Обучение работника за счет организации порядок оформления. Обучение сотрудников за счет работодателя. Расходы на получение профессионального образования
Сегодня многие работодатели понимают: чтобы добиться успеха в бизнесе, нужны высокопрофессиональные кадры. Поэтому компании все чаще оплачивают высшее образование своих специалистов. Разобраться в том, как это сделать правильно, следует еще до начала обучения работника. Иначе бухгалтер может столкнуться впоследствии с серьезными трудностями.
Трудовое законодательство оставляет за работодателем право самостоятельно определять необходимость профессиональной подготовки работающих у него сотрудников. В частности, фирма может проводить обучение работника в высшем учебном заведении. Об этом сказано в статье 196 Трудового кодекса РФ.
Существующие сегодня формы и способы получения высшего образования весьма разнообразны. Так, его можно получить на дневных и вечерних отделениях вузов, заочно, обучаясь как в российских вузах, так и в филиалах зарубежных вузов. Все большую популярность приобретает образование по программам «Мастер бизнес-администрирования» (МВА).
В этой связи возникает вопрос: является ли все перечисленное высшим образованием? Ответ на него будет положительным, если сотрудник проходит обучение в высшем учебном заведении, имеющем лицензию. Данный вывод следует из пункта 2 статьи 24 Закона РФ от 10.07.92 № 3266-1 «Об образовании» (далее -- Закон № 3266-1) и пункта 1 статьи 8 Федерального закона от 22.08.96 № 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании» (далее -- Закон № 125?ФЗ).
Известно, что компания, которая решила направить своего сотрудника на учебу в вуз, всегда рискует. Ведь ее затраты могут попросту не окупиться. Например, работник может так и не закончить учебное заведение или же, получив образование, уволиться из организации.
Но таких рисков можно без труда избежать. Для этого работодатель должен включить дополнительные условия в трудовой договор , заключаемый с сотрудником. Такая возможность прямо предусмотрена законодательством (ст. 57 ТК РФ). В результате фирма может ввести в трудовой договор условия об обязанности работника отработать определенный период после обучения. Аналогичную обязанность можно установить и в соглашении об обучении работника.
А если работник все-таки уволился без уважительных причин в течение оговоренного договором срока? В этом случае он должен будет возместить затраты, которые понесла компания при направлении сотрудника на обучение. Такой порядок установлен статьей 249 Трудового кодекса РФ. При этом условия о такой ответственности лучше предусмотреть также и в трудовом договоре. Это упростит фирме задачу по взысканию потраченных денег с работника.
Заметим, что действующим законодательством не предусмотрена ответственность работника на случай, когда образование было прервано по его вине. Например, если сотрудник отчислен за неуспеваемость. Вместе с тем включение в трудовой договор условия об ответственности работника, если такая ситуация возникнет, не противоречит трудовому законодательству. Таким образом, работодатель может застраховать себя от возможных потерь при предоставлении высшего образования своим работникам.
На практике существуют различные способы финансирования обучения сотрудников. Наибольшее распространение получили следующие два:
- организация заключает договор с образовательным учреждением на обучение своих сотрудников;
- организация заключает с работником договор целевого займа. Работник же использует полученные средства на оплату образования.
Заметим также, что некоторые организации, чтобы профинансировать образование работника, повышают ему на период обучения зарплату. При этом фирма по распоряжению работника удерживает из нее суммы для оплаты образования.
Рассмотрим каждый из перечисленных вариантов подробно.
Если обучение оплачивает организация…
В данном случае фирма заключает договор с вузом. В качестве третьей стороны в договоре может участвовать и работник. С точки зрения исчисления налогов важно, что в рассматриваемой ситуации расходы на образование несет непосредственно фирма.
Как известно, расходы на оплату обучения работников в вузах не признаются для целей исчисления налога на прибыль. Об этом сказано в пункте 3 статьи 264 НК РФ. В этой связи отсутствуют основания для включения подобных расходов в налоговую базу по ЕСН. Напомним, что если выплаты не относятся к расходам, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, то они не подлежат обложению ЕСН. Это установлено в пункте 3 статьи 236 НК РФ.
Не следует забывать и о том, что оплата работодателем образования работника является доходом последнего, полученным в натуральной форме. Данные доходы увеличивают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц и облагаются по ставке 13% (п. 1 ст. 211, п. 1 ст. 224 НК РФ). В то же время немало вопросов у налогоплательщиков вызывает положение подпункта 2 пункта 2 статьи 211 НК РФ. В нем говорится, что к доходам в натуральной форме, в частности, относится оплата обучения работника в его интересах. Поскольку понятие «интерес работника» является неопределенным, возникает неясность относительно наличия или отсутствия такого интереса в тех случаях, когда сотрудник получает высшее образование за счет фирмы.
В этой связи необходимо различать понятие повышения профессионального уровня и понятие повышения уровня образования. Повышение профессионального уровня, как правило, непосредственно связано со служебными обязанностями работника. Таким образом, оно может осуществляться исключительно в интересах работодателя, а не работника. Если же говорить о повышении уровня образования, то в первую очередь в этом заинтересован сам сотрудник. Из Закона № 3266-1 следует, что обучение в вузе всегда имеет целью повышение уровня образования. Результатом прохождения обучения в вузе является получение новой специальности. Таким образом, обучение работника в вузе во всех случаях проводится в его же интересах. Аналогичный подход, как правило, поддерживается судами.
Таким образом, если компания оплачивает образовательные услуги за сотрудников, у нее появляется обязанность по исчислению и удержанию налога на доходы физических лиц. То есть в данном случае она является налоговым агентом. Удержать налог можно при выплате сотруднику зарплаты или иных доходов в денежной форме. При этом имейте в виду: общая сумма налога, которую удерживает организация, не может превышать 50% от суммы выплачиваемой зарплаты или иного денежного дохода. Такой порядок закреплен пунктом 4 статьи 226 НК РФ.
Перечислить налог в бюджет организация обязана в день, который следует за днем фактического удержания суммы налога (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Не столь очевидным является порядок определения даты получения работником дохода при оплате за него образовательных услуг. Как сказано в подпункте 2 пункта 1 статьи 223 НК РФ, датой фактического получения дохода в натуральной форме является день передачи таких доходов. В анализируемой ситуации доходом в натуральной форме является получение работником образовательных услуг. Понятно, что конкретную дату передачи образовательных услуг установить невозможно. Таким образом, имеет смысл признавать полученные сотрудником доходы в виде образовательных услуг равномерно по мере их потребления. Например, ежемесячно в период обучения.
Что касается бухгалтерского учета расходов компании на образование, то обратите внимание на следующее. Часто оплата образовательных услуг осуществляется по семестрам. То есть обучение работника в течение семестра оплачивается до его начала. Такие суммы нужно учитывать как выданные авансы и списывать на расходы равномерно на протяжении семестра.
Порой до получения сотрудником диплома бухгалтер включает расходы на образование в состав расходов будущих периодов. Это неправильно, ведь оплачиваемые компанией образовательные услуги не имеют прямого отношения к будущим периодам. Диплом лишь подтверждает, что работник успешно завершил курс обучения, и непосредственно не связан с самим процессом оказания услуг образовательным учреждением.
Если заключен договор целевого займа…
Гражданское законодательство предусматривает возможность заключения договора целевого займа (ст. 814 ГК РФ). Данный договор позволяет использовать полученные заемщиком деньги только на определенные цели. В свою очередь организация, которая предоставила такой заем, имеет право контролировать то, как работник тратит выданные средства.
Таким образом, компания может заключить договор займа со своим сотрудником на условии, что деньги пойдут исключительно на оплату образования. Напомним, что подобный договор обязательно должен быть заключен в письменной форме (п. 1 ст. 808 ГК РФ).
Что касается размера процентов по данному договору, то имеет смысл установить его равным 3/4 от ставки рефинансирования, которая действовала на день получения работником средств. На сегодняшний день это соответствует 12% в год. Это обусловлено тем, что при установлении ставок на более низком уровне у работника появится доход в виде материальной выгоды. Причем облагаться он будет по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). У организации же возникнет обязанность налогового агента по исчислению и удержанию налога на доходы с физических лиц.
При заключении договора займа расходы на образование будет нести непосредственно сотрудник фирмы. В результате он имеет право на получение социального налогового вычета в размере произведенных расходов на образование за год. Обратите внимание: начиная с 1 января 2003 года максимальная сумма такого вычета увеличена до 38 000 руб. Чтобы воспользоваться данным вычетом, работник должен представить в налоговую инспекцию декларацию и заявление с просьбой предоставить вычет. Также следует приложить документы, которые подтверждают оплату образовательных услуг, и копию лицензии вуза. Такой порядок установлен в подпункте 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ.
При данной форме финансирования образования работника у организации появится лишь объект налогообложения по налогу на прибыль. Проценты по займу, которые выплачивает сотрудник, будут увеличивать внереализационные доходы компании (п. 6 ст. 250 НК РФ). Такие доходы признаются на конец каждого отчетного периода (п. 6 ст. 271 НК РФ). В бухучете расчеты организации по выданным работникам займам следует отражать по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».
Если организация повышает зарплату…
Иногда организации финансируют обучение работника, повышая ему зарплату, одновременно удерживая из нее оплату обучения. Подобные удержания могут производиться только по заявлению сотрудника и фактически являются одним из способов расходования им своей заработной платы. Ведь организация не имеет возможности ни контролировать использование зарплаты работником, ни предъявлять требование о направлении части зарплаты на обучение. В результате, как и в предыдущем случае, оплачивает обучение непосредственно работник.
Таким образом, сотрудник имеет право на получение социального вычета. Одновременно в связи с увеличением зарплаты вырастет и его облагаемый доход.
Однако при использовании анализируемого варианта финансирования обучения следует быть внимательным. Если выяснится, что организация сначала оплатила образовательные услуги за работника, а удержала эти суммы только по прошествии определенного времени, данные отношения будут рассмотрены как выдача сотруднику беспроцентного займа. В результате у работника возникнет облагаемый доход в виде материальной выгоды по заемным средствам.
Что касается налоговых обязательств организации, то следует рассмотреть налог на прибыль и ЕСН. Очевидно, что при увеличении зарплаты работнику возрастет налоговая база по ЕСН. Также увеличатся взносы на обязательное пенсионное страхование. Однако эти суммы уменьшат налоговые обязательства по налогу на прибыль. К тому же для целей исчисления налога на прибыль будут приниматься дополнительные расходы на оплату труда в связи с повышением зарплаты.
Таким образом, можно сделать вывод, что использовать рассматриваемый способ финансирования выгодно организациям, применяющим регрессивную шкалу по ЕСН.
В то же время компании, которые используют описанный вариант финансирования, должны быть готовы ответить на ряд вопросов со стороны налоговой инспекции. Во-первых, им придется обосновать «неожиданное» увеличение зарплаты сотрудника. Во-вторых, нужно будет доказать, что при перечислении денег за сотрудника последнему не оказываются услуги. Также фирма должна быть уверена, что она в состоянии документально подтвердить полученное от работника разрешение тратить часть его дохода на образование.
Таблица. Налогообложение при использовании различных вариантов финансирования образования
| Варианты финансирования образования | Налог на прибыль | ЕСН | НДФЛ> |
|---|---|---|---|
| Оплата образования непосредственно организацией | Расходы не уменьшают налоговую базу (п. 3 ст. 264 НК РФ) | Расходы не включаются в налоговую базу (п. 3 ст. 236 НК РФ) | Организация обязана удержать налог с доходов в виде оплаченной стоимости образовательных услуг |
| Выдача работнику целевого займа на образование | Проценты по займу включаются в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ) | Не оказывает влияние на налоговую базу, так как обучение оплачивает непосредственно работник | При ставке по займу ниже 3/4 отставки рефинансирования у работника возникает доход в виде материальной выгоды |
| Повышение зарплаты работника и оплата обучения за счет этих средств | Увеличиваются расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ) | В результате повышения зарплаты увеличивается налоговая база |
Льготы сотрудникам-студентам
При совмещении работы с обучением в вузе работник имеет право на ряд льгот, которые установлены статьей 173 Трудового кодекса РФ, а также статьей 17 Закона № 125-ФЗ. Однако для их получения у сотрудника не должно быть проблем с успеваемостью. Среди льгот можно выделить:
- дополнительные оплачиваемые отпуска для сдачи экзаменов в период сессии (40 или 50 календарных дней в год в зависимости от курса);
- оплата один раз в год проезда к месту учебы и обратно для обучающихся заочно;
- сокращенная рабочая неделя в период подготовки дипломного проекта.
Также фирма обязана предоставить сотруднику неоплачиваемый отпуск продолжительностью 15 календарных дней для сдачи вступительных экзаменов в вуз. Однако имейте в виду: все названные гарантии и компенсации могут быть предоставлены только при получении высшего образования впервые (ст. 177 ТК РФ). В связи с этим, если сотрудник получает образование по программам «Мастер бизнес-администрирования» (МВА), перечисленные льготы не предоставляются. Дело в том, что по этой программе обучаться могут лишь специалисты, которые уже имеют диплом о высшем образовании по соответствующей специальности.
Обратите внимание: если у образовательного учреждения нет государственной аккредитации, гарантии и компенсации нужно оговорить непосредственно в трудовом (коллективном) договоре. Это следует из положений последнего абзаца статьи 173 Трудового кодекса РФ.
Все расходы работодателя по предоставлению перечисленных выше гарантий и компенсаций уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Они включаются в состав расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ). Это связано с тем, что они непосредственно предусмотрены положениями законодательства либо трудовым договором. В то же время будьте внимательны к документальному подтверждению таких расходов. К примеру, при предоставлении дополнительных отпусков нужно потребовать от работника оформить в вузе справку-вызов и справку-подтверждение. Формы этих документов утверждены приказом Минобразования России от 13.05.2003 № 2057. Заметим, что до 28 июля 2003 года использовались формы, утвержденные приказом Минобразования России от 20.01.97 № 91.
Суммы, которые выплачивает фирма работнику в период учебных отпусков, а также оплата за него проезда к месту учебы и обратно включаются в налоговую базу по ЕСН. Также не следует забывать удерживать из данных доходов налог на доходы физических лиц.
Свою просьбу об оплате учебы сотрудник должен оформить заявлением в произвольном виде.
Договор с учебным заведением (организацией, осуществляющей образовательную деятельность), может заключить:
- сам сотрудник;
- организация, в которой работает учащийся.
В первом случае организация компенсирует сотруднику стоимость обучения. Во втором случае организация сама заключит договор на оказание образовательных услуг сотруднику и оплатит их стоимость. В такой ситуации руководитель издает приказ об оплате учебы сотрудника за счет собственных средств организации.
Все факты хозяйственной жизни организации должны быть подтверждены первичными документами, которые содержат реквизиты, перечисленные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Такими документами, например, могут быть:
- договор с учебным заведением;
- акт об оказании образовательных услуг.
Бухучет
В бухучете затраты на обучение, не связанные с производственной деятельностью организации (в интересах сотрудника), отразите в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).
В случае если организация оплачивает учебу сотрудника напрямую учебному заведению, отразите это следующими записями:
Дебет 91-2 Кредит 76
Дебет 76 Кредит 51
- перечислена оплата обучения сотрудника.
Образовательные услуги образовательных организаций не облагаются НДС (подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ). Поэтому входного налога в расчетных документах, предъявленных такими организациями, нет.
Образовательные услуги коммерческих организаций, осуществляющих обучение, облагаются НДС по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ). Сумму налога, выделенную в расчетных документах, отразите проводкой:
Дебет 19 Кредит 76
- учтен НДС со стоимости услуг коммерческой организации, осуществляющей обучение.
Если расходы на обучение (или их часть) организация удержит из зарплаты сотрудника, в учете сделайте записи:
Дебет 73 Кредит 76
- отнесены за счет сотрудника расходы (часть расходов) на обучение;
Дебет 70 Кредит 73
- удержана из зарплаты сотрудника часть расходов на обучение.
Удержания стоимости обучения из зарплаты сотрудника можно провести только по его письменному заявлению. Перечень случаев, когда администрация организации по собственной инициативе может удержать суммы из зарплаты сотрудника, приведен в статьях 137 и 238 Трудового кодекса РФ. Удержаний в оплату учебы там нет.
Пример отражения в бухучете расходов на обучение сотрудника. Учеба проводится в интересах сотрудника по договору между работодателем и учебным заведением. Часть расходов на учебу организация удерживает из зарплаты сотрудника
Кассир ООО «Альфа» А.В. Дежнева обучается на юридическом факультете вуза. Договор с учебным заведением заключен от имени «Альфы». В августе организация оплатила обучение Дежневой в первом семестре. Стоимость образовательных услуг - 6000 руб. Вуз является образовательной организацией, поэтому его услуги НДС не облагаются.
По заявлению сотрудницы 20 процентов стоимости учебы удерживается из ее зарплаты.
В августе:
Дебет 76 Кредит 51
Дебет 73 Кредит 76
- 1200 руб. (6000 руб. × 20%) - отнесена на расчеты с Дежневой часть расходов на обучение;
Дебет 70 Кредит 73
- 1200 руб. - удержана из зарплаты Дежневой часть расходов на обучение.
По окончании первого семестра:
Дебет 91-2 Кредит 76
Если сотрудник сначала сам оплатил учебу, а организация компенсирует ему расходы, то отразите эту операцию проводками:
Дебет 91-2 Кредит 73
- отражены расходы на обучение сотрудника;
Дебет 73 Кредит 50
- компенсированы сотруднику расходы на обучение.
НДФЛ и страховые взносы
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ со стоимости обучения сотрудника (детей сотрудника)? Учеба проводится в интересах сотрудника (его детей), но за счет организации .
Ответ на этот вопрос зависит от того, соблюдены ли условия, перечисленные в пункте 21 статьи 217 Налогового кодекса РФ.
А именно учебное заведение (организация, осуществляющая образовательную деятельность), в котором обучался сотрудник (его дети), имеет лицензию на образовательную деятельность или соответствующий статус - для иностранного учебного заведения. Если эти условия соблюдены - НДФЛ не удерживайте (п. 21 ст. 217 НК РФ). При этом тот факт, что обучение было в интересах сотрудника (его детей), значения не имеет. Также не имеет значения, кто оплачивает учебу (сама организация или сотрудник, а организация возмещает ему затраты). При этом учтите, что у организации должны быть документы, подтверждающие произведенные расходы (договор об обучении, в котором указан номер лицензии или статус учебного заведения, вид учебы и порядок оплаты, платежные документы).
Если условия, установленные в пункте 21 статьи 217 Налогового кодекса РФ, не выполнены, учеба в интересах сотрудника (его детей) относится к доходам в натуральной форме, которые облагаются НДФЛ (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Аналогичные выводы следуют из писем Минфина России от 4 октября 2012 г. № 03-04-06/6-295, от 2 апреля 2012 г. № 03-04-06/6-88.
Независимо от применяемой системы налогообложения на стоимость обучения в интересах сотрудника нужно начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, а также взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
Это объясняется тем, что данная выплата рассматривается как оплата за сотрудника услуг. Такие выплаты работодатель осуществляет в рамках трудового договора, кроме того, они не содержатся в закрытом перечне сумм, не облагаемых страховыми взносами (в т. ч. от несчастных случаев и профзаболеваний). Такой вывод позволяет сделать часть 1 статьи 7 и статья 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, а также часть 1 статьи 20.1 и часть 1 статьи 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.
Порядок расчета остальных налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.
ОСНО
Затраты на учебу, которая не связана с основным или дополнительным профессиональным образованием либо профессиональным обучением сотрудника и проводится не в интересах организации , а в интересах сотрудника, нельзя учесть при расчете налога на прибыль (подп. 23 п. 1 ст. 264 и п. 1 ст. 252 НК РФ).
Поскольку расходы на обучение сотрудника не уменьшают налогооблагаемую прибыль, в бухучете начислите постоянное налоговое обязательство (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на обучение сотрудника. Организация применяет общую систему налогообложения. Учеба проводится в интересах сотрудника по договору между работодателем и учебным заведением
Кассир ООО «Альфа» А.В. Дежнева обучается на юридическом факультете вуза, имеющего лицензию на образовательную деятельность. Договор с учебным заведением заключен от имени «Альфы». Организация рассчитывает налог на прибыль ежемесячно методом начисления. Тариф для начисления страховых взносов от несчастных случаев и профзаболеваний - 0,2 процента. Страховые взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование организация начисляет по общим тарифам.
В августе организация оплатила учебу Дежневой в первом семестре. Стоимость образовательных услуг - 6000 руб. Вуз является образовательной организацией, поэтому его услуги НДС не облагаются. Оклад Дежневой - 12 000 руб. Прав на вычеты по НДФЛ у сотрудницы нет.
По заявлению сотрудницы 20 процентов стоимости обучения удерживается из ее зарплаты.
Акт об оказании образовательных услуг за первый семестр был подписан в январе следующего года.
В учете организации сделаны следующие записи.
В августе:
Дебет 76 Кредит 51
- 6000 руб. - оплачено обучение Дежневой в первом семестре;
Дебет 26 Кредит 70
- 12 000 руб. - начислена зарплата Дежневой за август;
Дебет 73 Кредит 76
- 1200 руб. (6 000 руб. × 20%) - отнесена на расчеты с Дежневой часть расходов на обучение;
Дебет 70 Кредит 73
- 1200 руб. - удержана из зарплаты Дежневой часть расходов на обучение;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 1560 руб. (12 000 руб. × 13%) - удержан НДФЛ с доходов Дежневой;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
- 3696 руб. ((12 000 руб. + 4800 руб.) × 22%) - начислены пенсионные взносы (на сумму зарплаты и стоимость обучения сотрудницы, оплаченного за счет организации);
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
- 487,20 руб. ((12 000 руб. + 4800 руб.) × 2,9%) - начислены взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России (на сумму зарплаты и стоимость обучения сотрудницы, оплаченного за счет организации);
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
- 856,80 руб. ((12 000 руб. + 4800 руб.) × 5,1%) - начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС (на сумму зарплаты и стоимость обучения сотрудницы, оплаченного за счет организации);
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
- 33,60 руб. ((12 000 руб. + 4800 руб.) × 0,2%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (на сумму зарплаты и стоимость обучения сотрудницы, оплаченного за счет организации).
В январе:
Дебет 91-2 Кредит 76
- 4800 руб. (6000 руб. - 1200 руб.) - списаны расходы на обучение Дежневой.
На расчет налога на прибыль расходы организации на обучение Дежневой не влияют. Поэтому в бухучете отражается постоянное налоговое обязательство:
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 960 руб. (4800 руб. × 20%) - начислено постоянное налоговое обязательство с расходов на обучение, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
Совет : есть возможность учесть затраты на обучение в интересах сотрудника в расходах при расчете налога на прибыль, если квалифицировать их в качестве натуральной оплаты труда.
В состав расходов на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, предусмотренные нормами законодательства России, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Об этом сказано в статье 255 Налогового кодекса РФ.
Для того чтобы можно было отнести стоимость учебы в интересах сотрудника к расходам по статье 255 Налогового кодекса РФ, в трудовом (коллективном) договоре четко пропишите, что эти выплаты являются
Аналогичные выводы следуют из пункта 2 письма Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/835. Несмотря на то что это письмо посвящено оплате обучения детей сотрудников, приведенные в нем разъяснения можно применить и к рассматриваемой ситуации.
Следует отметить, что в случае, если организация квалифицирует расходы на учебу в интересах сотрудника в качестве натуральной оплаты труда, то с указанной суммы придется удержать НДФЛ (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Учеба сотрудника в его интересах не связана с деятельностью организации. Поэтому НДС, предъявленный коммерческими организациями, осуществляющими обучение, спишите в расходы без уменьшения налогооблагаемой прибыли (п. 1 ст. 170 НК РФ).
В бухучете при этом сделайте такую проводку:
Дебет 91-2 Кредит 19
- списан НДС за счет собственных средств организации.
УСН
Налоговую базу организаций на упрощенке расходы на обучение сотрудника в его интересах не уменьшают.
У организаций, которые платят единый налог с доходов, - потому что при расчете налога они вообще не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
У организаций, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, - потому что они могут учесть при расчете единого налога только расходы на профессиональную подготовку и переподготовку сотрудников в интересах организации. Стоимость обучения сотрудника в его собственных интересах такие организации учесть не могут. Это следует из подпункта 33 пункта 1 статьи 346.16, пункта 3 статьи 264, пункта 1 статьи 252 и пункта 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
Совет : у организаций, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, есть возможность учесть затраты на обучение сотрудника (в его интересах) в расходах, если квалифицировать их в качестве натуральной оплаты труда.
Организации на упрощенке, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут включить в состав затрат расходы на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом они учитывают данные расходы в том же порядке, что и организации на общей системе налогообложения, то есть по правилам статьи 255 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Согласно этой статье в состав расходов на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, предусмотренные нормами законодательства России, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Для того чтобы можно было отнести стоимость обучения в интересах сотрудника к расходам при расчете единого налога, в трудовом (коллективном) договоре четко пропишите, что эти выплаты являются натуральной формой оплаты труда . Кроме того, необходимо учесть, что сумма выплат в натуральной форме не должна превышать 20 процентов от начисленной месячной зарплаты сотрудника (ст. 131 ТК РФ).
Аналогичные выводы следуют из пункта 2 письма Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/835. Несмотря на то что это письмо посвящено оплате учебы детей сотрудников и адресовано плательщикам налога на прибыль, приведенные в нем разъяснения можно применить и к рассматриваемой ситуации.
Следует отметить, что в случае, если организация квалифицирует расходы на обучение сотрудника в его интересах в качестве натуральной оплаты труда, с указанной суммы придется удержать НДФЛ (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
ЕНВД
Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы расходы на обучение сотрудника в его интересах не влияют.
ОСНО и ЕНВД
Организации, которые совмещают общую систему налогообложения и ЕНВД, должны вести обособленный учет доходов и расходов, полученных от различных видов деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ).
Однако расходы на обучение сотрудника в его интересах при расчете налога на прибыль учесть нельзя (подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ). Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). На расчет налоговой базы расходы организации не влияют.
Таким образом, для целей расчета налога на прибыль и ЕНВД распределять расходы, связанные с учебой сотрудника в его интересах, между различными видами деятельности не нужно.
Получить образование за счет работодателя очень выгодно для работника. Ведь платное образование нынче дорого. Получение новых навыков в рамках уже имеющейся профессии или специальности - тоже выгодно. Работодатель поменяется, а навыки останутся с человеком. А как обстоит в этом вопросе дело с уплатой НДФЛ? Мы рассмотрим эту тему в нашей статье.
Право или обязанность?
Права и обязанности работодателя по подготовке и дополнительному профессиональному образованию работников прописаны в ст. 196 ТК РФ.
С одной стороны, необходимость профессиональной подготовки работников и дополнительного профессионального образования для собственных нужд определяет работодатель.
С другой стороны, в ст. 197 ТК РФ предусмотрено, что работники имеют право на подготовку и дополнительное профессиональное образование. Оно реализуется путем заключения договора между работником и работодателем.
Есть ли здесь противоречие? По нашему мнению, нет. Просто работодатель не имеет права препятствовать работнику, если тот желает получить тот или иной уровень образования. Однако вся тяжесть расходов (за исключением льгот, прямо предусмотренных в действующем законодательстве) по получению образования в данном случае ложится на плечи самого работника.
Обратите внимание!
Подготовка работников и их дополнительное профессиональное образование производятся работодателем на условиях и в порядке, которые предусмотрены в коллективном или трудовом договоре. Правда, в случаях, предусмотренных законодательством РФ, работодатель обязан проводить профессиональное обучение или дополнительное профессиональное образование, если это является условием выполнения работниками определенных видов деятельности (например, это обязательное повышение квалификации аудиторов, которое предусмотрено в Федеральном законе от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»).
Тонкости в терминах
Отметим, что если компания оплачивает обучение в институте вчерашнего школьника, которого планирует затем принять к себе на работу, правила п. 21 ст. 217 НК РФ действуют и в этом случае.
Семинары и консультации
В настоящее время образовательная деятельность, проводимая путем разовых занятий, в том числе в виде лекций, стажировок и семинаров, не лицензируется, если по ее итогам не проводится аттестация, и не выдаются документы об образовании.
Исходя из этого, по нашему мнению, семинары можно разделить на два вида: учебные и консультационные.
Учебные семинары имеют право проводить только те компании, у которых есть лицензия на право ведения образовательной деятельности. По окончании обучения слушатели получают документ об образовании - удостоверение о повышении квалификации или диплом о профессиональной переподготовке. Именно эти итоговые документы прямо указаны в п. 19 приказа Минобразования России от 01.07.2013 № 499.
Для проведения консультационных семинаров лицензия не нужна.
Отметим, что в соответствии с п. 20 ст. 2 Закона № 273-ФЗ к организациям, ведущим образовательную деятельность, приравниваются предприниматели, ведущие такую деятельность. А согласно п. 1 ст. 21 Закона № 273-ФЗ образовательная деятельность ведется образовательными организациями, а также предпринимателями. При этом в силу положений п. 1 и 5 ст. 32 Закона № 273-ФЗ предприниматель ведет образовательную деятельность или сам, или с привлечением педагогических работников. Если предприниматель привлекает сторонних педагогов, то ему необходима лицензия. А если он ведет образовательную деятельность самостоятельно, то получение лицензии в силу п. 2 ст. 91 Закона № 273-ФЗ ему не требуется (см., например, письмо Минфина России от 18.08.2014 № 03-04-05/41163).
Но чем подтвердить факт, что предприниматель имеет право вести образовательную деятельность? Единственным официальным документом в этой ситуации является, как ни странно, свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, в котором в качестве вида экономической деятельности указана образовательная деятельность. Формально получается, что «одинокий» предприниматель имеет право вести учебные семинары, вовсе не имея образовательной лицензии.
Как правило, оплата со стороны работодателя участия сотрудника компании в семинаре (как учебном, так и консультационном) не влечет необходимости исчисления НДФЛ для сотрудника.
Напомним, что помимо постоянно упоминаемого нами п. 21 ст. 217 НК РФ есть еще и п. 3 ст. 217 НК РФ. В нем сказано, что не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат, (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в том числе связанных с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.
И если участие в семинаре проводится по инициативе работодателя (ст. 196 ТК РФ) в целях повышения эффективности выполнения работниками своих трудовых обязанностей, оплата стоимости семинара не образует объекта налогообложения по НДФЛ.
Судьи также придерживаются данного мнения (см., например, постановление ФАС Московского округа от 27.09.2013 по делу № А40-5827/13-115-13). Доказать то, что в данной ситуации участие в семинаре проводится не в интересах компании, а в личных интересах самого работника, и значит, можно применить ст. 211 НК РФ о выгоде, полученной в натуральной форме, должны сами налоговики. И задача эта крайне сложная.
Однако при проведении однодневных семинаров, а таких, согласитесь, большинство, проблема с начислением НДФЛ имеет место.
Дело в п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749, где установлено, что при командировках в местность, откуда работник, исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой работы, имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.
Тем не менее многие работодатели все-таки выплачивают некую денежную компенсацию сотруднику, отправляемому на однодневный семинар. Облагается ли такая щедрость НДФЛ? В письме Минфина России от 02.09.2015 № 03-04-06/50607 чиновники считают, что не облагается, но в ограниченных размерах.
Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежит обложению НДФЛ возмещение командировочных расходов. Но в той же норме предусмотрено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ, и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.
При направлении работника в однодневную командировку, как полагают финансисты, суммы денежных средств, выплачиваемых работнику взамен суточных, освобождаются от налогообложения в размерах, предусмотренных в п. 3 ст. 217 НК РФ (см., например, письмо Минфина России от 26.05.2014 № 03-03-06/1/24916).
Кстати, напомним, что в постановлении Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 № 4357/12 сказано, что суммы, выплачиваемые работникам, которые направляются в однодневные командировки, не признаются суточными в значении, используемом трудовым законодательством. Эти суммы суд признал возмещением иных расходов работника, связанных со служебной командировкой. И можно было бы предположить, что не облагается НДФЛ вся сумма полученного работником возмещения, при условии, что его расходы подтверждены оправдательными документами и работодатель счел эти расходы оправданными и разумными.
Тем не менее, руководствуясь п. 3 ст. 217 НК РФ, суд посчитал, что размер выплачиваемого работодателем при однодневных командировках возмещения, не включаемого в подлежащий налогообложению доход, также ограничен суммой в 700 руб.
По нашему мнению, в этой неясной ситуации налогоплательщикам стоит руководствоваться довольно четкой позицией налоговиков из письма ФНС России от 26.03.2013 № ЕД-4-3/5200@, которым до всеобщего исполнения было доведено письмо Минфина России от 01.03.2013 № 03-04-07/6189 . В нем сказано, что если у командированного на один день работника есть документальное подтверждение его расходов, не облагается НДФЛ компенсация в документально подтвержденных размерах, а если такого подтверждения нет - не облагается компенсация в размерах, установленных в п. 3 ст. 217 НК РФ. Обратите внимание, что это письмо никто не отменял.
Ученический договор
В соответствии со ст. 198 ТК РФ работодатель имеет право заключать с лицом, ищущим работу, или с работником своей компании ученический договор на получение образования без отрыва или с отрывом от работы.
Ученический договор с работником является дополнительным к трудовому договору.
Он действует со дня, указанного в этом договоре, в течение предусмотренного им срока.
Ученичество организуется в форме индивидуального, бригадного, курсового обучения и в иных формах.
Работники, проходящие обучение в компании, по соглашению с работодателем могут полностью освобождаться от работы по трудовому договору или выполнять эту работу на условиях неполного рабочего времени. В период действия ученического договора работники не могут привлекаться к сверхурочным работам, направляться в служебные командировки, не связанные с ученичеством. При этом на учеников распространяется трудовое законодательство, включая законодательство об охране труда.
В статье 204 ТК РФ определено, что ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой квалификации, но не может быть ниже МРОТ.
Лицам, успешно завершившим ученичество, при заключении трудового договора с работодателем, по договору с которым они проходили обучение, испытательный срок не устанавливается.
В случае если ученик по окончании ученичества без уважительных причин не выполняет свои обязательства по договору, в том числе не приступает к работе, он по требованию работодателя возвращает ему полученную за время ученичества стипендию, а также возмещает другие понесенные работодателем расходы в связи с ученичеством.
Так вот, стипендии, выплаченные на основании ученических договоров, облагаются НДФЛ (об этом было сказано еще в письмах Минфина России от 17.08.2007 № 03-04-06-01/294 и от 07.05.2008 № 03-04-06-01/123).
Дело в том, что при определении базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика в денежной и натуральной формах.
Да, в п. 3 ст. 217 НК РФ установлен перечень выплат, освобождаемых от обложения НДФЛ. И среди них - компенсационные выплаты, связанные с исполнением трудовых обязанностей. Но стипендии не признаются компенсационными выплатами, так как выплачиваются физическим лицам не в рамках трудовых или гражданско-правовых договоров. Кроме того, стипендии по ученическим договорам не указаны в списке освобождаемых сумм, утвержденном в вышеназванном пункте.
Отметим, что и ст. 164 ТК РФ связывает получение компенсации с денежными выплатами, установленными в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей.
Нельзя применить в данном случае и п. 11 ст. 217 НК РФ, который освобождает от НДФЛ стипендии учащихся, студентов, аспирантов учреждений высшего профессионального образования, которые выплачивают им образовательные учреждения. Ведь в рассматриваемом случае стипендии ученикам выплачивает потенциальный работодатель, а не сами образовательные учреждения.
Ну а доход, полученный учеником за работу во время выполнения практических занятий, безусловно, относится к его доходам, составляющим налоговую базу по НДФЛ.
Аспирант - ученик
Звучит несколько странно, но сейчас с аспирантом практически любая компания может заключить ученический договор.
Дело в том, что до вступления в силу Федерального закона от 02.07.2013 № 185-ФЗ в ст. 198 ТК РФ было сказано, что работодатель имеет право заключать с лицом, ищущим работу, ученический договор на профессиональное обучение, а с работником самой компании - ученический договор на профессиональное обучение или переобучение без отрыва или с отрывом от работы.
Теперь в ст. 198 ТК РФ сказано, что работодатель имеет право заключать с лицом, ищущим работу, или с работником данной компании ученический договор на получение образования без отрыва или с отрывом от работы.
Положения ст. 12 Закона № 273-ФЗ относят к основным профессиональным образовательным программам образовательные программы высшего образования, в том числе программы подготовки научно-педагогических кадров в аспирантуре. Таким образом, обучение в аспирантуре - это одна из ступенек образования, поэтому и оно подпадает под действие ст. 198 ТК РФ.
Чем выгодно для работодателя заключение с аспирантом именно ученического договора?
Согласно ст. 207 ТК РФ в случае, когда ученик по окончании ученичества без уважительных причин не выполняет свои обязательства по ученическому договору, он по требованию работодателя возвращает ему полученную за время ученичества стипендию, а также возмещает другие понесенные работодателем расходы в связи с ученичеством.
А вот при отсутствии заключенного ученического договора у работодателя отсутствуют правовые основания для взыскания с работника затрат, связанных с обучением (см., например, Кассационное определение ВС Республики Карелия от 25.11.2011 № 33-3480/2011).
Что касается НДФЛ, если аспирант обучается в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, или иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус, он может рассчитывать на применение п. 21 ст. 217 НК РФ.
Подготовка персонала для нового производства
Если компания запускает новое производство, часто обучение работе на нем производит сам поставщик оборудования, что вполне логично. И вот тут возникает вопрос о налогооблагаемых доходах работников, полученных в форме профессионального обучения.
Если компания проведет затраты на подготовку персонала через статьи консультационных услуг или прочих расходов, то беспокоиться о начислении НДФЛ сотрудникам не стоит. Раз у них не будет документов о полученной переподготовке, то лично им никаких услуг и не оказывалось, а следовательно, никакого дохода они и не получали.
Если эти же затраты пойдут по статье расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников, решение вопроса об удержании НДФЛ из их доходов должно решаться, на наш взгляд, исходя из наличия или отсутствия личной заинтересованности сотрудников в результатах обучения.
Дело в том, что здесь, по нашему мнению, нельзя применить п. 21 ст. 217 НК РФ. Ведь если обучение работников компании будет проводить поставщик оборудования, то вряд ли у него будет лицензия на ведение образовательной деятельности или соответствующий статус.
Тогда вопрос, видимо, следует решать так.
Если работники получают дополнительную подготовку по уже имеющейся у них специальности, но только связанную с новыми технологиями (или новым оборудованием), то приписать им личную заинтересованность налоговикам будет нелегко. Они всего лишь повышают квалификацию в рамках строго конкретного производства.
Эта ситуация чаще всего возникает тогда, когда новое оборудование появляется вместо аналогичного, но устаревшего. Тогда тот же самый персонал просто получает дополнительные навыки.
Если же сотрудники получают во время подготовки к работе на новом производстве также и новую квалификацию, то уже можно говорить и о наличии личной заинтересованности. Ведь работать по вновь полученной квалификации они могут и на любых других предприятиях, поэтому налоговики могут попытаться применить п. 2 ст. 211 НК РФ.
Эта ситуация возникает тогда, когда компания осваивает совершенно новое для себя производство и ее сотрудники начинают осваивать новые профессии и специальности.
Н.А. Мацепуро, юрист
Обучаем работника с условием отработки
Как правильно составить соглашение об обучении, учесть учебные расходы и уплатить с них «зарплатные налоги»
Иногда работодатели оплачивают работникам их профессиональное обучение (например, повышение квалификации либо получение высшего или среднего профессионального образования). А работники взамен обязуются отработать у работодателя по окончании учебы определенный сро кстатьи 197 , 199 ТК РФ . Если же работник не выполняет это условие, то по общему правилу он должен возместить работодателю расходы на свое обучени естатьи 207 , 249 ТК РФ . Посмотрим, как оформить соглашение об обучении работника на таких условиях, чтобы были соблюдены интересы работодателя. А также вспомним, любые ли траты на обучение работника можно учесть для целей налогообложения прибыли и облагаются ли они «зарплатными налогами».
Оформляем обучение работника
От того, насколько грамотно вы оформите отношения с работником по его обучению за счет организации, во многом будет зависеть возможность взыскания с него потраченных на обучение сумм, если он уволится раньше окончания срока отработки.
Для этих целей одного приказа о направлении работника на обучение недостаточн оКассационное определение Хабаровского краевого суда от 13.07.2011 № 33-4793 . Необходим документ, в котором будут зафиксированы ваши с работником договоренности об оплате его обучения и отработке. Это можно сделать:
- <или> в трудовом договор естатьи 57 , 249 ТК РФ ;
- <или> в соглашении об обучени истатьи 197 , 249 ТК РФ ;
- <или> в ученическом договор ест. 198 ТК РФ . Но его могут заключать только работодатели-организации.
Обязательно пропишите в нем конкретную профессию (специальность, квалификацию или навыки и знания), приобретаемую работником, его обязанность пройти обучение, обязанность работодателя обеспечить ему эту возможность, срок и стоимость обучени яст. 199 ТК РФ .
Кроме того, вам нужно уделить особое внимание следующим условиям.
УСЛОВИЕ 1. Вид обучения
Обучение может быть любым - от получения высшего образования до посещения однодневного тренинга или семинара. Все вопросы учебы решаются по соглашению с работнико мстатьи 57 , , , 199 ТК РФ .
Однако если обучение обязательно в силу специфики деятельности вашей организации, то суды могут вам отказать во взыскании с работника расходов на обучени еОпределение ВС Республики Карелия от 23.09.2011 № 33-2873/2011 . Например, вынуждены повышать квалификацию аудиторы, медицинские работники, специалисты по таможенным операция мст. 196 ТК РФ ; п. 9 ст. 11 Закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ ; подп. 1 п. 3 ст. 61 , п. 3 ст. 64 Закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ . А расходы на обучение таких работников часто берут на себя именно работодатели, поскольку наличие квалифицированных специалистов в штате является одним из лицензионных требований.
ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ
Если работник на основании заключенного с ним соглашения об обучении направляется на семинар, то 100%-й гарантии того, что можно будет взыскать с него стоимость такого обучения в случае его преждевременного увольнения, нет.
Учеба может проводиться по любой из образовательных програм мстатьи 196- 198 ТК РФ ; подп. 2, 3 п. 1 ст. 9 , статьи 21- 26 Закона от 10.07.92 № 3266-1 (далее - Закон № 3266-1) :
- основные программы (начального профессионального, среднего профессионального, высшего или послевузовского образования);
- дополнительные программы (в форме повышения квалификации, стажировки, профессиональной переподготовк ипп. 1 , 7 Типового положения, утв. Постановлением Правительства от 26.06.95 № 610 ). Дополнительное образование можно получить, обучаясь и у предпринимателя, ведущего индивидуальную педагогическую деятельность (лицензия для этого ему не нужна)п. 2 ст. 26 , пп. 1, 2 ст. 48 Закона № 3266-1 ; п. 4 Положения, утв. Постановлением Правительства от 16.03.2011 № 174 ;
- программы профессиональной подготовки без повышения образовательного уровня. Ею могут заниматься не только образовательные учреждени яп. 1 ст. 11.1 Закона № 3266-1 , но и:
Коммерческие организации (при обучении сроком до 72 часов лицензия им не требуетс яПисьма Минобразования от 25.11.2003 № 17-51-240/13 ; Минобразования и Минтруда от 21.07.98 № 06-51-48ин/23-10, 4226-НП );
Специалисты, обладающие соответствующей квалификацией (репетиторы, коллеги по работе (наставники), чья деятельность также не лицензируется)п. 3 ст. 21 Закона № 3266-1 .
Но с взысканием с работников расходов на обучение по программе профессиональной подготовки, например, в форме разовых лекций и семинаров иногда возникают сложности. Причина в том, что при таком обучении не повышается образовательный уровень работника. Поэтому суды не признают это обучением. К примеру, такой аргумент среди прочих привел Верховный суд Удмуртской Республики, отказав организации во взыскании с работника, прошедшего курс учебных семинаров, командировочных расходов (сами семинары были бесплатными)Кассационное определение ВС Удмуртской Республики от 25.04.2011 .
УСЛОВИЕ 2. Срок отработки
РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ
В соглашении об обучении можно предусмотреть, что срок отработки продлевается на периоды болезни и отпусков работника.
Срок отработки тоже может быть любым - от нескольких лет до нескольких дней. Он также определяется по соглашению с работником. Зависеть он может, например, от стоимости обучения, его продолжительности, ценности новых знаний сотрудника для компании.
УСЛОВИЕ 3. Основания для возмещения расходов на обучение
Стоимость обучения можно взыскать с работника, только если он увольняется до окончания срока отработки (не вступает в новую должность по окончании обучения) по неуважительной причин естатьи 207 , 249 ТК РФ . А какие причины считать уважительными или неуважительными, трудовое законодательство не говорит. Суд может признать увольнение работника уважительным, например, в связи:
- с сокращением численности или штата работнико вп. 2 ст. 81 ТК РФ ;
- с отсутствием работы, когда работник нуждается в переводе на другую работу в соответствии с медицинским заключение мп. 8 ст. 77 ТК РФ ;
- с призывом на военную служб уп. 1 ст. 83 ТК РФ .
То есть когда работник увольняется не по своему собственному желанию и его увольняют не в связи с его виновными действиями.
Иногда работники просят суд признать уважительным их увольнение по собственному желанию в связи с выходом на пенсию, а также из-за нарушения работодателем трудового законодательства, иных нормативных правовых актов, условий коллективного или трудового договоро вст. 80 ТК РФ . Суды такие причины уважительными, как правило, не признают, поскольку эти обстоятельства не мешают работнику продолжать трудовую деятельность.
Так, к примеру, Свердловский областной суд и Московский городской суд не признали уважительной причиной увольнения выход на пенсию в ситуации, когда работник на момент заключения соглашения об обучении уже являлся пенсионеро мОпределения Свердловского областного суда от 10.05.2011 № 33-6248/2011 ; Московского городского суда от 12.11.2010 № 33-34969 . Пермский краевой суд не посчитал уважительным увольнение в связи с такими нарушениями работодателя, как необеспечение спецодеждой, перевод на неполную рабочую неделю и прекращение выдачи талонов на питани еОпределение Пермского краевого суда от 22.06.2010 № 33-5145 . А Верховный суд Удмуртской Республики не признал в качестве уважительной причины увольнения работника наличие у него детей и его низкий дохо д.
УСЛОВИЕ 4. Перечень возмещаемых расходов на обучение
Расходы на обучение работников часто состоят из следующих сумм:
- платы за обучение. С ее взысканием проблем обычно не возникает;
- сопутствующих обучению трат, например, в виде гарантий и компенсаций:
- <или> предусмотренных трудовым законодательством:
Командировочных расходов при повышении квалификации в другой местност ист. 187 ТК РФ ;
Оплаты раз в год проезда к месту учебы и обратно в случае заочного обучения в вузе или техникум естатьи 173 , 174 ТК РФ ;
Среднего заработка (стипендии) за время учебных отпусков или обучения с отрывом от работ ыстатьи 173- 176 , , 204 ТК РФ ;
- <или> установленных самим работодателем (к примеру, суточные в повышенном размере, оплата проезда и учебных отпусков при получении работником образования соответствующего уровня не впервые или в образовательных учреждениях, не имеющих государственной аккредитации)статьи 177 , 196 ТК РФ .
Вопрос о взыскании сумм, кроме самой стоимости обучения, в судах решается неоднозначно.
Порой суды их взыскивают лишь потому, что обязанность их возмещения предусмотрена соглашением об обучении. К примеру, суды взыскивали с работников командировочные расходы, когда поездка к месту обучения оформлялась служебной командировкой и в соглашении было прямое условие о их возмещени иОпределения ВС от 28.11.2005 № 81-В 05-30 ; Московского областного суда от 01.06.2010 № 33-10513 .
А иногда вопрос с взысканием сопутствующих трат решается в зависимости от того, установлены они трудовым законодательством или самим работодателем. Так, суды не стали взыскивать с работника средний заработок, выплаченный ему за время учебных отпусков при получении первого высшего образования, при том что соглашение об обучении предусматривало обязанность работника возместить все расходы на обучение. Объяснялось это тем, что работодатель в силу Трудового кодекса должен был предоставить работнику такой оплачиваемый отпус кстатьи 164, 165 , 173 ТК РФ ; Определение Свердловского областного суда от 28.03.2006 № 33-2139/2006 ; п. 2 Судебной практики по гражданским делам за II полугодие 2006 г. ВС Республики Карелия . А в другом деле работники направлялись в командировку для обучения иной специальности, и суд взыскал с них командировочные расходы. Ведь такие расходы производятся за счет работодателя, только если работник направляется в командировку для повышения квалификации (то есть по уже имеющейся специальности)ст. 187 ТК РФ ; Определение Санкт-Петербургского городского суда от 17.08.2010 № 33-8104/2010 .
УСЛОВИЕ 5. Размер компенсации расходов на обучение
Работник должен возместить затраты на обучение пропорционально не отработанному после окончания обучения времени, если иное не предусмотрено соглашением об обучени ист. 249 ТК РФ . Учитывая вариативность этой нормы, многие работодатели предусматривают в соглашении, что расходы на учебу возмещаются не пропорционально, а полностью.
РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ
Если в соглашении нет условия о полном возмещении работником расходов на обучение, то все учебные расходы организация обратно не получит. Суд взыщет их с работника только в размере, пропорциональном неотработанному времени.
Одни суды считают условие о полном возмещении правомерны мОпределение Московского городского суда от 16.09.2010 № 33-26447 . А другие полагают, что такое условие ухудшает положение работника по сравнению с условиями, гарантируемыми ему трудовым законодательство мКассационное определение ВС Удмуртской Республики от 01.09.2010 № 33-2849 ; Постановление Президиума Челябинского областного суда от 19.03.2008 № 44-Г -38/2008 . Ведь договорная ответственность работника перед работодателем не может быть выше той, что предусмотрена Трудовым кодексо мст. 232 ТК РФ . Поэтому, по мнению этих судов, работник должен компенсировать работодателю потраченные на учебу суммы пропорционально неотработанному времени.
УСЛОВИЕ 6. Удержание с работника расходов на обучение без его согласия
Некоторые работодатели предусматривают в соглашении об обучении право удержать расходы на учебу из выплат, причитающихся при увольнении, без заявления работника. Такое условие они расценивают как согласие работника на удержание, дающее возможность вычесть из причитающихся ему выплат любую сумму, то есть без учета 20%-го ограничени яст. 248 ТК РФ . Ведь он подписал соглашение.
Внимание
Сумма расходов на обучение к возмещению не ограничивается средним месячным заработком работник астатьи 207 , , 241, 242 ТК РФ .
Но есть и другое мнение - наличие отдельного заявления обязательно, если удерживаемая сумма превышает средний месячный заработок работника. Так как расходы на обучение должны взыскиваться с работника по правилам возмещения материального ущерб астатьи 137 , , 248 ТК РФ ; Определение КС от 15.07.2010 № 1005-О -О . То есть если работник не согласен добровольно возместить такие расходы и их размер не превышает его среднего месячного заработка, то их можно удержать из его зарплаты, но в размере не более 20%. А если превышают либо размер долга составляет больше 20% от выплат, причитающихся работнику при увольнении, - расходы нужно взыскивать через суд. Если так же посчитает трудинспектор, то возможен штраф.
Срок на обращение в суд составляет 1 год, который начинает течь, как правило, со дня увольнения работника без уважительных причи нст. 392 ТК РФ ; Определение Московского городского суда от 26.08.2010 № 33-26619/2010 . Но однажды суд принял за точку отсчета день инвентаризации задолженност иОпределение Московского городского суда от 14.06.2011 № 33-16078 .
УСЛОВИЕ 7. Санкции за просрочку возмещения расходов на обучение
По общему правилу работник должен компенсировать работодателю лишь прямой действительный ущерб и не обязан возмещать неполученные доход ыстатьи 233 , , 242 ТК РФ .
Исходя из этого, некоторые суды признают, что работник не должен платить неустойку при нарушении срока возмещения расходов на обучение, даже если это предусмотрено договоро мст. 206 ТК РФ ; п. 1 ст. 330 ГК РФ ; Определения Московского областного суда от 10.03.2011 № 33-4885 ; Московского городского суда от 08.06.2011 № 4г/2-4445/11 , от 24.11.2010 № 33-36552 .
Но иногда неустойку все-таки взыскивают на том основании, что соглашение об обучении может содержать условия, и не предусмотренные Трудовым кодексо мст. 199 ТК РФ ; Определение Московского городского суда от 12.11.2010 № 33-34969 . При этом неустойка может быть и уменьшена.
УСЛОВИЕ 8. Цель обучения
Для учета стоимости обучения в расходах для целей налогообложения важно, чтобы обучение работников носило производственный характе рп. 1 ст. 252 , подп. 23 п. 1 , п. 3 ст. 264 , подп. 33 п. 1 , п. 2 ст. 346.16 НК РФ ; Письмо УФНС по г. Москве от 19.08.2008 № 21-11/077579@ ; Постановление ФАС МО от 13.05.2008 № КА-А40/3775-08 . Поэтому укажите в соглашении, для каких нужд вы инициируете обучение (например, в целях освоения новых технологий, расширения производства, увеличения клиентской базы, повышения эффективности труда работников или их квалификации в связи с изменениями в законодательстве)ст. 196 ТК РФ .
Соглашение об обучении может выглядеть, например, такст. 199 ТК РФ .
Соглашение об обучении № 1
Общество с ограниченной ответственностью «Силуэт» в лице генерального директора Малиновской Натальи Владимировны, действующей на основании устава, именуемое в дальнейшем «Работодатель», с одной стороны и Фролова Нина Николаевна, именуемая в дальнейшем «Работник», с другой стороны договорились о нижеследующем.
1. В целях расширения оказываемых ООО «Силуэт» услугУсловие 8. Цель обучения
Работник направляется с отрывом от работы
на обучение плетению французских кос с 16.01.2012 по 20.01.2012 в ООО «Центр парикмахерского искусства» (г. Москва) продолжительностью 40 (Сорок) часов и стоимостью 7500 (Семь тысяч пятьсот) руб.Условие 1. Вид обучения
(далее - обучение).
2. Работодатель обязуется оплатить Работнику стоимость обучения, проживания по месту обучения, проезда к месту обучения и обратно, а также выплатить средний заработок за дни обучения (далее - расходы на обучение).
3. Подтверждением ус-пеш-но-го обучения служит выданный ООО «Центр парикмахерского искусства» Работнику сертификат мастера по плетению французских кос.
4. По окончании обучения Работник обязуется отработать у Работодателя 6 (Шесть) месяцев.Условие 2. Срок отработки Этот срок продлевается на время нахождения Работника в отпусках и на больничном.
5. В случае увольнения по собственному желанию или в связи с виновными действиями до истечения указанного в п. 4 настоящего соглашения срока отработки, а также в случае неудовлетворительного обучения (не подтвержденного сертификатом)Условие 3. Основания для возмещения расходов на обучение
Работник обязуется полностью возместить Работодателю
все указанные в п. 2 настоящего соглашения расходы на обучение.Условие 4. Перечень возмещаемых расходов на обучение
и Условие 5. Размер компенсации расходов на обучение
6. Расходы на обучение могут быть удержаны по распоряжению Работодателя с Работника без дополнительного заявления с его стороны. Работник дает согласие на удержание расходов на обучение из любых причитающихся ему выплат.Условие 6. Удержание с работника расходов на обучение без его согласия
7. Если при увольнении Работника с него не будут удержаны расходы на обучение в полном объеме, то оставшуюся сумму задолженности Работник должен возместить в течение одного месяца с даты увольнения.
В случае просрочки на сумму задолженности начисляются пени исходя из ставки 20% годовых.Условие 7. Санкции за просрочку возмещения расходов на обучение
Дни учебы в табеле учета рабочего времени (форма № Т-12утв. Постановлением Госкомстата от 05.01.2004 № 1 ) бухгалтер отмечает так:
- <если> работнику предоставляется оплачиваемый дополнительный отпуск в связи с обучением, то ставится код «У», а если неоплачиваемый - «УД»;
- <если> работник направляется в командировку для прохождения обучения, то проставляется «К»;
- <если> работник имеет право на сокращенную рабочую неделю в связи с обучением по заочной (вечерней) форме, то ставится «УВ»;
- <если> работник обучается с полным отрывом от работы в той же местности, то указывается «ПК», а если в другой местности - «ПМ».
Считаем налоги и взносы с расходов на обучение
| Вид налога/ взноса | Порядок учета расходов на обучение |
| Плата за обучение | |
| Налог на прибыль | Учитывается в прочих расходах:
|
Вопрос:
Мы как компания хотим оплачивать обучение сотрудников. Но хотим оплачивать частично, скажем 50% за любой курс или тренинг профессиональный. Можно ли законно вычитать 50% стоимости обучения из зарплаты обучаемого? Какой размер от заработной платы или оклада ежемесяно можно удерживать?Или можно только 50% компания, а 50% сам сотрудник оплачивает?. Допустим вносит на счет компании. Ещё интересуют налоговый и бухгалтерский учет, а также последствия для компании и сотрудника. Взносы, вычеты, налоги и тд).
Ответ:
Если обучение происходит по инициативе работодателя.
Согласно ст. 187 ТК РФ при направлении работодателем работника на профессиональное обучение или дополнительное профессиональное образование с отрывом от работы за ним сохраняются место работы (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы. Работникам, направляемым на профессиональное обучение или дополнительное профессиональное образование с отрывом от работы в другую местность, производится оплата командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки.
Так как обучение является правом работника, а не его обязанностью (ст. ст. 21, 197 ТК РФ), следовательно, работодатель вправе обязать работника учиться только в его рабочее время и только если это обучение является обязательным вследствие прямого указания закона или такая обязанность возложена на работника трудовым договором.
Обучение (повышение квалификации) работника по направлению работодателя производится за счет средств самого работодателя, а не работника. При этом направление работника на обучение в нерабочее время возможно только с согласия работника.
Если работник согласится обучаться в нерабочее время, рекомендуется заключить с ним отдельное соглашение (например, ученический договор — ст. 198 ТК РФ), включающее условие об оплате дней обучения или предоставлении работнику дополнительных выходных дней. Гарантии при направлении на обучение работников в нерабочее время также могут быть установлены в коллективном договоре, локальных нормативных актах.
Для признания в целях налогообложения прибыли расходов на обучение документальным подтверждением являются: договор с образовательным учреждением, приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение, учебная программа образовательного учреждения с указанием количества часов посещений, сертификат или иной документ, подтверждающий, что сотрудник прошел обучение, акт об оказании услуг.
Суммы оплаты обучения по программам дополнительного профессионального образования (повышения квалификации, подготовки и переподготовки работников), осуществляемого в интересах работодателя, также не подлежит обложению НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ), а в соответствии с пп. 2 п.1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению и страховыми взносами.
Если обучение происходит по инициативе работника
Вместе с тем отметим, что повышение квалификации работника может осуществляться не только по инициативе работодателя, но и по инициативе работника. При этом гарантии и компенсации, установленные ст. 187 ТК РФ, подлежат применению только к случаям повышения квалификации работника по направлению работодателя.
Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением, направляемым работодателем для повышения квалификации, установлены гл. 26 ТК РФ. В их числе отсутствует такая гарантия, как компенсация платы за обучение.
То есть работодатель вправе компенсировать работникам полностью или частично плату за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам на основании внутренних локальных актов, однако ее нельзя рассматривать как компенсационную выплату, установленную законодательством.
Как при ОСН, так и при УСН затраты на обучение работника, т.е. лица, с которым заключен трудовой договор (в т.ч. по совместительству), можно учесть в расходах при соблюдении трех условий (пп. 23 п. 1 ст. 264, п. 3 ст. 264, пп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письма Минфина от 11.10.2016 N 03-11-06/2/59105, от 10.10.2016 N 03-03-06/1/58742, от 11.11.2013 N 03-04-06/48063, от 23.03.2009 N 03-11-06/2/48, от 15.10.2007 N 03-04-06-01/357 (п. 2)). Итак, обучение должно проводиться:
1) в интересах работодателя;
2) российской организацией, имеющей лицензию на образовательную деятельность, или иностранной образовательной организацией с соответствующим статусом;
3) по основным профессиональным образовательным программам или дополнительным профессиональным программам (п. 2 ч. 3, п. 2 ч. 4 ст. 12 Закона N 273-ФЗ).
Пунктом 3 статьи 264 Кодекса установлено, что расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, если:
1) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
2) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.
Исходя из вышеуказанных норм следует, что к расходам налогоплательщика на обучение относятся расходы, понесенные в рамках заключенных им договоров с образовательными учреждениями на обучение своих работников.
Таким образом, в случае если работник заключил договор с образовательным учреждением от своего имени, компенсация стоимости его обучения не относится к расходам, указанным в подпункте 23 пункта 1 статьи 264 Кодекса, и учесть ее в расходах на прибыль нельзя (Письмо Минфина России от 09.12.2016 N 03-03-РЗ/73562).
Плата за обучение не облагается НДФЛ, если у российского учебного заведения есть лицензия, а у иностранного — статус образовательного учреждения. Как пояснил Минфин, для применения освобождения не важно, по чьей инициативе работник учится. Значит, он вправе сам предложить повысить свою квалификацию (Письмо Минфина России от 19.11.2015 N 03-04-06/66941 )
Ст. 422 НК РФ не делает различия в зависимости от того, кто является инициатором обучения, профессиональной подготовки или переподготовки: работник или работодатель. Иными словами, не подлежат обложению страховыми взносами суммы, связанные с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников (ст. 422)
Ученический договор
Ученический договор заключается в письменной форме в двух экземплярах (ч. 2 ст. 200 ТК РФ).
В случае когда такой договор заключен с работником, он является дополнительным к трудовому договору. В связи с этим рекомендуется, чтобы на экземпляре ученического договора, который хранится у работодателя, как и на экземпляре трудового договора, стояла подпись работника, подтверждающая получение второго экземпляра (ч. 1 ст. 67 ТК РФ).
Подробнее о заключении и условиях ученического договора в Путеводителе.
Налог на прибыль Плату за обучение можно учесть в прочих расходах, если:
— вы отправили человека учиться в российскую образовательную организацию, имеющую лицензию;
— у вас есть документы, подтверждающие прохождение обучения (например, договор с обучающей организацией, приказ руководителя о направлении работников на обучение, учебная программа образовательного учреждения, сертификат или иной документ, подтверждающий, что сотрудники прошли обучение, акт об оказании услуг);
Можно ли не удерживать НДФЛ если у сотрудника учится платно в высшем учебном заведении ребенок? Что для этого нужно предоставить в бухгалтерию организации? Необходима подборка по данной теме с…...
Компания оплачивает сотруднику обучение на курсах делопроизводства и кадрового дела, сотрудник по должности менеджер. Какие документы надо сделать внутри компании — приказ?
✒ Как при ОСН, так и при…...
Здравствуйте! К нам устроился сотрудник с 01 сентября. До этого она нигде не работала. Имеет диплом о высшем образовании квалификации «бакалавр». Сотрудница поступила на конкурсной основе в другое высшее…...
