiile si termenele de plata a chiriei sunt determinate de contractul de inchiriere. De asemenea, stabilește diferite garanții pentru ca părțile să își îndeplinească obligațiile care le revin prin contract și procedura de utilizare a acestor garanții.

Procedura de înregistrare a unei plăți de garanție conform unui contract de închiriere în contabilitate depinde de forma garanției pentru îndeplinirea obligațiilor la care se referă.

Potrivit paragrafului 1 al art. 329 din Codul civil al Federației Ruse, îndeplinirea obligațiilor poate fi asigurată printr-o penalitate, un gaj, reținerea proprietății debitorului, o garanție, o garanție bancară, un depozit și alte metode prevăzute de lege sau de contract.

În această situație, depozitul de garanție este colateral.

În virtutea gajului, creditorul aflat sub obligația garantată prin gaj (creitorul gajist) are dreptul, în cazul neîndeplinirii acestei obligații de către debitor, de a primi satisfacție din valoarea bunului gajat în mod preferenţial înaintea altor creditori ai persoana care deține acest bun (debitorul gajist), cu excepțiile stabilite de lege. În cazurile și în modul stabilit de lege, satisfacerea creanței creditorului asupra obligației garantate prin gaj (creditar gajist) se poate face prin trecerea obiectului gajului în proprietatea creditorului gajist (articolul 334 din Codul civil). Federația Rusă).

Contabilitate

În acest caz, plata garanției îndeplinește doar o funcție de securitate și este supusă returnării chiriașului. Prin urmare, suma depozitului de garanție este un mijloc deținut temporar de locator. În consecință, suma plății garanției primite nu poate fi recunoscută ca venit al locatorului (clauzele 3, 12 din Reglementările contabile „Venituri ale organizației” PBU 9/99, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din mai 6, 1999 N 32n).

Suma plății garanției primite se reflectă în contabilitate ca conturi de plătit la creditul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, în corespondență cu debitul contului 51 „Conturi de decontare” (clauza 12 din PBU 9/99, Instrucțiuni de utilizare a Planului de conturi activități financiare și economice ale organizațiilor, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n).

Restituirea sumei depozitului de garanție la expirarea contractului de închiriere se reflectă în evidențele contabile printr-o înregistrare inversă în conturile specificate.

TVA

Conform poziției Ministerului de Finanțe al Rusiei, plata sumei depozitului de garanție este asociată cu plata serviciilor de închiriere vândute, prin urmare, se încadrează în paragrafe. 2 p. 1 art. 162 din Codul Fiscal al Federației Ruse și este supus TVA-ului de către locator la primire (Scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 21/09/2009 N 03-07-11/238, din 06/03/2009 N 03-07-11/54, din 05.12.2008 N 03-07-11 /182, din 17 septembrie 2009 N 03-07-11/231).

Există însă practică judiciară conform căreia sumele plății (depozitului) garanției nu măresc baza de impozitare a TVA. De exemplu, Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 14 octombrie 2011 în dosarul nr. A40-151888/10-129-621, în care instanța a indicat că depozitul de garanție, prin natura sa juridică, este un garanția îndeplinirii de către chiriaș a obligațiilor din contract și plata acestuia nu are legătură cu plata serviciilor. Aceasta înseamnă că aceste sume nu ar trebui incluse în baza de impozitare a TVA.

Dacă, conform termenilor acordului, plata garanției este și o plată în avans (împotriva plăților viitoare), atunci o astfel de plată nu poate fi considerată un gaj. În acest sens, sumele primite din plata garanției trebuie incluse în baza de impozitare a TVA.

Trebuie avut în vedere că dacă suma depozitului de garanție (depozit) nu este inclusă în baza de impozitare a TVA, este posibil să fii nevoit să-ți aperi poziția în instanță.

Impozit pe venit

Primirea unei plăți de garanție ca garanție în temeiul unui contract de închiriere nu este recunoscută ca venit în scopuri de impozit pe profit, indiferent de modalitatea - angajamente sau numerar - utilizată de partea care a primit-o (clauza 2, clauza 1, articolul 251 din Impozit). Codul Federației Ruse).

Înregistrări contabile

Sumele depozitului de garanție nu sunt incluse în baza de impozitare a TVA

Sumele plății garanției sunt incluse în baza de impozitare a TVA

Materialul prezentat în acest articol este furnizat doar în scop informativ și este posibil să nu fie aplicabil situației dumneavoastră particulare și nu trebuie luat ca o garanție a rezultatelor viitoare. Pentru soluții la întrebări specifice, vă recomandăm să contactați specialiștii companiei noastre.
Atragem atenția asupra necesității de a ține cont de modificările de legislație intervenite după data pregătirii materialului.

Dacă plata garanției, în conformitate cu termenii acordului, este supusă returnării în cazul îndeplinirii corespunzătoare a obligațiilor, atunci destinatarul plății nu include această sumă în baza de impozitare a TVA (rezoluție a Serviciului Federal Antimonopol al Districtul Volga din 24 iulie 2014 în dosarul nr. A12-22792/2013). În acest caz, nici destinatarul, nici efectuatorul plății garanției nu vor avea consecințe TVA.

Contabilitate

Transferul plății garanției nu conduce la o scădere a beneficiilor economice, prin urmare nu apare nicio cheltuială în evidența contabilă a plătitorului. Suma plătită este luată în considerare drept creanță (clauza 2 din PBU 10/99 „Cheltuieli de organizare”, aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 mai 1999 nr. 33n). În plus, suma depusă este reflectată în contul în afara bilanţului.

În consecință, atunci când plata garanției este returnată, nu există o creștere a beneficiilor economice, adică nu se realizează niciun venit conform prevederilor paragrafului 2 din PBU 9/99 „Venituri organizaționale”, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din data de 6 mai 1999 Nr. 32n. La primirea fondurilor, creanțele înregistrate anterior sunt compensate, iar suma depozitului de garanție este debitată din contul în afara bilanţului.

Exemplu. Contabilizarea depozitului de securitate efectuat

Organizația furnizorului, în conformitate cu termenii contractului, a transferat cumpărătorului o plată pentru a garanta îndeplinirea obligației de a furniza bunuri în valoare de 100.000 de ruble. Bunurile au fost livrate integral la timp, iar cumpărătorul a returnat depozitul de garanție. Contabilul va efectua următoarele înregistrări.

Când transferați un depozit de garanție către cumpărător:

DEBIT 76 CREDIT 51

– 100.000 de ruble. – plata garanției a fost transferată;

DEBIT 009

100.000 de ruble. – cuantumul plății garanției se reflectă în contul în afara bilanţului.

Când cumpărătorul returnează depozitul de garanție:

DEBIT 51 CREDIT 76

– 100.000 de ruble. – depozitul de garanție a fost returnat;

CREDIT 009

– 100.000 de ruble. - suma plății garanției este radiată din contul în afara bilanţului.