پرداخت امنیتی (قانون مدنی فدراسیون روسیه). بازگشت سپرده تضمینی. آیا وثیقه مشمول مالیات بر ارزش افزوده است؟ حسابداری پرداخت امنیتی

قانون فعلی امکان انتقال پول به عنوان وثیقه را فراهم نمی کند - اما یک عملیات مستقل به نام "پرداخت امنیتی" وجود دارد. به عنوان یک قاعده، هنگام انعقاد قرارداد اجاره، با پرداخت هزینه ای برای استفاده از ملک و مبلغ معینی برای محافظت از موجر از ضررهای احتمالی موافقت می شود. در قرارداد، چنین پرداختی ممکن است "سپرده"، "سپرده اوراق بهادار" یا "سپرده اوراق بهادار" نامیده شود. از نظر حقوقی، این چیزی نیست جز تضمین مالی برای تعهدات طرف قرارداد - مستاجر. نام رسمی این پرداخت سپرده تضمینی است. در این مقاله در مورد هدف آن، نحوه استفاده از آن و اینکه آیا پرداخت مشمول مالیات است صحبت می کنیم. ما همچنین با استفاده از یک مثال، پرداخت امنیتی برای یک ورودی حسابداری را در نظر خواهیم گرفت و متوجه خواهیم شد که نظر وزارت دارایی روسیه در مورد این موضوع چیست.

تعریف و هدف پرداخت امنیتی

مهم!پرداخت تضمینی شبیه به سپرده یا پیش پرداخت نیست.

پرداخت وثیقه مبلغ معینی است که توسط یکی از طرفین قرارداد به نفع طرف دیگر به عنوان جریمه یا ضمانت عدم ضرر احتمالی در صورت تخلف از مفاد قرارداد پرداخت می شود. این همان سپرده و پیش پرداخت نیست. پول نمی تواند موضوع وثیقه باشد، اگر چه فقط به این دلیل که توقیف مال وثیقه مستلزم فروش آن است و نمی توان پول را فروخت.

ودیعه به طرف دوم قرارداد در مقابل وجوه پرداختی طرف اول که در قرارداد فی مابین قید شده است پرداخت می شود. پیش پرداخت، به نوبه خود، با سپرده تفاوت دارد که:

• در صورت نقض مفاد قرارداد توسط طرف قرارداد که سپرده را به طرف مقابل پرداخت کرده است، این مبلغ به پرداخت کننده مسترد نخواهد شد.
• اگر قرارداد به دلیل تقصیر یکی از طرفین قرارداد که از طرف دیگر ودیعه دریافت کرده نقض شود، مقصر ودیعه را برمی‌گرداند و همان مبلغ را به عنوان جریمه پرداخت می‌کند.

نیاز به مالیات بر مبلغ سپرده تضمینی

مهم!در صورتی که در متن قرارداد بین طرفین قید شده باشد که دریافت‌کننده می‌تواند پس از فسخ قرارداد، از مبلغ وجه تضمینی در تسویه تعهد اصلی استفاده کند، وجه تضمین به عنوان پیش پرداخت محسوب می‌شود. بر این اساس، نیاز به پرداخت مالیات بر درآمد شخصی و مالیات بر ارزش افزوده ایجاد می شود (و شرکت با استفاده از سیستم مالیاتی ساده شده درآمد ایجاد می کند).

اگر در توافقنامه تسویه حساب تحت تعهد اصلی پس از خاتمه قرارداد با استفاده از پرداخت تضمینی پیش بینی نشده باشد، این پرداخت نمی تواند به عنوان درآمد دریافت کننده وجوه در نظر گرفته شود. پرداخت وثیقه تا زمانی که رویدادی رخ ندهد که در صورت وقوع آن تعهدات با مبلغ پرداخت تضمین تضمین می شود، درآمد محسوب نمی شود. اگر چنین اتفاقی نیفتد، پول به پرداخت کننده برگردانده می شود. معلوم می شود که طرف قراردادی که پرداخت را دریافت کرده است، دارنده موقت آن است که هیچ منفعت تجاری ندارد.

ویژگی های استفاده از سپرده تضمینی

هنگام در نظر گرفتن استفاده از چنین ابزاری به عنوان سپرده تضمینی، لازم است نکات زیر را در رابطه با پرداخت آن به خاطر بسپارید:

1. در صورت وقوع شرایط پیش بینی شده در توافق نامه بین طرفین، پرداخت تضمینی که قبلاً منتقل شده است باید در اجرای تعهد طرف حساب شود.
2. اگر شرایطی که در قرارداد مشخص و پیش بینی شده است در زمان مقرر اتفاق نیفتد (یا شرایط تضمین شده خاتمه یافته باشد)، طرفی که در آن زمان وجه تضمین را دریافت کرده است باید وجوه را به پرداخت کننده بازگرداند (مگر اینکه در توافقنامه به نحو دیگری تصریح شده باشد. ).
3. توافق بین طرفین می تواند در ابتدا تعهد یکی از شرکت کنندگان را برای انتقال اضافی وجه تضمین به شریک در صورت وقوع شرایط توافقی پیش بینی کند. به عنوان مثال، چنین حرکتی در صورتی مناسب است که پرداخت تضمینی برای جبران خسارت یا پرداخت جریمه هزینه شده باشد.
4. در اصل، طرف قرارداد که پرداخت وثیقه به او منتقل شده است، وام بدون بهره دریافت می کند. این به این دلیل اتفاق می افتد که هیچ سودی به مبلغ این پرداخت برای استفاده از پول تعلق نمی گیرد (مگر اینکه چنین بندی در توافقنامه مشخص شده باشد).

پرداخت تضمینی برای ارسال در حسابداری (با استفاده از یک مثال)

مهم!هنگامی که پرداخت تضمینی منتقل می شود، ورودی ها باید در یک حساب فرعی جداگانه منعکس شود که در آن تسویه تعهدات اصلی مقرر در توافق نامه انجام می شود.

قرارداد اجاره کارگاه منعقد شده است. برای انتقال دیرهنگام اجاره به مالک، از مستاجر سود جریمه ای به میزان 30 درصد در سال دریافت می شود. موجری که سپرده تضمینی را دریافت کرده است حق دارد از آن برای پرداخت سود دیرکرد اجاره استفاده کند. مالیات بر ارزش افزوده به مبلغ سپرده تضمینی پرداخت نمی شود. حسابدار صاحب کارگاه موارد زیر را انجام می دهد:

نمونه هایی از استفاده از سپرده امنیتی

مثال 1 - استفاده از سپرده تضمینی برای بهبود نظم پرداخت

قرارداد اجاره ای در رابطه با انبار منعقد شد که بر اساس آن برای انتقال دیرکرد اجاره، سودی به میزان 30 درصد در سال دریافت می شود. به نظر می رسد که مستاجر به طور همزمان با 2 تعهد پولی - پرداخت برای استفاده از محل اجاره و سود برای واریز دیرکرد وجه به حساب صاحبخانه (جریمه) تحمیل می شود. یعنی به هزینه سپرده ضمانت، صاحب انبار حق بازپرداخت سود (با اطلاع رسانی) را بدون تأثیر بر بدهی اصلی دارد. این بند از قرارداد اجاره موجب افزایش انضباط پرداخت مستاجر انبار می شود.

مثال 2 - استفاده از سپرده تضمینی برای "قرض دادن" به هزینه مستاجر

قرارداد اجاره خودرو بین طرفین منعقد شد که در مفاد آن انتقال وثیقه به میزان 50 درصد ارزش بازار خودرو پیش بینی شده بود. هدف از پرداخت وجه توسط مستاجر این است که در صورت تصادف مستاجر و آسیب رساندن به خودرو، مالک را در مقابل ضررهای احتمالی بیمه کند. ماهیت این پرداخت وام بدون بهره به صاحب وسیله نقلیه است، زیرا پرداخت تضمینی درآمد نیست و بر این اساس مشمول مالیات بر درآمد شخصی (NDFL) نمی شود.

در عمل، طرفین معاملات برای مدت طولانی از چنین ابزاری به عنوان سپرده امنیتی استفاده می کنند. با این حال، قانون مدنی فدراسیون روسیه تا سال 2015 حاوی قوانینی برای تنظیم اعمال آن نبود. در حال حاضر مقررات رسمی برای تنظیم استفاده از آن وجود دارد. در عین حال، هنجارها ویژگی آن را تا حدودی متفاوت از آنچه قبلاً درک می شد تعریف می کنند.

پرداخت تضمینی: قانون مدنی

کد شامل دو استاندارد در مورد استفاده از این ابزار است. قانون تعریف خود را ارائه می دهد و ویژگی های کلیدی را نشان می دهد. پرداخت تضمینی عبارت است از مشارکت یکی از طرفین در رابطه به نفع دیگری به میزان معینی. با توجه به آن، اجرای شرایط معامله توسط طرف تضمین می شود. پرداخت از جمله تعهد به جبران خسارت یا پرداخت جریمه در صورت نقض قرارداد را فراهم می کند. این ماده در هنر گنجانده شده است. 381.1 (بند 1) قانون.

هدف

پرداخت تضمینی به عنوان یک روش در موارد مختلفی مورد استفاده قرار می گیرد. به عنوان مثال، قوانین مربوط به کاربرد آن در مورد معاملاتی اعمال می شود که در آن اوراق قرضه قابل انتقال، سهام، سایر اوراق بهادار و اقلام با ویژگی های عمومی به عنوان تضمین گنجانده شده است. پرداخت امنیتی به عنوان بخشی از معاملات مشروط ارائه می شود. به عنوان مثال، زمانی که شرایط مشخصی رخ می دهد، در حساب بازپرداخت بدهی منظور می شود.

مشخصات

باید به وضوح خواصی را که یک سپرده تضمینی دارد درک کرد. قانون مدنی فدراسیون روسیه این ابزار را به عنوان "جریمه" در نظر نمی گیرد، که در صورت نقض شرایط معامله، مبلغ آن توسط بدهکار از دست می رود. برای پوشش ضرر و زیان اموال و بدهی ها استفاده می شود. این از تفسیر مستقیم هنر ناشی می شود. 381.1، بند 1. قاعده نشان می دهد که پرداخت تضمین ضامن اجرای شرایط قرارداد است و در بازپرداخت بدهی لحاظ می شود، اما بیش از مبلغ تعیین شده وصول نمی شود. اگر این ابزار را معیار مسئولیت بدانیم باید در نظر داشت که ماهیت جبرانی خواهد داشت. به عبارت دیگر، اعمال آن به منظور اعاده موقعیت طلبکار است که قبل از تضییع منافع وی وجود داشته است. بر این اساس، پرداخت تضمینی نمی تواند به عنوان وسیله ای برای غنی سازی عمل کند.

الزامات رسمی

برای اعمال سپرده تضمینی چه شرایطی باید رعایت شود؟ قانون مدنی الزامات خاصی را برای توافق در مورد استفاده از آن، از جمله شکل آن، تعیین نکرده است. با این حال، به دلایل عملی و بر اساس هنجارهای قانون، سند باید حاوی شرایط کلیدی مورد توافق طرفین باشد. به طور خاص، توافق باید نشان دهد که چه نوع تعهدی با پرداخت تضمین می شود و شرایطی را ذکر می کند که بر اساس آن طلبکار می تواند مطالبات ارائه شده به هزینه خود را برآورده کند. اگر این شرایط رعایت نشود، ابزار مورد نظر قابل استفاده نیست. علاوه بر این، توافقنامه باید حاوی مبلغ پرداختی مشخص باشد. باید در نظر داشت که اندازه آن بسته به شرایط خاص ممکن است متفاوت باشد. بنابراین، توصیه می شود در قرارداد نه یک مقدار ثابت، بلکه یک درصد ذکر شود.

تفاوت های ظریف

در بند 2 هنر. 381.1 نشانه ای از مهلت برای وقوع شرایطی وجود دارد که تحت آن پرداخت تضمینی ممکن است در بازپرداخت بدهی لحاظ شود. محاکم با احتمال زیاد، وجود این شرط را در قرارداد الزامی می‌دانند، زیرا هرگونه ذکر در مقررات الزامی است. در این میان، عدم وجود نشانه ای از مدت وقوع برخی شرایط نمی تواند منجر به غیر منعقد شدن معامله شود. این به دلیل این واقعیت است که پرداخت تضمینی که به عنوان یک تعهد جانبی (اضافی) عمل می کند، به اصلی گره خورده است. بر این اساس، یک قرارداد اولیه وجود دارد که حاوی نشانه ای از مدت وقوع شرایط است.

محدوده توزیع

در عمل، هنگام انعقاد قراردادهای اولیه، اجاره و توزیع، از سپرده تضمینی استفاده می شود. این ابزار همچنین ممکن است عملکردهای دیگری غیر از مواردی که تحت ضمانت نامه هستند انجام دهد. به عنوان مثال، ورود آن می تواند به عنوان شرط شروع به انجام شروط معامله باشد. به عبارت دیگر، تامین کننده یا پیمانکار تا زمان دریافت وجه، بازپرداخت تعهد را آغاز نمی کند.

مشخصات وقوع احوال

در بندهای 2 و 3 این هنر تصریح شده است. 381.1 قانون. بند دوم، به ویژه، بیان می کند که اگر شرایط مشخص شده در مدت تعیین شده رخ ندهد، شرکت کننده در معامله می تواند وجه تضمین را بازگرداند. قانون مشابهی در صورت فسخ قرارداد اصلی اعمال می شود. با این حال، طرفین ممکن است شرایط دیگری را ایجاد کنند. به عنوان مثال، طرفین معامله ممکن است توافق کنند که اگر بخش عمده ای از محصولات منتقل شده باشد یا اکثریت کار/خدمات تکمیل شده باشد، پرداخت تضمینی به عنوان پرداخت برای محصولات برای دوره های اخیر محسوب می شود. در این صورت، جای تردیدی در تحقق شرایط معامله وجود ندارد. به همین ترتیب، می توانید ابزار مورد نظر را در قرارداد اجاره اعمال کنید. در این صورت مبلغ بدهی ماه گذشته را پوشش می دهد. این امر از انتقال چندگانه وجه از حسابی به حساب دیگر جلوگیری می کند، زیرا وام دهنده قبلاً سپرده تضمینی را در اختیار دارد. مشکلات مربوط به حل موضوع بازگرداندن پول به بدهکار نیز برطرف می شود.

عملکرد محرک

در بند 3 هنر. 381.1 قانون مقرر می دارد که طرفین می توانند شرطی را تعیین کنند که در صورت بروز شرایط خاص، پرداخت اضافی یا بازگشت وجه تضمین انجام شود. این ماده امکان تحریک رفتار قانونی طرف مقابل را فراهم می کند. به عنوان یک قاعده، هنگام انعقاد قراردادهای بلند مدت برای تضمین بازپرداخت به موقع بدهی استفاده می شود. به عنوان مثال، وام دهنده ممکن است محدودیتی برای تعهد تعیین کند. در صورت تجاوز، مقدار کسر نیز افزایش می یابد. همچنین در صورت بازپرداخت به موقع بدهکار، طلبکار می تواند از میزان وثیقه بکاهد.

مشکلات در معاملات

سپرده تضمینی نمی تواند برای تضمین تعهد غیر پولی استفاده شود. به عنوان مثال، این ممکن است شرط انتقال به موقع مورد اجاره به مالک، نگهداری آن در شرایط مناسب و غیره باشد. به طور رسمی، هیچ راهی برای تضمین تعهدات غیر پولی با پرداخت وجود ندارد. با این حال، راهی برای خروج از این وضعیت وجود دارد. برای استفاده از سپرده تضمینی باید تعهد غیر پولی به پولی تبدیل شود. طلبکار باید در قرارداد تخلف از شرایط معامله (جریمه) را پیش بینی کند. و پرداخت امنیتی اجرای آن را تضمین می کند.

عملکرد جبرانی

توافق بین طرفین ممکن است در صورت عدم نقض شرایط آن، بازگشت سپرده تضمینی را پیش بینی کند. این ممکن است به دلایل مختلفی رخ دهد. با این حال، در هر صورت، این روش باید داوطلبانه از طرف هر دو شرکت کننده باشد. در صورت خاتمه یک جانبه رابطه، ممکن است در این قرارداد غرامت ایجاد شود. با این حال، شرکت کنندگان اغلب توافق می کنند که پرداخت تضمینی بازگردانده نمی شود، اما برای بازپرداخت این مبلغ محاسبه می شود.

تفاوت با سپرده

همانطور که در بالا گفته شد، وظیفه اصلی پرداخت تضمینی، جبران خسارت احتمالی است. به عنوان ابزاری برای مجازات شرکت کننده ای که شرایط معامله را نقض کرده است عمل نمی کند. این با سپرده گذاری متفاوت است. دومی، با توافق طرفین رابطه، ممکن است بیش از مقدار ضرر و زیان با جبران، منتقل شود، مگر اینکه با توافق دیگری تعیین شود.

نکته مهم

برخلاف بسیاری از انواع دیگر ضمانت‌ها به غیر از پول خالص، پرداخت مورد نظر به بستانکار اجازه می‌دهد تا قبل از نقض شرایط معامله، مبلغ را دریافت کند. سایر ابزارها شامل انتقال غرامت پس از انجام برخی اقدامات توسط بدهکار است. قانون مدنی استفاده از وثیقه توسط طلبکار را برای اهداف خود منع نمی کند. سپرده به عنوان بخشی از مبالغ تحت توافق در نظر گرفته می شود. این قانون در مورد پرداخت تضمینی اعمال نمی شود مگر اینکه توسط طرفین ایجاد شود. بنابراین، به شما این امکان را می دهد که نه تنها مبلغی را تحت قرارداد اصلی دریافت کنید، بلکه ضمانت های مالی اضافی نیز داشته باشید.

موضوع معامله

عمدتاً از پول نقد تشکیل شده است. تا همین اواخر، گردش مالی مدنی نیاز به حمایت مالی داشت، اما به طور مستقیم در قانون مدنی پیش بینی نشده بود. سایر ابزارها اجازه دریافت تضمینی پول را در صورت عدم تحقق شرایط توسط طرف مقابل نمی داد. تنها استثنا این بود که رسماً مستقل از بدهی اصلی بود و توسط یک سازمان بدهکار ارائه می شد. استفاده گسترده از این گزینه به دلیل هزینه بالای آن مختل شده است. در عین حال، وثیقه تا حدی به عنوان نقص در پرداخت عمل می کند. به عنوان مثال، اگر ما در مورد مقدار زیادی صحبت می کنیم، بعید است که بدهکار به دنبال خروج آن از گردش باشد. علاوه بر این، او هیچ سودی برای این کار دریافت نمی کند. با این حال، طرفین می توانند در مورد تعهدی خود نیز توافق کنند. چنین هزینه ای کاملاً موجه خواهد بود. این به دلیل این واقعیت است که وجوه بدهکار نزد بستانکار است و قانون منع نمی کند که دومی از آنها برای مقاصد تجاری استفاده کند.

سلب حق اقامه دعوی

علاوه بر امنیت، پرداخت می تواند به عنوان نوعی "صندوق ذخیره" استفاده شود. به عنوان مثال، شرایط معامله ممکن است حق شرکت کننده ای را که وجوه در حساب او ذخیره شده است را برای پرداخت بدهی ایجاد شده خرج کند. بنابراین، اگر کاربر تحت قرارداد اجاره، مبلغ بعدی را پرداخت نکند، مالک می تواند پرداخت تضمینی را به عنوان آن حساب کند. در این موارد، توافقنامه باید شامل قوانینی باشد که مالک ملک را ملزم می کند تا مستاجر را از توقیف رهن مطلع کند. توصیه می شود موضوع را به صورت کتبی اعلام کنید. محتویات اخطاریه ممکن است در ادعای نقض معامله لحاظ شود.

اختلافات احتمالی

پس از پایان قرارداد اجاره، وجه تضمین ممکن است به عنوان اجاره ماه گذشته محاسبه شود یا به کاربر بازگردانده شود. با این حال، در این مرحله دومی ممکن است مشکلات خاصی را تجربه کند. اگر مالک تعهدات خود را با حسن نیت انجام ندهد، پس گرفتن وجوه بسیار دشوار خواهد بود. اگر مستاجر به طور منظم شرایط معامله را رعایت کند، در صورت امتناع، می تواند به دادگاه مراجعه کند. عمل در موارد این دسته بسیار مبهم است.

اکثر دادگاه ها این موضع را دارند که حق سلب وثیقه باید با توافق طرفین ایجاد شود. در صورت عدم ارائه، اقدام مالک در پرداخت آخرین قسط غیرقانونی تلقی می شود. علاوه بر این، دادگاه ها نشان می دهد که ارسال اعلان به کاربر در مورد توقیف وجه الزامی است. اما این قاعده در قانون وضع نشده است. با این حال، با اطلاع طرف مقابل، شرکت کننده در معامله حسن نیت خود را نشان می دهد. بر این اساس، اثبات اخطار ممکن است به حل پرونده کمک کند.

نتیجه

به طور کلی می توان گفت که سپرده اوراق بهادار می تواند به ابزار نسبتاً مؤثری برای وادار کردن طرف معامله به انجام صحیح تعهدات خود تبدیل شود. اما هنگام تنظیم یک توافقنامه، لازم است که تمام شرایط به وضوح مشخص شود. طرفین باید به تصمیمی برسند که به منافع آنها خدشه وارد نشود. در غیر این صورت، پرداخت تضمینی به عنوان یک ابزار تبعیض آمیز عمل خواهد کرد. اگر شرایط اعمال آن شفاف باشد، هیچ گونه اختلاف و مشکلی در حل آنها وجود نخواهد داشت.

در 1 ژوئن 2015، مفهوم پرداخت تضمینی به عنوان راهی برای اطمینان از انجام تعهدات در قانون مدنی فدراسیون روسیه معرفی شد. اگرچه خود این مفهوم تنها از این تاریخ به طور رسمی معرفی شد، اما در عمل قبلاً از آن استفاده می شد. اجازه دهید روش انعکاس پرداخت های امنیتی در سوابق حسابداری هر یک از طرفین قرارداد را با جزئیات بیشتری در نظر بگیریم.

وجه تضمین مبلغی است که یکی از طرفین قرارداد به عنوان تضمین انجام تعهدات پولی از جمله تعهد به جبران ضرر یا پرداخت جریمه در صورت تخلف از قرارداد و همچنین به نفع دیگری می پردازد. سایر تعهدات مندرج در بند 1 هنر. 381.1 قانون مدنی فدراسیون روسیه.

در صورت وقوع شرایط مقرر در قرارداد، مبلغ وجه تضمین در ایفای تعهد مربوط به حساب می‌آید و در صورت عدم وقوع شرایط مربوط در مدت مقرر در قرارداد یا فسخ تعهد تأمین‌شده، وجه تضمین به حساب می‌آید. مشمول عودت است، مگر اینکه با توافق طرفین ترتیب دیگری مقرر شده باشد.

مبنای ثبت معاملات مورد نظر، قراردادی است که حاوی شرط پرداخت وجه وثیقه و دلایل استرداد یا تسویه آن است. حسابدار همچنین به عصاره ای از حساب جاری سازمان برای تأیید دریافت یا بدهی پرداخت امنیتی نیاز دارد.

سایر معاملات مربوط به این محاسبات توسط گواهی حسابداری تایید می شود. شکل اجباری این سند توسط قانون تعیین نشده است. بنابراین باید به صورت مستقل تدوین و با دستور رئیس سازمان به عنوان ضمیمه خط مشی حسابداری به تصویب برسد. گواهی حسابداری هنگام انعکاس و انصراف مبالغ پرداخت تضمینی در حساب خارج از ترازنامه و همچنین هنگام تسویه پرداخت تضمین در برابر بازپرداخت تعهد صادر می شود. بیایید با استفاده از مثال ها نگاهی دقیق تر به گزینه های حسابداری بیندازیم.

مثال 1.

بیایید وضعیتی را در نظر بگیریم که در آن قرارداد تعهدی برای پرداخت سپرده تضمینی ایجاد می کند که اجرای تعهدات را تضمین می کند. مقرر شده است چنانچه در طول مدت قرارداد از روال پرداخت اجاره بها تخلف نگردد، وثیقه عودت داده خواهد شد.

حسابداری برای سپرده امنیتی دریافت شده است

در شرایط تعیین شده، مبلغ پرداختی تضمین دریافتی توسط سازمان تا زمانی که در مقابل انجام تعهد تسویه نشود، به منزله قابل پرداخت به طرف مقابل است، زیرا مشروط به انجام صحیح تعهدات خود در قرارداد، قابل استرداد است. بنابراین، در تاریخ دریافت وجه تضمین، مبلغ آن در درآمد منظور نمی شود، زیرا افزایشی در منافع اقتصادی سازمان وجود ندارد، یعنی رسید مورد نظر با مفهوم درآمدی که در بند 2 آیین نامه حسابداری "درآمد سازمان" PBU 9/993.

برای انعکاس در حسابداری تسویه حساب ها برای پرداخت های امنیتی، یک سازمان می تواند یک حساب فرعی جداگانه برای حساب 76 باز کند که باید در خط مشی حسابداری گنجانده شود. در مثال ما، این حساب فرعی 76-5 "محاسبات برای سپرده امنیتی" خواهد بود.

دریافت سپرده تضمینیدر حسابداری بر اساس توافق نامه و صورت حساب بانکی در حساب جاری با ورودی های زیر منعکس می شود:

بدهی 51 "حساب های جاری"

در عین حال، مبلغ پرداختی دریافتی تا زمان برگشت آن بر اساس گواهی حسابداری در وثیقه دریافتی در بدهکار حساب خارج از ترازنامه 008 «ضمانت تعهدات و پرداخت‌های دریافتی» منعکس می‌شود.

در تاریخ بازگشت سپرده تضمینیدر رابطه با انجام تعهدات توسط طرف مقابل، کاهشی در منافع اقتصادی سازمان وجود ندارد، یعنی هیچ هزینه ای در رابطه با بند 2 آیین نامه حسابداری "هزینه های سازمان" PBU 10/995 ایجاد نمی شود. حسابداری سازمان بازپرداخت حساب های پرداختنی به طرف مقابل را ثبت می کند.

استرداد سپرده تضمینی بر اساس توافقنامه و صورتحساب بانکی در حساب جاری سازمان به شرح زیر در حسابداری منعکس می شود:

اعتبار 51 "حساب های جاری".

ضمناً مبلغ وثیقه اعتبار حساب 008 «وثیقه تعهدات و پرداخت های دریافتی» بر اساس گواهی حسابداری از حساب خارج از ترازنامه حذف می شود.

حسابداری برای پرداخت های امنیتی صادر شده

پرداخت اوراق بهادار صادر شده نیز منجر به کاهش منافع اقتصادی سازمان نمی شود و بر این اساس به عنوان هزینه شناسایی نمی شود، اما در حسابداری به عنوان دریافتنی منعکس می شود.

مبلغ سپرده تضمینی پرداخت شده را می توان با استفاده از ورودی زیر در سوابق حسابداری منعکس کرد:

بدهی 76-5 "تسویه حساب اوراق بهادار"

اعتبار 51 "حساب های جاری".

در عین حال، این مبلغ از پرداخت تضمینی در بدهکار حساب خارج از ترازنامه 009 «اوراق بهادار تعهدات و پرداخت‌های صادره» منعکس می‌شود.

هنگامی که سپرده تضمینی در صورت انجام صحیح تعهدات مندرج در قرارداد برگشت داده می شود، موارد زیر در حسابداری انجام می شود:

بدهی 51 "حساب های جاری"

وام 76-5 "محاسبات برای پرداخت امنیت."

مثال 2.

فرض کنید در وضعیت مورد بررسی، در طول مدت قرارداد، مشتری (مستاجر، خریدار) مرتکب تخلف از رویه یا شرایط پرداخت می شود که منجر به تعهد به پرداخت جریمه به میزان مقرر در قرارداد می شود. . طبق مفاد قرارداد مجری (موجر، فروشنده) این حق را دارد که مبلغ جریمه را از مبلغ پرداختی تضمینی کسر و موظف است مابقی وجه تضمین را مسترد کند.

حسابداری با مجری

در این شرایط، ادعایی علیه مشتری مطرح می شود و در حساب پیمانکار، عملیات تسویه مطالبات تنها در تاریخی که بدهکار به ادعای خود اقرار کرده است منعکس می شود.

بر این اساس، سند اولیه برای این عملیات، سندی است که چنین رضایتی را تأیید می کند، به عنوان مثال، این می تواند نامه یا اخطاریه ای از مستاجر باشد که توسط مدیر او امضا شده است.

سپس سازمان در تاریخ دریافت سند مربوطه سایر درآمدها را منعکس می کند 8:

اعتبار 91-1 «سایر درآمدها».

کسر مبلغ جریمه شناسایی شده به هزینه مبلغ پرداخت تضمینی بر اساس توافقنامه و گواهی حسابداری-محاسبه با ورودی های زیر در حسابداری منعکس می شود:

بدهی 76-5 "تسویه حساب اوراق بهادار"

باید در نظر گرفت که مبلغی که به عنوان وثیقه در نظر گرفته شده نیز مشمول کاهش متناسب می باشد.

وام 008 "اوراق بهادار برای تعهدات و پرداخت های دریافتی" - مبلغ پرداخت تضمینی با هدف بازپرداخت بدهی تحت ادعا از حساب خارج از ترازنامه حذف می شود.

پس از خاتمه قرارداد، وجه تضمین منهای جریمه نگهداشته شده به مستاجر برگردانده می شود که با ارسال منعکس می شود:

بدهی 76-5 "تسویه حساب اوراق بهادار"

اعتبار 51 "حساب های جاری".

مبلغ مربوطه نیز به حساب 008 «اوراق بهادار تعهدات و پرداخت‌های دریافتی» واریز می‌شود.

حسابداری با مشتری

در تاریخ شناسایی ادعای دریافتی از پیمانکار، مشتری سایر هزینه ها را در سوابق حسابداری ثبت می کند:

بدهی 91-2 "سایر هزینه ها"

اعتبار 76-2 "محاسبات برای ادعاها".

و سپس میزان مطالبات برای پرداخت تضمینی را به میزان جریمه های نگهداشته شده کاهش می دهد:

بدهی 76-2 "محاسبات برای ادعاها"

وام 76-5 "محاسبات برای پرداخت امنیت."

در عین حال، مبلغ افست پرداخت تضمینی در مقابل اعتبار حساب 009 "اوراق بهادار تعهدات و پرداخت های صادره" حذف می شود.

توجه داشته باشیدکه کل مبلغ وثیقه مشمول حذف نمی شود، بلکه فقط آن قسمتی است که با هدف پرداخت جریمه است.

مثال 3.

این امکان وجود دارد که مبلغ سپرده تضمینی طبق شرایط قرارداد قابل استرداد نباشد، اما در بازپرداخت تعهدات ناشی از قرارداد محاسبه می شود، به عنوان مثال، نسبت به آخرین پرداخت اجاره طبق قرارداد اجاره.

در چنین شرایطی، پرداخت امنیتی نه تنها یک عملکرد امنیتی، بلکه یک عملکرد پرداخت را نیز انجام می دهد. بنابراین پرداخت وجه وثیقه در چنین شرایطی نیز می تواند به عنوان پیش پرداخت در قرارداد تلقی شود. با این حال، پیش پرداخت در حسابداری نیز به عنوان درآمد یا هزینه سازمان شناسایی نمی شود.

هنگامی که پرداخت وثیقه با بازپرداخت تعهدات مندرج در قرارداد تسویه می شود، در حساب های تحلیلی حساب 76 «تسویه حساب با بدهکاران و بستانکاران مختلف» ثبت داخلی انجام می شود.

تسویه پرداخت تضمینی در برابر بازپرداخت تعهدات طبق قرارداد همچنین مبنای حذف مبلغ تضمین از حساب خارج از ترازنامه برای مشتری - تحت اعتبار حساب 009 "اوراق بهادار تعهدات و پرداخت های صادر شده" است. پیمانکار - تحت اعتبار حساب 008 "اوراق بهادار تعهدات و پرداخت های دریافتی".

این مقاله ویژگی های حسابداری برای پرداخت های امنیتی را مورد بحث قرار می دهد که به شرایط قرارداد و روش استفاده از آنها بستگی دارد.

اصلاحات انجام شده در مفاد قانون مدنی فدراسیون روسیه تغییرات قابل توجهی در حسابداری ایجاد نکرد، اما وظایف پرداخت امنیت را به وضوح مشخص کرد. اکنون تنها در صورت وجود شرایط مناسب در قرارداد، تضمین به عنوان پیش پرداخت قابل شناسایی است.

________________________________________________________________________________________________________________

1 بند 1، 2 ماده. 381.1 قانون مدنی فدراسیون روسیه.
2 قسمت 4 قاشق غذاخوری 9 قانون شماره 402-FZ.
3 دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 6 مه 1999 شماره 32n.
4 بند 9، 10 آیین نامه حسابداری و گزارشگری مالی، تصویب شد. به دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 29 ژوئیه 1998 شماره 34n.
5 دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 6 مه 1999 شماره 32n.
6 بند 3، 16 PBU 10/99.
7 ص 16 PBU 9/99.
8 بند 7، 10.2 PBU 9/99.
9 ص 3، 16 ص 10/99، ص، ص 3، 12 ص 9/99.

روابط بین مستاجر و موجر توسط قرارداد اجاره ملک تنظیم می شود. با توجه به هنر. 614 قانون مدنی فدراسیون روسیه (از این پس به عنوان قانون مدنی فدراسیون روسیه نامیده می شود)، مستاجر موظف است به سرعت هزینه های استفاده از ملک (اجاره) را پرداخت کند. نحوه، شرایط و شرایط پرداخت اجاره بها توسط قرارداد اجاره تعیین می شود. همچنین ضمانت های مختلفی را برای انجام تعهدات طرفین در قرارداد و نحوه استفاده از این تضمین ها ایجاد می کند.

روش ثبت پرداخت تضمینی تحت یک قرارداد اجاره در حسابداری به شکل تضمین برای انجام تعهدات مربوط به آن بستگی دارد.

طبق بند 1 هنر. 329 قانون مدنی فدراسیون روسیه، انجام تعهدات را می توان با جریمه، تعهد، حفظ اموال بدهکار، ضمانت، ضمانت نامه بانکی، سپرده و سایر روش های پیش بینی شده توسط قانون یا قرارداد تضمین کرد.

در این شرایط سپرده تضمینی وثیقه است.

به موجب وثیقه، طلبکار تحت تعهد تضمین شده توسط وثیقه (متعهدله) این حق را دارد که در صورت کوتاهی مدیون از انجام این تعهد، رضایت از ارزش مال وثیقه را ترجیحاً در برابر سایر طلبکاران دریافت کند. شخصی که مالک این اموال است (متعهد)، به استثنای مواردی که قانون تعیین می کند. در موارد و به نحوی که قانون معین کرده است، استیفای طلب طلبکار نسبت به تعهدی که به موجب وثیقه (متعهدله) است، با انتقال موضوع وثیقه به مالکیت متعهدله قابل انجام است (ماده 334 قانون مدنی). فدراسیون روسیه).

حسابداری

در این صورت، پرداخت تضمینی فقط یک وظیفه امنیتی را انجام می دهد و مشمول عودت به مستاجر است. بنابراین، مبلغ وثیقه وسیله ای است که به طور موقت در اختیار موجر است. در نتیجه، مبلغ پرداخت تضمینی دریافتی را نمی توان به عنوان درآمد موجر شناسایی کرد (بند 3، 12 آیین نامه حسابداری "درآمد سازمان" PBU 9/99، مصوب شده با دستور وزارت دارایی روسیه مورخ مه 6، 1999 N 32n).

مبلغ پرداخت تضمینی دریافتی در حسابداری به عنوان حساب های پرداختنی در اعتبار حساب 76 "تسویه حساب با بدهکاران و بستانکاران مختلف" در مکاتبات با بدهی حساب 51 "حساب های تسویه" (بند 12 PBU 9/99، دستورالعمل استفاده از نمودار حساب های فعالیت های مالی و اقتصادی سازمان ها، به تصویب دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 31 اکتبر 2000 N 94n).

برگشت مبلغ سپرده تضمینی پس از انقضای قرارداد اجاره با ورود معکوس به حسابهای مشخص شده در سوابق حسابداری منعکس می شود.

مالیات بر ارزش افزوده

با توجه به موضع وزارت دارایی روسیه، پرداخت مبلغ سپرده امنیتی با پرداخت خدمات اجاره فروخته شده مرتبط است، بنابراین، تحت پاراگراف ها قرار می گیرد. 2 ص 1 هنر. 162 قانون مالیات فدراسیون روسیه و پس از دریافت توسط موجر مشمول مالیات بر ارزش افزوده می شود (نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 09/21/2009 N 03-07-11/238، مورخ 03/06/2009 N 03-07-11/54 مورخ 05/12/2008 N 03-07-11 /182 مورخ 17 سپتامبر 2009 N 03-07-11/231).

اما رویه قضایی وجود دارد که بر اساس آن مبالغ پرداخت تضمینی (سپرده) پایه مالیات بر ارزش افزوده را افزایش نمی دهد. به عنوان مثال، قطعنامه خدمات فدرال ضد انحصار منطقه مسکو مورخ 14 اکتبر 2011 در پرونده شماره A40-151888/10-129-621، که در آن دادگاه اشاره کرد که سپرده وثیقه، به دلیل ماهیت قانونی خود، یک ضمانت اجرای تعهدات مستاجر طبق قرارداد و پرداخت آن مربوط به پرداخت خدمات نیست. یعنی این مبالغ نباید در پایه مالیات بر ارزش افزوده لحاظ شود.

اگر طبق شرایط قرارداد، وجه تضمین نیز پیش پرداخت باشد (در مقابل پرداخت های آتی)، چنین پرداختی نمی تواند به عنوان وثیقه تلقی شود. در این راستا مبالغ دریافتی وجه تضمین باید در پایه مالیات بر ارزش افزوده منظور شود.

باید در نظر داشت که اگر مبلغ ودیعه (سپرده) در پایه مالیات بر ارزش افزوده لحاظ نشده باشد، ممکن است مجبور شوید در دادگاه از موضع خود دفاع کنید.

مالیات بر درآمد

دریافت وثیقه به عنوان وثیقه تحت قرارداد اجاره به عنوان درآمد برای اهداف مالیات بر سود شناسایی نمی شود، صرف نظر از اینکه طرفی که آن را دریافت کرده است (بند 2، بند 1، ماده 251 مالیات) از کدام روش - تعهدی یا نقدی استفاده می شود. کد فدراسیون روسیه).

سوابق حسابداری

مبالغ سپرده تضمینی در پایه مالیات بر ارزش افزوده لحاظ نمی شود

مبالغ پرداخت تضمینی در پایه مالیات بر ارزش افزوده لحاظ می شود

مطالب ارائه شده در این مقاله فقط برای مقاصد اطلاعاتی ارائه شده است و ممکن است برای شرایط خاص شما قابل استفاده نباشد و نباید به عنوان تضمینی برای نتایج آینده در نظر گرفته شود. برای حل سؤالات خاص، توصیه می کنیم با متخصصان شرکت ما تماس بگیرید.
ما توجه را به لزوم در نظر گرفتن تغییرات در قوانین که پس از تاریخ تهیه مواد رخ داده است جلب می کنیم.

اگر پرداخت تضمینی، مطابق با شرایط توافق نامه، در صورت انجام صحیح تعهدات، مشمول بازگشت باشد، دریافت کننده پرداخت، این مبلغ را در پایه مالیات بر ارزش افزوده لحاظ نمی کند (قطعنامه سرویس ضد انحصار فدرال منطقه ولگا مورخ 24 ژوئیه 2014 در پرونده شماره A12-22792/2013). در این صورت، نه گیرنده و نه سازنده پرداخت تضمینی عواقب مالیات بر ارزش افزوده را نخواهند داشت.

حسابداری

انتقال وجه تضمین منجر به کاهش منافع اقتصادی نمی شود، بنابراین هیچ هزینه ای در سوابق حسابداری پرداخت کننده ایجاد نمی شود. مبلغ پرداخت شده به عنوان دریافتنی در نظر گرفته می شود (بند 2 PBU 10/99 "هزینه های سازمان"، تصویب شده به دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 6 مه 1999 شماره 33n). ضمناً مبلغ واریز شده در حساب خارج از ترازنامه منعکس می شود.

بر این اساس، هنگامی که پرداخت تضمینی بازگردانده می شود، هیچ افزایشی در منافع اقتصادی ایجاد نمی شود، یعنی هیچ درآمدی همانطور که در بند 2 PBU 9/99 "درآمد سازمانی"، مصوب شده توسط وزارت دارایی روسیه در تاریخ مقرر شده است، ایجاد نمی شود. 6 مه 1999 شماره 32n. پس از دریافت وجوه، مطالبات ثبت شده قبلی تسویه و مبلغ سپرده تضمینی از حساب خارج از ترازنامه برداشت می شود.

مثال.حسابداری برای سپرده تضمینی انجام شده

سازمان تامین کننده، مطابق با شرایط قرارداد، پرداختی را به خریدار برای تضمین انجام تعهد به تامین کالا به مبلغ 100000 روبل واریز کرد. کالا به طور کامل به موقع تحویل داده شد و خریدار وثیقه را پس داد. حسابدار موارد زیر را انجام می دهد.

هنگام انتقال سپرده تضمینی به خریدار:

بدهی 76 اعتبار 51

- 100000 روبل. - پرداخت امنیتی منتقل شده است.

بدهی 009

100000 روبل. - مبلغ پرداختی تضمینی در حساب خارج از ترازنامه منعکس می شود.

هنگامی که خریدار سپرده تضمینی را برمی گرداند:

بدهی 51 اعتبار 76

- 100000 روبل. - سپرده تضمینی برگشت داده شده است.

اعتبار 009

- 100000 روبل. - مبلغ پرداختی تضمینی از حساب خارج از ترازنامه حذف می شود.