Plačilo varščine (Civilni zakonik Ruske federacije). Vračilo varščine. Ali je varščina predmet DDV? Varnostno obračunavanje plačil

Trenutna zakonodaja ne predvideva možnosti prenosa denarja kot zavarovanja - vendar obstaja neodvisna operacija, imenovana "varstveno plačilo". Ob sklenitvi najemne pogodbe je praviloma dogovorjeno plačilo nadomestila za uporabo nepremičnine in določenega zneska, ki je namenjen zaščiti najemodajalca pred morebitnimi izgubami. V pogodbi se takšno plačilo lahko imenuje "polog", "varščina" ali "varščina". S pravnega vidika ne gre za nič drugega kot za finančno zavarovanje obveznosti pogodbene stranke – najemnika. Uradno ime tega plačila je varnostno plačilo. V tem članku govorimo o tem, kakšen je njegov namen, kako ga uporabljati in ali je plačilo obdavčeno. Na primeru bomo obravnavali tudi plačilo varščine za knjigovodski vnos in ugotovili, kakšno je mnenje ruskega ministrstva za finance o tem vprašanju.

Opredelitev in namen varščine

Pomembno! Plačilo varščine ni podobno depozitu ali predplačilu.

Varščina je določen znesek denarja, ki ga plača ena od pogodbenih strank v korist druge stranke kot kazen ali jamstvo za odsotnost verjetnih izgub v primeru kršitve pogodbenih pogojev. To ni isto kot depozit in predujem. Denar ne more biti predmet zavarovanja že zato, ker izvršba na zastavljeno nepremičnino predpostavlja njeno prodajo, denarja pa ni mogoče prodati.

Varščina se plača drugi pogodbeni stranki proti dolgovanim plačilom prve stranke, ki so navedena v pogodbi med njima. Predujem pa se od depozita razlikuje po tem, da:

• Če določilo pogodbe krši pogodbena stranka, ki je drugi stranki plačala varščino, se ta znesek ne vrne plačniku.
• Če je dogovor kršen po krivdi ene od pogodbenih strank, ki je od druge stranke prejela polog, bo krivec vrnil polog in povrhu plačal enak znesek kot kazen.

Potreba po obdavčitvi zneska varščine

Pomembno!Če je v besedilu pogodbe med strankama navedeno, da lahko znesek varščine uporabi prejemnik za poravnavo glavne obveznosti ob prenehanju pogodbe, se varščina šteje kot predujem. V skladu s tem se pojavi potreba po plačilu dohodnine in DDV (in podjetje ustvarja dohodek s poenostavljenim davčnim sistemom).

Če pogodba ne predvideva poravnave glavne obveznosti ob prekinitvi pogodbe z varščino, se to plačilo ne more šteti za dohodek prejemnika sredstev. Varščina ni dohodek, dokler ne nastopi dogodek, ob nastanku katerega bodo obveznosti zavarovane z zneskom varščine. Če se kaj takega ne zgodi, se denar vrne plačniku. Izkazalo se je, da je stranka pogodbe, ki je prejela plačilo, njen začasni imetnik, ki nima komercialne koristi.

Značilnosti uporabe varščine

Ko razmišljate o uporabi takšnega instrumenta, kot je varščina, je treba upoštevati naslednje točke, povezane z njenim plačilom:

1. Če nastopijo okoliščine, ki jih določa sporazum med strankama, se mora predhodno nakazana varščina všteti v izpolnitev obveznosti stranke.
2. Če katera koli okoliščina, določena in predvidena v pogodbi, ne nastopi pravočasno (ali je bila zavarovana okoliščina prekinjena), mora stranka, ki je takrat prejela varščino, vrniti sredstva plačniku (če pogodba ne določa drugače). ).
3. Pogodba med strankama lahko na začetku določa obveznost enega od udeležencev, da v primeru, da nastopi dogovorjena okoliščina, partnerju dodatno nakaže varščino. Na primer, takšna poteza je primerna, če je bilo plačilo varščine porabljeno za nadomestilo izgub ali plačilo kazni.
4. V bistvu pogodbena stranka, na katero je bila nakazana varščina, prejme brezobrestno posojilo. To se zgodi, ker se na znesek tega plačila za uporabo denarja ne obračunajo obresti (razen če je taka klavzula določena v pogodbi).

Varščina za knjižbo v računovodstvu (na primeru)

Pomembno! Pri prenosu plačila varščine je treba vnose odražati na ločenem podračunu, na katerem se poravnajo glavne obveznosti, določene v pogodbi.

Za delavnico je podpisana najemna pogodba. Za prepozen prenos najemnine na lastnika se najemniku zaračunajo kazenske obresti po stopnji 30% letno. Najemodajalec, ki je prejel varščino, jo ima pravico uporabiti za plačilo zamudnih obresti pri plačilu najemnine. Od zneska varščine se DDV ne plača. Računovodja lastnika delavnice bo opravil naslednje vnose:

Primeri uporabe varščine

Primer 1 – uporaba varščine za izboljšanje plačilne discipline

V zvezi s skladiščem je bila sklenjena najemna pogodba, po kateri se za zamudo pri plačilu najemnine zaračunajo obresti na znesek plačila po stopnji 30% letno. Izkazalo se je, da ima najemnik hkrati 2 denarni obveznosti - plačilo za uporabo najetega prostora in obresti za zamudo pri nakazilu sredstev na račun najemodajalca (globa). To pomeni, da ima lastnik skladišča na račun varščine pravico do odplačila obresti (z obvestilom), ne da bi to vplivalo na glavni dolg. Ta člen najemne pogodbe povečuje plačilno disciplino najemnika skladišča.

Primer 2 – uporaba varščine za »posojo« na stroške najemnika

Med strankama je bila sklenjena pogodba o najemu vozila, katere določila so predvidevala nakazilo varščine v višini 50 % tržne vrednosti vozila. Namen plačila s strani najemnika je zavarovanje najemodajalca pred morebitno škodo, če najemnik zaide v nesrečo in poškoduje avtomobil. Bistvo tega plačila je brezobrestno posojanje lastnika vozila, saj varščina ni dohodek in posledično ni predmet dohodnine (NDFL).

V praksi stranke v transakcijah že dolgo uporabljajo takšno orodje, kot je varščina. Civilni zakonik Ruske federacije pa do leta 2015 ni vseboval pravil, ki bi urejala njegovo uporabo. Trenutno obstajajo uradni predpisi, ki urejajo njegovo uporabo. Hkrati pa norme opredeljujejo njegovo posebnost nekoliko drugače, kot je bilo razumljeno prej.

Varščina: civilno pravo

Kodeks vsebuje dve pravili glede uporabe tega orodja. Zakonodaja podaja njegovo opredelitev in navaja ključne značilnosti. Plačilo varščine je prispevek ene od strank v razmerju v korist druge v določenem znesku. Zaradi tega je zagotovljeno, da stranka izpolni pogoje transakcije. Plačilo med drugim zagotavlja obveznost nadomestila izgube ali plačila kazni v primeru kršitve pogodbe. Ta določba je zapisana v čl. 381.1 (odstavek 1) zakonika.

Namen

Plačilo varščine kot metoda se uporablja v različnih primerih. Pravila o njegovi uporabi se na primer uporabljajo za posle, v katerih so kot garancije vključene prenosljive obveznice, delnice, drugi vrednostni papirji in predmeti z generičnimi lastnostmi. Plačilo varščine je zagotovljeno kot del pogojnih transakcij. Na primer, ko nastopijo določene okoliščine, se vključi v račun za odplačilo dolga.

Posebnosti

Jasno je treba razumeti lastnosti, ki jih ima varščina. Civilni zakonik Ruske federacije tega instrumenta ne obravnava kot "globo", katere znesek izgubi dolžnik, če so kršeni pogoji transakcije. Uporablja se za kritje premoženjskih izgub in dolgov. To izhaja iz neposredne razlage čl. 381.1, klavzula 1. Pravilo navaja, da je plačilo varščine porok za izpolnitev pogodbenih pogojev in je vključeno v poplačilo dolga, vendar se ne pobira nad določenim zneskom. Če ta instrument obravnavamo kot merilo odgovornosti, potem je treba upoštevati, da bo po naravi kompenzacijski. Z drugimi besedami, njegova uporaba je namenjena ponovni vzpostavitvi položaja upnika, ki je obstajal pred kršitvijo njegovih interesov. V skladu s tem varščina ne more delovati kot sredstvo obogatitve.

Formalne zahteve

Kateri pogoji morajo biti izpolnjeni za uveljavitev varščine? Civilni zakonik ne določa določenih zahtev za sporazum o njegovi uporabi, vključno z njegovo obliko. Vendar mora dokument iz praktičnih razlogov in na podlagi norm kodeksa vsebovati ključne pogoje, o katerih se dogovorita stranki. V pogodbi je treba zlasti navesti, kakšna obveznost je zavarovana s plačilom, in navesti okoliščine, na podlagi katerih lahko upnik na njegove stroške ugodi prijavljenim terjatvam. Če ti pogoji niso izpolnjeni, zadevnega instrumenta ni mogoče uporabiti. Poleg tega mora pogodba vsebovati določen znesek plačila. Upoštevati je treba, da se lahko njegova velikost razlikuje glede na določene okoliščine. Zato je priporočljivo, da v pogodbi navedete ne fiksen znesek, ampak odstotek.

Niansa

V 2. odstavku čl. 381.1 je naveden rok za nastanek okoliščin, v katerih se lahko plačilo varščine vključi v poplačilo dolga. Z veliko verjetnostjo bodo sodišča prisotnost tega pogoja v sporazumu štela za obvezno, saj se vse take omembe v pravilih štejejo za obvezne. Medtem pa odsotnost navedbe obdobja nastopa določenih okoliščin ne more privesti do priznanja transakcije kot nesklenjene. To je posledica dejstva, da je varščina, ki deluje kot dodatna (dodatna) obveznost, vezana na glavno. V skladu s tem obstaja prvotna pogodba, v kateri je navedeno obdobje nastanka okoliščin.

Obseg distribucije

V praksi se varščina uporablja pri sklepanju predpogodb, najemnih in distribucijskih pogodb. To orodje lahko opravlja tudi funkcije, ki niso zajete v garanciji. Na primer, njegov vnos se lahko uporabi kot pogoj za začetek izpolnjevanja pogojev transakcije. Z drugimi besedami, dobavitelj ali izvajalec ne začne odplačevati obveznosti, dokler ne prejme plačila.

Posebnosti nastanka okoliščin

To je določeno v 2. in 3. odstavku čl. 381.1 zakonika. V drugem odstavku je zlasti navedeno, da če navedene okoliščine ne nastopijo v določenem roku, lahko udeleženec posla vrne varščino. Podobno pravilo velja v primeru odpovedi glavne pogodbe. Stranki pa lahko določita tudi druge pogoje. Na primer, stranke v transakciji se lahko dogovorijo, da se plačilo varščine šteje kot plačilo za izdelke za zadnja obdobja, če je bila večina izdelkov prenesena ali je bila večina del/storitev opravljenih. V tem primeru ni razloga za dvom, da bodo pogoji transakcije izpolnjeni. Na podoben način lahko zadevni instrument uporabite v najemni pogodbi. V tem primeru bo znesek pokril dolg za zadnji mesec. S tem se boste izognili večkratnim prenosom sredstev z računa na račun, saj bo posojilodajalec varščino že imel na razpolago. Odpravljene bodo tudi težave pri reševanju vprašanja vračanja denarja dolžniku.

Spodbujevalna funkcija

V 3. odstavku čl. 381.1 zakonika določa, da lahko stranke določijo pogoj, pod katerim se izvede dodatno plačilo ali vračilo varščine, če nastopijo posebne okoliščine. Ta določba omogoča spodbujanje zakonitega ravnanja nasprotne stranke. Praviloma se uporablja pri sklepanju dolgoročnih pogodb za zagotavljanje pravočasnega odplačila dolga. Na primer, posojilodajalec lahko določi omejitev odgovornosti. Če je presežen, se poveča tudi znesek odbitka. Prav tako lahko upnik, nasprotno, zmanjša višino zavarovanja, če dolžnik pravočasno poplača obveznost.

Težave pri transakcijah

Varščine ni mogoče uporabiti za zavarovanje nedenarne obveznosti. To je lahko na primer pogoj za pravočasen prenos najetega predmeta na lastnika, vzdrževanje predmeta v ustreznem stanju ipd. Formalno nedenarnih obveznosti ni mogoče zavarovati s plačilom. Vendar pa obstaja izhod iz te situacije. Za koriščenje varščine je treba nedenarno obveznost pretvoriti v denarno. Upnik mora v pogodbi predvideti kršitev pogojev transakcije (kazen). In plačilo varščine bo zagotovilo njegovo izvedbo.

Kompenzatorna funkcija

Sporazum med strankama lahko predvideva vračilo varščine, če ni kršitev njegovih pogojev. To se lahko zgodi zaradi različnih razlogov. V vsakem primeru pa mora biti postopek prostovoljen s strani obeh udeležencev. S sporazumom se lahko določi odškodnina v primeru enostranske prekinitve razmerja. Vendar se udeleženci pogosto dogovorijo, da se varščina ne vrne, ampak se všteje v povračilo tega zneska.

Razlike od depozita

Kot je navedeno zgoraj, je glavna funkcija varščine nadomestilo za verjetne izgube. Ne deluje kot instrument za kaznovanje udeleženca, ki je kršil pogoje transakcije. Tako se plačilo razlikuje od depozita. Slednji se lahko po dogovoru strank v razmerju prenesejo v višini, ki presega znesek izgub, s pobotom, razen če je s sporazumom določeno drugače.

Pomembna točka

V nasprotju s številnimi drugimi vrstami zavarovanj, razen zaloga, zadevno plačilo omogoča upniku, da prejme znesek, preden so kršeni pogoji transakcije. Druga sredstva vključujejo prenos odškodnine, potem ko je dolžnik opravil določena dejanja. Civilni zakonik ne prepoveduje uporabe varščine s strani upnika za lastne namene. Varščina se upošteva kot del zneskov po pogodbi. To pravilo ne velja za plačilo varščine, razen če to določita stranki. Tako vam omogoča ne le prejemanje zneskov po glavni pogodbi, temveč tudi dodatna finančna jamstva.

Predmet posla

Sestoji predvsem iz gotovine. Civilni promet je do nedavnega zahteval finančno podporo, vendar ni bil neposredno predviden v civilnem zakoniku. Druga sredstva niso omogočala zajamčenega prejema denarja v primeru, da nasprotna stranka ne bi izpolnila pogojev. Edina izjema je bila. Bil je formalno neodvisen od glavnega dolga in ga je zagotovila solventna organizacija. Široko uporabo te možnosti ovirajo njeni visoki stroški. Hkrati zavarovanje v določeni meri deluje kot pomanjkljivost v plačilu. Na primer, če govorimo o veliki vsoti, je malo verjetno, da bi jo dolžnik poskušal umakniti iz obtoka. Poleg tega za to ne prejme nobenih obresti. O svojem izračunu pa se lahko stranki tudi dogovorita. Takšna pristojbina bi bila povsem upravičena. To je posledica dejstva, da so dolžnikova sredstva pri upniku, zakonik pa slednjemu ne prepoveduje, da jih uporablja v komercialne namene.

Izvršba

Poleg varnosti se lahko plačilo uporablja kot nekakšen "rezervni sklad". Na primer, pogoji transakcije lahko predvidevajo pravico udeleženca, na računu katerega so shranjena sredstva, da jih porabi za poplačilo nastalega dolga. Torej, če uporabnik po najemni pogodbi ne plača naslednjega zneska, lahko lastnik všteje varščino. V teh primerih bi morala pogodba vsebovati pravila, ki od lastnika nepremičnine zahtevajo, da obvesti najemnika o zasegu. Priporočljivo je, da subjekt pisno obvestite. Vsebina obvestila je lahko vključena v zahtevek zaradi kršitve transakcije.

Možni spori

Po izteku najemne pogodbe se lahko varščina všteje v najemnino zadnjega meseca ali vrne uporabniku. Vendar pa lahko na tej stopnji slednji naleti na določene težave. Če lastnik svojih obveznosti ne bo izpolnjeval v dobri veri, bo sredstva izredno težko dobiti nazaj. Če najemnik redno izpolnjuje pogoje posla, se lahko v primeru zavrnitve obrne na sodišče. Praksa v primerih te kategorije je zelo dvoumna.

Večina sodišč zastopa stališče, da mora biti pravica do izvršbe varščine ustanovljena s sporazumom strank. Če to ni zagotovljeno, se dejanja lastnika, ki odplačuje zadnji obrok, štejejo za nezakonita. Poleg tega sodišča navajajo, da je pošiljanje obvestila uporabniku o zaplembi plačila obvezno. Vendar to pravilo ni določeno v zakonodaji. Vendar pa udeleženec transakcije z obvestilom nasprotne stranke izkaže svojo dobro vero. V skladu s tem lahko dokazilo o obvestilu pomaga rešiti primer.

Zaključek

Na splošno lahko rečemo, da lahko varščina postane dokaj učinkovito orodje za prisilo stranke v transakciji, da pravilno izpolni svoje obveznosti. Toda pri sestavljanju pogodbe je treba jasno določiti vse pogoje. Stranke morajo sprejeti odločitev, ki ne posega v njihove interese. V nasprotnem primeru bo varščina delovala kot diskriminatoren instrument. Če so pogoji za njegovo uporabo pregledni, potem ne bo sporov ali težav pri njihovem reševanju.

1. junija 2015 je bil v civilni zakonik Ruske federacije uveden koncept varščine kot način za zagotovitev izpolnjevanja obveznosti. Čeprav je bil sam koncept uradno predstavljen šele od tega datuma, se je v praksi uporabljal že prej. Oglejmo si podrobneje postopek odražanja varščin v računovodskih evidencah vsake pogodbene stranke.

Varščina je denarni znesek, ki ga ena pogodbena stranka plača v korist druge kot zavarovanje za izpolnitev denarnih obveznosti, vključno z obveznostjo nadomestila izgube ali plačila kazni v primeru kršitve pogodbe, kot tudi druge obveznosti iz odstavka 1 čl. 381.1 Civilnega zakonika Ruske federacije.

Če nastopijo s pogodbo določene okoliščine, se znesek varščine všteje v izpolnitev pripadajoče obveznosti, če pa zadevne okoliščine ne nastopijo v roku, določenem s pogodbo, ali zavarovana obveznost preneha, se varščina všteje v izpolnitev ustrezne obveznosti. je predmet vračila, razen če ni drugače določeno s sporazumom strank 1.

Podlaga za evidentiranje obravnavanih poslov je pogodba, ki vsebuje pogoj za plačilo varščine in razloge za njeno vračilo oziroma pobot. Računovodja bo potreboval tudi izpisek s tekočega računa organizacije, da potrdi prejem ali bremenitev varščine.

Drugi posli v zvezi s temi izračuni so potrjeni z računovodskim potrdilom. Obvezna oblika tega dokumenta ni določena z zakonom. Zato ga je treba razviti neodvisno in odobriti z odredbo vodje organizacije kot prilogo k računovodski politiki2. Računovodsko potrdilo se izda pri odražanju in odpisu zneskov varščine na zunajbilančnem računu, pa tudi pri pobotu varščine v plačilo obveznosti. Oglejmo si podrobneje računovodske možnosti na primerih.

Primer 1.

Poglejmo si primer, ko pogodba določa obveznost plačila varščine, ki zagotavlja izpolnitev obveznosti. Določeno je, da se varščina vrne, če med trajanjem pogodbe ni kršen postopek plačila najemnine.

Obračunavanje prejete varščine

Znesek varščine, ki ga organizacija prejme do pobota z izpolnitvijo obveznosti, pod navedenimi pogoji predstavlja obveznost do nasprotne stranke, saj se vrne pod pogojem, da le-ta pravilno izpolnjuje svoje pogodbene obveznosti. Tako se na dan prejema varščine njen znesek ne vključi v dohodek, saj ni povečanja gospodarskih koristi organizacije, to pomeni, da zadevni prejemek ne ustreza konceptu dohodka, podanemu v člen 2 računovodskih predpisov "Prihodki organizacije" PBU 9/993 .

Za upoštevanje obračuna poravnav za varščinska plačila lahko organizacija odpre ločen podračun za račun 76, kar mora biti zapisano v računovodski politiki4. V našem primeru bo to podračun 76-5 "Izračuni za varščino".

Prejem varščine se odraža v računovodstvu na podlagi pogodbe in bančnega izpiska na tekočem računu z naslednjimi vpisi:

Debet 51 "Tekoči računi"

Hkrati se znesek prejetega plačila do vračila na podlagi računovodskega potrdila odraža v prejeti varščini v breme zunajbilančnega računa 008 "Zavarovanje za obveznosti in prejeta plačila."

Na datum vračilo varščine v zvezi z izpolnjevanjem obveznosti nasprotne stranke ni zmanjšanja gospodarskih koristi organizacije, to pomeni, da ne nastanejo stroški v zvezi z 2. členom računovodskih predpisov "Stroški organizacije" PBU 10/995. Računovodstvo organizacije evidentira poplačilo obveznosti do nasprotne stranke.

Vračilo varščine na podlagi pogodbe in bančnega izpiska na tekočem računu organizacije se v računovodstvu odraža na naslednji način:

Kredit 51 "Tekoči računi".

Hkrati se znesek zavarovanja za dobro konta 008 »Zavarovanje obveznosti in prejetih plačil« odpiše z zabilančnega računa na podlagi računovodskega potrdila.

Obračunavanje izdanih varščin

Izdano plačilo varščine tudi ne vodi do zmanjšanja gospodarskih koristi organizacije in se zato ne pripozna kot odhodek, ampak se v računovodstvu odraža kot terjatev6.

Znesek plačane varščine je mogoče prikazati v računovodskih evidencah z naslednjim vnosom:

Debet 76-5 "Poravnave varščin"

Kredit 51 "Tekoči računi".

Hkrati se ta znesek varščine odraža v breme zunajbilančnega računa 009 "Izdani vrednostni papirji za obveznosti in plačila."

Ob vračilu varščine v primeru pravilnega izpolnjevanja obveznosti iz pogodbe se vknjiži:

Debet 51 "Tekoči računi"

Posojilo 76-5 "Izračuni za plačilo varščine."

Primer 2.

Recimo, da v obravnavani situaciji stranka (najemnik, kupec) med trajanjem pogodbe stori kršitev postopka ali pogojev plačila, kar povzroči obveznost plačila globe v znesku, določenem s pogodbo. . V skladu s pogoji pogodbe ima izvršitelj (najemodajalec, prodajalec) pravico zadržati znesek globe od zneska varščine, preostanek varščine pa je dolžan vrniti.

Računovodstvo z izvajalcem

V tem primeru se zoper stranko vloži terjatev, v računovodstvu izvajalca pa se poravnava terjatve odraža šele na dan, ko je dolžnik terjatev priznal7.

V skladu s tem bo primarni dokument za to operacijo dokument, ki potrjuje takšno soglasje. Na primer, to je lahko pismo ali obvestilo najemnika, ki ga podpiše njegov upravitelj.

Nato na dan prejema ustreznega dokumenta organizacija evidentira druge dohodke 8:

Kredit 91-1 "Drugi dohodek".

Odbitek zneska priznane globe na račun zneska varščine na podlagi pogodbe in računovodskega potrdila-izračuna se v knjigovodstvu odraža z naslednjimi vpisi:

Debet 76-5 "Poravnave varščin"

Upoštevati je treba, da se sorazmerno zmanjša tudi znesek, ki se upošteva kot zavarovanje.

Posojilo 008 "Varščine za obveznosti in prejeta plačila" - znesek plačila varščine, namenjen poplačilu dolga po terjatvi, se odpiše z zunajbilančnega računa.

Ob prekinitvi pogodbe se varščina vrne najemniku zmanjšana za zadržano globo, kar se odraža z knjižbo:

Debet 76-5 "Poravnave varščin"

Kredit 51 "Tekoči računi".

Ustrezni znesek se odpiše tudi na račun 008 "Varščine za obveznosti in prejeta plačila."

Računovodstvo s stranko

Na dan pripoznanja terjatve, prejete s strani izvajalca, naročnik v knjigovodskih evidencah evidentira druge odhodke:

Debet 91-2 "Drugi odhodki"

Kredit 76-2 "Izračuni za terjatve."

In nato zmanjša znesek terjatev za plačilo varščine za znesek zadržanih kazni:

Debet 76-2 "Izračuni terjatev"

Posojilo 76-5 "Izračuni za plačilo varščine."

Hkrati se znesek pobota plačila varščine odpiše v dobro računa 009 "Izdani vrednostni papirji za obveznosti in plačila."

Opomba da se ne odpiše celoten znesek varščine, temveč le tisti del, ki je namenjen odplačilu kazni.

Primer 3.

Možno je, da znesek varščine po pogojih pogodbe ni vračljiv, ampak se všteje v poplačilo obveznosti po pogodbi, na primer pri zadnjem plačilu najemnine po najemni pogodbi.

V tem primeru varščino ne opravlja le varnostne, ampak tudi plačilno funkcijo. Zato se plačilo varščine v taki situaciji lahko šteje tudi kot predplačilo po pogodbi. Vendar pa se tudi predplačilo v računovodstvu ne prizna niti kot prihodek niti kot odhodek organizacije9.

Ko se plačilo varščine pobota s poplačilom obveznosti po pogodbi, se na analitičnih kontih računa 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki" izvede notranji vnos.

Pobot varščine za poplačilo obveznosti po pogodbi je tudi podlaga za odpis zneska varščine iz zunajbilančnega računa, za stranko - v dobro konta 009 "Izdane varščine za obveznosti in plačila", za izvajalec - v dobro računa 008 "Varščine za obveznosti in prejeta plačila".

Članek obravnava značilnosti obračunavanja varščin, ki so odvisne od pogojev pogodbe in postopka njihove uporabe.

Spremembe določb civilnega zakonika Ruske federacije niso bistveno spremenile računovodstva, vendar so jasno določile funkcije varščine. Zdaj je varščino mogoče priznati kot predplačilo le, če obstajajo ustrezni pogoji v pogodbi.

________________________________________________________________________________________________________________

1. odstavek 1, 2. čl. 381.1 Civilnega zakonika Ruske federacije.
2 deli 4 žlice. 9 zakona št. 402-FZ.
3 Odredba Ministrstva za finance Rusije z dne 6. maja 1999 št. 32n.
4 Točka 9, 10 Predpisi o računovodstvu in finančnem poročanju, odobreni. Z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 29. julija 1998 št. 34n.
5 Odredba Ministrstva za finance Rusije z dne 6. maja 1999 št. 32n.
6. člen 3, 16 PBU 10/99.
7 Str. 16 PBU 9/99.
8. člen 7, 10.2 PBU 9/99.
9 Str. 3, 16 PBU 10/99, str. 3, 12 PBU 9/99.

Razmerje med najemnikom in najemodajalcem ureja najemna pogodba. Po čl. 614 Civilnega zakonika Ruske federacije (v nadaljnjem besedilu: Civilni zakonik Ruske federacije) je najemnik dolžan nemudoma plačati pristojbine za uporabo nepremičnine (najemnino). Postopek, pogoji in roki plačevanja najemnine so določeni z najemno pogodbo. Določa tudi različna jamstva strankam za izpolnitev pogodbenih obveznosti in postopek uporabe teh jamstev.

Postopek evidentiranja varščine za najemno pogodbo v računovodstvu je odvisen od oblike zavarovanja za izpolnitev obveznosti, na katero se nanaša.

V skladu s 1. odstavkom čl. 329 Civilnega zakonika Ruske federacije se lahko izpolnitev obveznosti zagotovi s kaznijo, zastavo, zadržanjem dolžnikovega premoženja, poroštvom, bančno garancijo, depozitom in drugimi načini, ki jih določa zakon ali pogodba.

V tem primeru je varščina zavarovanje.

Na podlagi zastavne pravice ima upnik v zvezi z zastavno zavarovano obveznostjo (zastavni upnik) pravico, da v primeru, da dolžnik ne izpolni te obveznosti, prejme zadoščenje iz vrednosti zastavljenega premoženja prednostno pred drugimi upniki. oseba, ki je lastnik te nepremičnine (zastavitelj), razen izjem, ki jih določa zakon. V primerih in na način, ki ga določa zakon, se lahko izpolnitev upnikove terjatve iz obveznosti, zavarovane z zastavo (zastavni upnik), izvede s prenosom predmeta zastave v last zastavnega upnika (člen 334 Civilnega zakonika RS). Ruska federacija).

Računovodstvo

V tem primeru varščina opravlja le varnostno funkcijo in se vrne najemniku. Zato je znesek varščine sredstvo, ki ga začasno hrani najemodajalec. Posledično zneska prejetega plačila varščine ni mogoče priznati kot dohodek najemodajalca (točke 3, 12 računovodskih predpisov "Prihodki organizacije" PBU 9/99, potrjene z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne maja 6, 1999 N 32n).

Znesek prejetega varščine se odraža v računovodstvu kot obveznosti v dobro računa 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki", v korespondenci z bremenitvijo računa 51 "Poravnalni računi" (člen 12 PBU 9/99, Navodila za uporabo kontnega načrta finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacij, odobrena z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 31. oktobra 2000 N 94n).

Vračilo zneska varščine ob izteku najemne pogodbe se v knjigovodskih evidencah odraža z obratnim vpisom na navedene konte.

DDV

Glede na stališče Ministrstva za finance Rusije je plačilo zneska varščine povezano s plačilom za prodane najemne storitve, zato spada pod odstavke. 2 str. 162 Davčnega zakonika Ruske federacije in je predmet DDV s strani najemodajalca ob prejemu (Pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 21.09.2009 N 03-07-11/238, z dne 06.03.2009 N 03-07-11/54, z dne 05/12/2008 N 03-07-11 /182, z dne 17. septembra 2009 N 03-07-11/231).

Obstaja pa sodna praksa, po kateri zneski varščine (kavcije) ne povečujejo davčne osnove za DDV. Na primer, odločba Zvezne protimonopolne službe moskovskega okrožja z dne 14. oktobra 2011 v zadevi št. A40-151888/10-129-621, v kateri je sodišče navedlo, da je varščina po svoji pravni naravi jamstvo najemnika za izpolnjevanje pogodbenih obveznosti in njegovo plačilo ni povezano s plačilom storitev. To pomeni, da se ti zneski ne bi smeli vštevati v davčno osnovo za DDV.

Če je v skladu s pogoji pogodbe varščina tudi predplačilo (proti prihodnjim plačilom), se takšno plačilo ne more šteti za zastavo. Pri tem je treba prejete zneske varščine všteti v davčno osnovo za DDV.

Upoštevati je treba, da če znesek varščine (kavcije) ni vključen v davčno osnovo za DDV, se lahko zgodi, da boste morali svoje stališče zagovarjati na sodišču.

Davek na prihodek

Prejem varščine kot zavarovanja po najemni pogodbi se ne prizna kot dohodek za namene davka od dobička, ne glede na to, kateri način - časovno neaktivni ali denarni - uporablja tisti, ki ga je prejel (2. čl. 1. čl. 251. čl. zakonik Ruske federacije).

Računovodske evidence

Zneski varščine se ne vštevajo v davčno osnovo za DDV

Zneski varščine se vštevajo v davčno osnovo za DDV

Gradivo, predstavljeno v tem članku, je samo v informativne namene in morda ne velja za vašo posebno situacijo ter ga ne smete jemati kot jamstvo za prihodnje rezultate. Za rešitve specifičnih vprašanj priporočamo, da se obrnete na strokovnjake našega podjetja.
Opozarjamo na potrebo po upoštevanju sprememb zakonodaje, ki so nastale po datumu priprave gradiva.

Če se varščina v skladu s pogoji pogodbe vrne v primeru pravilne izpolnitve obveznosti, potem prejemnik plačila tega zneska ne vključi v davčno osnovo DDV (resolucija Zvezne protimonopolne službe z dne okrožje Volga z dne 24. julija 2014 v zadevi št. A12-22792/2013). V tem primeru niti prejemnik niti izplačevalec varščine ne bosta imela DDV posledic.

Računovodstvo

Prenos varščine ne povzroči zmanjšanja gospodarskih koristi, zato v računovodskih evidencah plačnika ne nastanejo stroški. Plačani znesek se upošteva kot terjatev (odstavek 2 PBU 10/99 "Organizacijski stroški", odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 6. maja 1999 št. 33n). Poleg tega se deponirani znesek odraža na zunajbilančnem računu.

Skladno s tem, ko se varščina vrne, se gospodarske koristi ne povečajo, to pomeni, da se dohodek ne pojavi, kot je določeno v 2. odstavku PBU 9/99 "Organizacijski dohodek", odobrenega z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 6. maj 1999 št. 32n. Po prejemu sredstev se predhodno evidentirane terjatve počistijo in znesek varščine bremeni zabilančni račun.

Primer. Obračunavanje vplačane varščine

Dobaviteljska organizacija je v skladu s pogoji pogodbe kupcu nakazala plačilo za zagotovitev izpolnitve obveznosti dobave blaga v višini 100.000 rubljev. Blago je bilo v celoti dostavljeno pravočasno in kupec je vrnil varščino. Računovodja bo opravil naslednje vnose.

Pri nakazilu varščine na kupca:

DEBET 76 KREDIT 51

- 100.000 rubljev. – varščina je bila nakazana;

DEBET 009

100.000 rubljev. – znesek varščine se odraža na zabilančnem računu.

Ko kupec vrne varščino:

DEBET 51 KREDIT 76

- 100.000 rubljev. – je bila varščina vrnjena;

KREDIT 009

- 100.000 rubljev. - znesek varščine se odpiše z zabilančnega računa.