آموزش کارکنان با هزینه سازمان روند ثبت نام. آموزش کارکنان با هزینه کارفرما. هزینه های آموزش حرفه ای
امروزه بسیاری از کارفرمایان می دانند که برای موفقیت در کسب و کار به پرسنل بسیار حرفه ای نیاز دارند. بنابراین، شرکت ها به طور فزاینده ای برای آموزش عالی متخصصان خود هزینه می کنند. قبل از اینکه کارمند شروع به آموزش کند، باید نحوه انجام صحیح این کار را بیابید. در غیر این صورت، حسابدار ممکن است متعاقباً با مشکلات جدی روبرو شود.
قانون کار این حق را برای کارفرما محفوظ می دارد که به طور مستقل نیاز به آموزش حرفه ای کارکنان خود را تعیین کند. به ویژه، یک شرکت می تواند به یک کارمند در یک موسسه آموزش عالی آموزش دهد. این در ماده 196 قانون کار فدراسیون روسیه آمده است.
اشکال و روش های کسب آموزش عالی که امروزه وجود دارد بسیار متنوع است. بنابراین، می توان آن را در بخش های تمام وقت و عصرانه دانشگاه ها، از طریق مکاتبه، تحصیل در دانشگاه های روسیه و در شعبه های دانشگاه های خارجی دریافت کرد. برنامه های کارشناسی ارشد مدیریت بازرگانی (MBA) به طور فزاینده ای محبوب می شوند.
در این رابطه این سوال مطرح می شود که آیا تمامی موارد فوق آموزش عالی محسوب می شود؟ اگر کارمند در یکی از مؤسسات آموزش عالی دارای مجوز تحصیل کند، پاسخ به این امر مثبت خواهد بود. این نتیجه گیری از بند 2 ماده 24 قانون فدراسیون روسیه 10 ژوئیه 1992 شماره 3266-1 "در مورد آموزش" (از این پس به عنوان قانون شماره 3266-1 نامیده می شود) و بند 1 ماده 8 قانون فدرال 22 اوت 1996 شماره 125-FZ "در مورد آموزش عالی" و تحصیلات تکمیلی حرفه ای" (از این پس به عنوان قانون شماره 125?FZ نامیده می شود).
مشخص است که شرکتی که تصمیم می گیرد کارمند خود را برای تحصیل در دانشگاه بفرستد همیشه ریسک می کند. از این گذشته ، هزینه های آن ممکن است به سادگی جواب ندهد. به عنوان مثال، یک کارمند ممکن است هرگز از یک موسسه آموزشی فارغ التحصیل نشود یا پس از تحصیل، سازمان را ترک کند.
اما می توان به راحتی از چنین خطراتی جلوگیری کرد. برای انجام این کار، کارفرما باید شرایط اضافی را در قرارداد کاری منعقد شده با کارمند لحاظ کند. این امکان به طور مستقیم توسط قانون پیش بینی شده است (ماده 57 قانون کار فدراسیون روسیه). در نتیجه شرکت می تواند شرایطی را در مورد تعهد کارمند به کار برای مدت معینی پس از آموزش به قرارداد کار وارد کند. تعهد مشابهی را می توان در قرارداد آموزش کارکنان ایجاد کرد.
اگر با این وجود کارمند بدون دلیل موجه در مدت مشخص شده در قرارداد از کار کناره گیری کند، چه؟ در این صورت او باید هزینه های شرکت را در هنگام اعزام کارمند برای آموزش جبران کند. این روش توسط ماده 249 قانون کار فدراسیون روسیه تعیین شده است. در عین حال بهتر است شرایط چنین مسئولیتی در قرارداد کار نیز پیش بینی شود. این کار باعث می شود که شرکت راحت تر پول خرج شده از کارمند را بازیابی کند.
لطفاً توجه داشته باشید که قانون فعلی مسئولیتی را برای کارمند در صورتی که آموزش به دلیل تقصیر وی قطع شده باشد پیش بینی نمی کند. به عنوان مثال، اگر یک کارمند به دلیل عملکرد ضعیف تحصیلی اخراج شود. در عین حال، درج شرط در مورد مسئولیت کارمند در قرارداد کار، در صورت بروز چنین وضعیتی، مغایر با قانون کار نیست. بنابراین، کارفرما می تواند خود را در برابر خسارات احتمالی در هنگام ارائه آموزش عالی به کارکنان خود بیمه کند.
در عمل راه های مختلفی برای تامین مالی آموزش کارکنان وجود دارد. دو مورد زیر بیشترین شیوع را دارند:
- سازمان برای آموزش کارکنان خود با یک مؤسسه آموزشی قرارداد می بندد.
- سازمان یک قرارداد وام هدفمند با کارمند منعقد می کند. کارمند از وجوه دریافتی برای پرداخت هزینه تحصیل استفاده می کند.
همچنین توجه داشته باشیم که برخی از سازمان ها برای تامین هزینه تحصیل یک کارمند، حقوق وی را برای دوره آموزشی افزایش می دهند. در همان زمان، شرکت به دستور کارمند، مبالغی را برای آموزش و پرورش از آن کسر می کند.
بیایید هر یک از گزینه های ذکر شده را با جزئیات در نظر بگیریم.
در صورتی که هزینه آموزش توسط سازمان ...
در این صورت شرکت با دانشگاه قرارداد می بندد. کارمند نیز می تواند به عنوان شخص ثالث در قرارداد شرکت کند. از نظر محاسبه مالیات، مهم این است که در شرایط مورد بررسی، هزینه تحصیل مستقیماً بر عهده شرکت باشد.
همانطور که مشخص است، هزینه های پرداخت برای آموزش کارکنان در دانشگاه ها برای اهداف محاسبه مالیات بر درآمد شناسایی نمی شود. این در بند 3 ماده 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه آمده است. در این راستا هیچ دلیلی برای درج این گونه هزینه ها در پایه مالیاتی تحت مالیات یکپارچه اجتماعی وجود ندارد. یادآوری می کنیم که اگر پرداخت ها مربوط به هزینه هایی نباشد که پایه مالیاتی مالیات بر درآمد را کاهش می دهد، مشمول UST نمی شود. این در بند 3 ماده 236 قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین شده است.
نباید فراموش کنیم که پرداختی کارفرما برای تحصیل کارمند، درآمد غیرنقدی دریافتی کارفرماست. این درآمدها پایه مالیاتی برای مالیات بر درآمد شخصی را افزایش می دهد و با نرخ 13٪ مشمول مالیات می شود (بند 1 ماده 211 ، بند 1 ماده 224 قانون مالیات فدراسیون روسیه). در عین حال ، بند 2 بند 2 ماده 211 قانون مالیات فدراسیون روسیه سؤالات زیادی را در بین مالیات دهندگان ایجاد می کند. در این بیانیه آمده است که درآمد غیرنقدی به ویژه شامل پرداخت هزینه آموزش کارمند در راستای منافع وی می شود. از آنجایی که مفهوم "نفع کارکنان" مبهم است، در مورد وجود یا عدم وجود چنین علاقه ای در مواردی که یک کارمند تحصیلات عالی را به هزینه شرکت دریافت می کند، عدم اطمینان وجود دارد.
در این راستا باید بین مفهوم افزایش سطح حرفه ای و مفهوم افزایش سطح تحصیلات تفاوت قائل شد. افزایش سطح حرفه ای، به عنوان یک قاعده، به طور مستقیم با مسئولیت های شغلی کارمند مرتبط است. بنابراین، می توان آن را صرفاً در جهت منافع کارفرما و نه کارمند انجام داد. اگر در مورد افزایش سطح تحصیلات صحبت کنیم، خود کارمند در درجه اول به این علاقه دارد. از قانون شماره 1-3266 بر می آید که تحصیل در دانشگاه همواره هدف ارتقای سطح تحصیلات را دارد. نتیجه تحصیل در دانشگاه، کسب تخصص جدید است. بنابراین، آموزش یک کارمند در دانشگاه در همه موارد به نفع خود او انجام می شود. رویکرد مشابهی به طور کلی توسط دادگاه ها حمایت می شود.
بنابراین، اگر شرکتی هزینه خدمات آموزشی برای کارکنان را پرداخت کند، موظف به محاسبه و کسر مالیات بر درآمد شخصی است. یعنی در این مورد او یک مامور مالیاتی است. هنگام پرداخت حقوق و دستمزد کارمند یا سایر درآمدهای نقدی می توان مالیات را کسر کرد. لطفاً در نظر داشته باشید: مجموع مالیات کسر شده توسط سازمان نمی تواند بیش از 50% مبلغ دستمزد یا سایر درآمدهای نقدی پرداختی باشد. این رویه در بند 4 ماده 226 قانون مالیات فدراسیون روسیه آمده است.
سازمان موظف است مالیات را در روز پس از کسر واقعی مبلغ مالیات به بودجه منتقل کند (بند 6 ماده 226 قانون مالیات فدراسیون روسیه).
روش تعیین تاریخ دریافت درآمد کارمند هنگام پرداخت خدمات آموزشی چندان واضح نیست. همانطور که در زیر بند 2 بند 1 ماده 223 قانون مالیات فدراسیون روسیه ذکر شده است، تاریخ دریافت واقعی درآمد به صورت غیر نقدی روز انتقال چنین درآمدی است. در وضعیت تحلیل شده، درآمد غیرنقدی، دریافت خدمات آموزشی توسط کارمند است. واضح است که تعیین تاریخ مشخصی برای انتقال خدمات آموزشی غیرممکن است. بنابراین، تشخیص درآمد دریافتی توسط یک کارمند در قالب خدمات آموزشی به طور مساوی هنگام مصرف آنها منطقی است. به عنوان مثال، ماهانه در طول دوره آموزشی.
وقتی صحبت از حسابداری هزینه های تحصیل شرکت می شود، به موارد زیر توجه کنید. اغلب پرداخت برای خدمات آموزشی به صورت ترم انجام می شود. یعنی آموزش کارمند در طول ترم قبل از شروع آن پرداخت می شود. چنین مبالغی باید به‌عنوان پیش‌پرداخت‌های صادر شده در نظر گرفته شود و به‌عنوان هزینه‌ها به‌طور مساوی در طول ترم حذف شود.
گاهی اوقات، قبل از دریافت دیپلم، یک حسابدار هزینه های تحصیل را به عنوان هزینه های معوق در نظر می گیرد. این اشتباه است، زیرا خدمات آموزشی پرداخت شده توسط شرکت ارتباط مستقیمی با دوره های آینده ندارد. مدرک فقط تایید می کند که کارمند دوره آموزشی را با موفقیت پشت سر گذاشته است و ارتباط مستقیمی با روند ارائه خدمات توسط موسسه آموزشی ندارد.
اگر قرارداد وام هدفمند منعقد شده باشد ...
قانون مدنی امکان انعقاد قرارداد وام هدفمند را فراهم می کند (ماده 814 قانون مدنی فدراسیون روسیه). این قرارداد به وام گیرنده اجازه می دهد تا از پول دریافتی فقط برای اهداف خاصی استفاده کند. به نوبه خود، سازمانی که چنین وامی را ارائه کرده است، حق کنترل نحوه خرج کارمند وجوه صادر شده را دارد.
بنابراین، یک شرکت می تواند با کارمند خود قرارداد وام منعقد کند، مشروط بر اینکه این پول منحصراً برای پرداخت هزینه تحصیل استفاده شود. به یاد بیاوریم که چنین توافقی باید به صورت کتبی منعقد شود (بند 1 ماده 808 قانون مدنی فدراسیون روسیه).
در مورد میزان بهره تحت این قرارداد، منطقی است که آن را برابر با 3/4 نرخ بازپرداختی که در روز دریافت وجوه توسط کارمند اعمال می شد تعیین کنید. امروزه این معادل 12 درصد در سال است. این به این دلیل است که وقتی نرخ ها در سطح پایین تر تعیین می شود، کارمند درآمدی در قالب مزایای مادی خواهد داشت. علاوه بر این، با نرخ 35٪ مشمول مالیات خواهد شد (بند 2 ماده 224 قانون مالیات فدراسیون روسیه). سازمان موظف به محاسبه و کسر مالیات بر درآمد افراد توسط کارگزار مالیاتی خواهد بود.
هنگام انعقاد قرارداد وام، هزینه های تحصیل مستقیماً بر عهده کارمند شرکت خواهد بود. در نتیجه حق دریافت کسر مالیات اجتماعی به میزان هزینه های تحصیلی انجام شده در سال را دارد. لطفاً توجه داشته باشید: از 1 ژانویه 2003، حداکثر مقدار این کسر به 38000 روبل افزایش یافته است. برای استفاده از این کسر، کارمند باید اظهارنامه و تقاضای کسر را به اداره مالیات ارائه کند. همچنین باید مدارکی مبنی بر پرداخت هزینه خدمات آموزشی و کپی مجوز دانشگاه را پیوست کنید. این رویه در زیر بند 2 بند 1 ماده 219 قانون مالیات فدراسیون روسیه تنظیم شده است.
با این شکل از تأمین مالی تحصیلات یک کارمند، سازمان فقط یک موضوع مالیات برای مالیات بر درآمد خواهد داشت. بهره وام پرداخت شده توسط کارمند باعث افزایش درآمد غیرعملیاتی شرکت می شود (بند 6 ماده 250 قانون مالیات فدراسیون روسیه). چنین درآمدی در پایان هر دوره گزارش شناسایی می شود (بند 6 ماده 271 قانون مالیات فدراسیون روسیه). در حسابداری، تسویه حساب های سازمان برای وام های صادر شده به کارکنان باید در حساب 73 "تسویه حساب با پرسنل برای سایر عملیات" زیر حساب 73-1 "تسویه وام های ارائه شده" منعکس شود.
اگر سازمانی دستمزدها را افزایش دهد ...
گاهی اوقات سازمان‌ها با افزایش حقوق و دستمزد کارمند، هزینه‌های آموزشی را تأمین می‌کنند و در عین حال هزینه‌های تحصیل را از آن کسر می‌کنند. این گونه کسورات فقط به درخواست کارمند قابل انجام است و در واقع یکی از روش هایی است که او دستمزد خود را خرج می کند. از این گذشته، سازمان نه توانایی کنترل استفاده از دستمزد توسط کارمند را دارد و نه الزامی برای اختصاص بخشی از حقوق به آموزش. در نتیجه، مانند مورد قبلی، کارمند هزینه آموزش را مستقیماً پرداخت می کند.
بنابراین، کارمند حق دریافت کسر اجتماعی را دارد. ضمن اینکه با توجه به افزایش حقوق، درآمد مشمول مالیات وی نیز افزایش می یابد.
با این حال، هنگام استفاده از گزینه تامین مالی تحصیلی در حال تجزیه و تحلیل، باید مراقب باشید. در صورتی که مشخص شود سازمان ابتدا هزینه خدمات آموزشی برای کارمند را پرداخت کرده و تنها پس از مدتی این مبالغ را کسر کرده است، این روابط به منزله اعطای وام بدون بهره به کارمند تلقی می شود. در نتیجه، کارمند درآمد مشمول مالیات در قالب مزایای مادی از وجوه قرض گرفته شده خواهد داشت.
با توجه به تعهدات مالیاتی سازمان، مالیات بر درآمد و مالیات یکپارچه اجتماعی در نظر گرفته شود. بدیهی است که با افزایش حقوق کارمندان، پایه مالیاتی مالیات یکپارچه اجتماعی افزایش می یابد. سهم بیمه بازنشستگی اجباری نیز افزایش می یابد. با این حال، این مقادیر بدهی مالیات بر درآمد شما را کاهش می دهد. همچنین برای محاسبه مالیات بر درآمد، هزینه های اضافی نیروی کار در رابطه با افزایش حقوق در نظر گرفته می شود.
بنابراین، می‌توان نتیجه گرفت که استفاده از روش تأمین مالی مورد بحث برای سازمان‌هایی که از مقیاس رگرسیون بر اساس مالیات یکپارچه اجتماعی استفاده می‌کنند، سودمند است.
در عین حال، شرکت هایی که از گزینه تامین مالی شرح داده شده استفاده می کنند باید آماده پاسخگویی به تعدادی از سوالات اداره مالیات باشند. اول، آنها باید افزایش "غیر منتظره" حقوق کارمند را توجیه کنند. ثانیاً ، اثبات این امر ضروری است که هنگام انتقال پول برای یک کارمند ، به کارمند خدماتی ارائه نمی شود. این شرکت همچنین باید مطمئن باشد که می تواند مجوز کارمند را برای صرف بخشی از درآمد خود برای تحصیل مستند کند.
جدول. مالیات از گزینه های مختلف تامین مالی آموزش و پرورش
| گزینه های تامین مالی آموزش و پرورش | مالیات بر درآمد | UST | مالیات بر درآمد شخصی > |
|---|---|---|---|
| پرداخت هزینه تحصیل به طور مستقیم توسط سازمان | هزینه ها پایه مالیاتی را کاهش نمی دهد (بند 3 ماده 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه) | هزینه ها در پایه مالیاتی لحاظ نشده است (بند 3 ماده 236 قانون مالیات فدراسیون روسیه) | سازمان موظف است مالیات بر درآمد را در قالب هزینه پرداختی خدمات آموزشی کسر کند |
| اعطای وام آموزش هدفمند به کارمند | بهره وام در درآمد غیر عملیاتی گنجانده شده است (بند 6 ماده 250 قانون مالیات فدراسیون روسیه) | بر پایه مالیات تأثیر نمی گذارد، زیرا آموزش مستقیماً توسط کارمند پرداخت می شود | زمانی که نرخ وام کمتر از 3/4 نرخ تامین مالی مجدد باشد، کارمند درآمدی را به صورت مزایای مادی دریافت می کند. |
| افزایش حقوق کارمندان و پرداخت هزینه آموزش با استفاده از این وجوه | هزینه های کار در حال افزایش است (ماده 255 قانون مالیات فدراسیون روسیه) | در نتیجه افزایش حقوق، پایه مالیاتی افزایش می یابد |
مزایا برای کارکنان دانشجو
هنگام ترکیب کار با تحصیل در دانشگاه، کارمند حق دارد از تعدادی مزایا استفاده کند که توسط ماده 173 قانون کار فدراسیون روسیه و همچنین ماده 17 قانون شماره 125-FZ تعیین شده است. اما برای دریافت آنها، کارمند نباید با عملکرد تحصیلی مشکل داشته باشد. مزایا عبارتند از:
- مرخصی با حقوق اضافی برای شرکت در امتحانات در طول جلسه (40 یا 50 روز تقویم در سال، بسته به دوره)؛
- پرداخت یک بار در سال برای رفت و آمد به محل تحصیل برای دانشجویان پاره وقت؛
- هفته کاری کوتاه در طول آماده سازی پروژه دیپلم.
همچنین شرکت موظف است برای شرکت در آزمون ورودی دانشگاه به کارمند مرخصی بدون حقوق 15 روز تقویمی ارائه دهد. با این حال، به خاطر داشته باشید: تمام تضمین ها و غرامت های ذکر شده را می توان تنها در هنگام دریافت آموزش عالی برای اولین بار ارائه کرد (ماده 177 قانون کار فدراسیون روسیه). در این راستا، اگر کارمندی تحصیلات کارشناسی ارشد مدیریت بازرگانی (MBA) را دریافت کند، مزایای ذکر شده ارائه نمی شود. واقعیت این است که فقط متخصصانی که قبلاً دارای دیپلم آموزش عالی در تخصص مربوطه هستند می توانند تحت این برنامه تحصیل کنند.
لطفاً توجه داشته باشید: اگر مؤسسه آموزشی دارای اعتبار دولتی نباشد، تضمین و غرامت باید مستقیماً در قرارداد کار (جمعی) قید شود. این از مفاد بند آخر ماده 173 قانون کار فدراسیون روسیه ناشی می شود.
کلیه هزینه های کارفرما برای ارائه تضمین ها و غرامت های ذکر شده در بالا، پایه مالیاتی مالیات بر درآمد را کاهش می دهد. آنها در هزینه های کار گنجانده شده اند (ماده 255 قانون مالیات فدراسیون روسیه). این به دلیل این واقعیت است که آنها به طور مستقیم توسط مقررات قانون یا قرارداد کار پیش بینی شده اند. در عین حال مراقب این گونه هزینه ها باشید. به عنوان مثال هنگام اعطای مرخصی اضافی، الزام کارمند به صدور گواهی احضاریه و گواهی تایید از دانشگاه الزامی است. فرم های این اسناد به دستور وزارت آموزش و پرورش روسیه مورخ 13 مه 2003 به شماره 2057 تایید شده است. توجه داشته باشید که تا 28 ژوئیه 2003 فرم های تایید شده به دستور وزارت آموزش و پرورش روسیه مورخ 20 ژانویه 1997 شماره 91 استفاده شد.
مبالغی که شرکت در مدت مرخصی تحصیلی به کارمند پرداخت می کند و همچنین هزینه سفر به محل تحصیل و برگشت وی بر اساس مالیات یکپارچه اجتماعی در پایه مالیاتی منظور می شود. همچنین، کسر مالیات بر درآمد شخصی را از این درآمدها فراموش نکنید.
کارمند باید درخواست خود را برای پرداخت هزینه تحصیل به صورت رایگان ارسال کند.
قرارداد با یک موسسه آموزشی (سازمان انجام دهنده فعالیت های آموزشی) ممکن است توسط:
- خود کارمند؛
- سازمانی که دانشجو در آن کار می کند.
در حالت اول، سازمان هزینه آموزش را به کارمند جبران می کند. در حالت دوم، خود سازمان برای ارائه خدمات آموزشی به کارمند قرارداد منعقد کرده و هزینه آنها را پرداخت می کند. در چنین شرایطی، مدیر دستور پرداخت هزینه تحصیل کارمند را با هزینه خود سازمان صادر می کند.
تمام حقایق زندگی اقتصادی سازمان باید توسط اسناد اولیه تأیید شود که حاوی جزئیات ذکر شده در قسمت 2 ماده 9 قانون 6 دسامبر 2011 شماره 402-FZ است. به عنوان مثال، چنین اسنادی می تواند باشد:
- توافق با یک موسسه آموزشی؛
- در زمینه ارائه خدمات آموزشی اقدام کنند.
حسابداری
در حسابداری، هزینه های آموزشی غیر مرتبط با فعالیت های تولیدی سازمان (به نفع کارمند) باید به عنوان بخشی از سایر هزینه ها منعکس شود (بند 11 PBU 10/99).
اگر سازمان هزینه تحصیل کارمند را مستقیماً به مؤسسه آموزشی پرداخت می کند، این را با ورودی های زیر منعکس کنید:
بدهکار 91-2 اعتبار 76
بدهکار 76 اعتبار 51
- پرداخت برای آموزش کارکنان منتقل می شود.
خدمات آموزشی سازمان های آموزشی مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی شوند (فرعی 14، بند 2، ماده 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه). بنابراین در اسناد پرداختی ارائه شده توسط این گونه سازمان ها مالیات ورودی وجود ندارد.
خدمات آموزشی سازمان های تجاری ارائه دهنده آموزش مشمول مالیات بر ارزش افزوده با نرخ 18 درصد است (بند 3 ماده 164 قانون مالیات فدراسیون روسیه). مبلغ مالیات تخصیص یافته در اسناد تسویه حساب را با پست کردن منعکس کنید:
بدهکار 19 اعتبار 76
- مالیات بر ارزش افزوده در هزینه خدمات یک سازمان تجاری ارائه دهنده آموزش لحاظ می شود.
اگر سازمان هزینه های آموزشی (یا بخشی از آنها) را از حقوق کارمند کسر می کند، موارد زیر را در حسابداری خود ثبت کنید:
بدهکار 73 اعتبار 76
- هزینه ها (بخشی از هزینه ها) برای آموزش به کارمند نسبت داده می شود.
بدهکار 70 اعتبار 73
- بخشی از هزینه های آموزشی از حقوق کارمند کسر می شود.
هزینه آموزش فقط با درخواست کتبی کارمند از حقوق وی کسر می شود. فهرست مواردی که اداره یک سازمان به ابتکار خود می تواند مبالغی را از حقوق کارمند خودداری کند در مواد 137 و 238 قانون کار فدراسیون روسیه آمده است. هیچ کسر شهریه ای وجود ندارد.
نمونه ای از نحوه انعکاس هزینه های آموزش کارکنان در حسابداری. این آموزش در راستای منافع کارمند طبق توافق بین کارفرما و موسسه آموزشی انجام می شود. سازمان بخشی از هزینه های آموزشی را از حقوق کارمند کسر می کند.
صندوقدار Alfa LLC A.V. دژنوا در دانشکده حقوق دانشگاه تحصیل می کند. قرارداد با موسسه آموزشی از طرف آلفا منعقد شد. در ماه اوت، سازمان هزینه شهریه دژنوا را برای ترم اول پرداخت کرد. هزینه خدمات آموزشی 6000 روبل است. این دانشگاه یک سازمان آموزشی است، بنابراین خدمات آن مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی شود.
به گفته این کارمند 20 درصد از هزینه تحصیل از حقوق وی کسر می شود.
در ماه آگوست:
بدهکار 76 اعتبار 51
بدهکار 73 اعتبار 76
- 1200 روبل. (6000 روبل × 20٪) - به شهرک هایی با بخش پولی هزینه های آموزش نسبت داده می شود.
بدهکار 70 اعتبار 73
- 1200 روبل. - از حقوق کسر شده بخش پولی هزینه های آموزشی.
در پایان ترم اول:
بدهکار 91-2 اعتبار 76
اگر یک کارمند ابتدا خودش هزینه تحصیل خود را پرداخت کرد و سازمان هزینه های او را جبران کرد، این عملیات را با ورودی های زیر منعکس کنید:
بدهکار 91-2 اعتبار 73
- هزینه های آموزش کارکنان منعکس شده است.
بدهکار 73 اعتبار 50
- هزینه های آموزشی به کارمند پرداخت می شود.
مالیات بر درآمد شخصی و حق بیمه
وضعیت: آیا باید مالیات بر درآمد شخصی را از هزینه آموزش برای یک کارمند (فرزندان کارمند) کسر کرد؟ آموزش به نفع کارمند (فرزندانش) اما با هزینه سازمان انجام می شود.
پاسخ به این سوال بستگی به این دارد که آیا شرایط مندرج در بند 21 ماده 217 قانون مالیات فدراسیون روسیه رعایت شده است یا خیر.
یعنی موسسه آموزشی (سازمان انجام دهنده فعالیت های آموزشی) که کارمند (فرزندان وی) در آن تحصیل کرده اند دارای مجوز فعالیت آموزشی یا وضعیت مربوط به یک موسسه آموزشی خارجی است. در صورت رعایت این شرایط، مالیات بر درآمد شخصی را کسر نکنید (بند 21، ماده 217 قانون مالیات فدراسیون روسیه). علاوه بر این، این واقعیت که آموزش به نفع کارمند (فرزندان او) بود، مهم نیست. همچنین مهم نیست که چه کسی هزینه مطالعات را پرداخت می کند (خود سازمان یا کارمند و سازمان هزینه ها را به او بازپرداخت می کند). لطفاً توجه داشته باشید که سازمان باید مدارکی مبنی بر تأیید هزینه های انجام شده (توافقنامه آموزشی که نشان دهنده شماره مجوز یا وضعیت موسسه آموزشی، نوع تحصیل و روش پرداخت، اسناد پرداخت باشد) داشته باشد.
در صورت عدم رعایت شرایط مقرر در بند 21 ماده 217 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مطالعه به نفع کارمند (فرزندان او) به درآمد غیرنظامی اشاره دارد که مشمول مالیات بر درآمد شخصی است (فرعی 1، بند 2 ماده 211 قانون مالیات فدراسیون روسیه).
نتایج مشابهی از نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 4 اکتبر 2012 به شماره 03-04-06/6-295، مورخ 2 آوریل 2012 شماره 03-04-06/6-88 به دست می آید.
صرف نظر از سیستم مالیاتی اعمال شده، کمک به بیمه بازنشستگی اجباری (اجتماعی، پزشکی) و همچنین سهم بیمه در برابر حوادث و بیماری های شغلی باید بر اساس هزینه آموزش به نفع کارمند ارزیابی شود.
این با این واقعیت توضیح داده می شود که این پرداخت به عنوان پرداخت برای خدمات کارکنان در نظر گرفته می شود. کارفرما چنین پرداخت هایی را در چارچوب قرارداد کار انجام می دهد، علاوه بر این، در لیست بسته مبالغ غیر مشمول حق بیمه (از جمله حوادث و بیماری های شغلی) قرار نمی گیرد. این نتیجه را می توان از قسمت 1 ماده 7 و ماده 9 قانون 24 ژوئیه 2009 شماره 212-FZ و همچنین قسمت 1 ماده 20.1 و قسمت 1 ماده 20.2 قانون 24 جولای 1998 بدست آورد. شماره 125-FZ.
روش محاسبه سایر مالیات ها بستگی به این دارد که سازمان از چه سیستم مالیاتی استفاده می کند.
پایه ای
هزینه های تحصیلی که مربوط به آموزش حرفه ای پایه یا تکمیلی یا آموزش حرفه ای کارمند نیست و در آن انجام نمی شود منافع سازمان ، اما به نفع کارمند، نمی توان هنگام محاسبه مالیات بر درآمد در نظر گرفت (فرعی 23، بند 1، ماده 264 و بند 1، ماده 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه).
از آنجایی که هزینه های آموزش کارکنان سود مشمول مالیات را کاهش نمی دهد، یک بدهی مالیاتی دائمی در حسابداری تعلق می گیرد (بند 4 و 7 PBU 18/02).
نمونه ای از نحوه انعکاس هزینه های آموزش کارکنان در اهداف حسابداری و مالیاتی. این سازمان یک سیستم مالیاتی عمومی را اعمال می کند. این آموزش در راستای منافع کارمند طبق توافق بین کارفرما و موسسه آموزشی انجام می شود
صندوقدار Alfa LLC A.V. دژنوا در دانشکده حقوق دانشگاهی تحصیل می کند که دارای مجوز فعالیت آموزشی است. قرارداد با موسسه آموزشی از طرف آلفا منعقد شد. سازمان مالیات بر درآمد را ماهانه با استفاده از روش تعهدی محاسبه می کند. تعرفه محاسبه حق بیمه حوادث و بیماری های شغلی 0.2 درصد است. این سازمان برای بیمه بازنشستگی اجباری (اجتماعی، پزشکی) حق بیمه را با نرخ های عمومی دریافت می کند.
در ماه اوت، سازمان هزینه تحصیل دژنوا را در ترم اول پرداخت کرد. هزینه خدمات آموزشی 6000 روبل است. این دانشگاه یک سازمان آموزشی است، بنابراین خدمات آن مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی شود. حقوق دژنوا 12000 روبل است. کارمند حق کسر مالیات بر درآمد شخصی را ندارد.
به گفته این کارمند، 20 درصد از هزینه آموزش از حقوق وی کسر می شود.
قانون ارائه خدمات آموزشی نیمسال اول در دی ماه سال بعد به امضا رسید.
موارد زیر در سوابق سازمان ثبت شده است.
در ماه آگوست:
بدهکار 76 اعتبار 51
- 6000 روبل. - شهریه دژنوا در ترم اول پرداخت شد.
بدهکار 26 اعتبار 70
- 12000 روبل. - حقوق دژنوا در ماه اوت تعلق گرفت.
بدهکار 73 اعتبار 76
- 1200 روبل. (6000 روبل × 20٪) - به شهرک هایی با بخش پولی هزینه های آموزش نسبت داده می شود.
بدهکار 70 اعتبار 73
- 1200 روبل. - بخش پولی هزینه های آموزشی از حقوق کسر می شود.
بدهی 70 اعتبار 68 "پرداخت مالیات بر درآمد شخصی"
- 1560 روبل. (RUB 12,000 × 13%) - مالیات بر درآمد شخصی از درآمد دژنوا کسر می شود.
بدهکار 26 اعتبار 69 "تسویه حساب با صندوق بازنشستگی"
- 3696 روبل. ((12000 روبل + 4800 روبل.) × 22٪ - سهم بازنشستگی تعلق می گیرد (برای مبلغ حقوق و هزینه آموزش کارمند که به هزینه سازمان پرداخت می شود).
حساب فرعی بدهکار 26 اعتبار 69 "تسویه حساب با صندوق بیمه اجتماعی برای سهم بیمه اجتماعی"
- 487.20 روبل. ((12000 روبل + 4800 روبل) × 2.9%) - سهم بیمه اجتماعی در صورت ناتوانی موقت و در ارتباط با زایمان در صندوق بیمه اجتماعی فدرال روسیه (برای میزان حقوق و هزینه آموزش برای کارمند، به هزینه سازمان پرداخت می شود)؛
بدهی 26 اعتبار 69 "تسویه حساب با FFOMS"
- 856.80 روبل. ((12000 روبل + 4800 روبل) × 5.1٪ - کمک های بیمه سلامت به صندوق بیمه پزشکی اجباری فدرال (برای میزان حقوق و هزینه آموزش کارمند که با هزینه سازمان پرداخت می شود) ;
بدهکار 26 اعتبار 69 "تسویه حساب با صندوق بیمه اجتماعی برای مشارکت در بیمه حوادث و بیماری های شغلی"
- 33.60 روبل. ((12000 روبل + 4800 روبل.) × 0.2٪ - مشارکت برای بیمه در برابر حوادث و بیماری های شغلی (به میزان حقوق و هزینه آموزش کارمند که به هزینه سازمان پرداخت می شود).
در ژانویه:
بدهکار 91-2 اعتبار 76
- 4800 روبل. (6000 روبل - 1200 روبل) - هزینه های آموزشی دژنوا حذف می شود.
هزینه های سازمان برای آموزش دژنوا بر محاسبه مالیات بر درآمد تأثیری ندارد. بنابراین، حسابداری یک بدهی مالیاتی دائمی را منعکس می کند:
بدهی 99 حساب فرعی «بدهی مالیاتی ثابت» اعتبار 68 حساب فرعی «محاسبات مالیات بر درآمد»
- 960 روبل. (20 × 4800 روبل) - یک بدهی مالیاتی دائمی بر هزینه های آموزشی تعلق می گیرد که سود مشمول مالیات را کاهش نمی دهد.
مشاوره: می توان هزینه های آموزش به نفع کارمند را به عنوان هزینه در محاسبه مالیات بر درآمد در نظر گرفت، در صورتی که به عنوان پاداش غیر نقدی طبقه بندی شود.
هزینه های کار شامل هرگونه تعهدی به کارمندان به صورت نقدی و (یا) غیرنقدی است که توسط قوانین روسیه، قراردادهای کار (قراردادها) و (یا) قراردادهای جمعی پیش بینی شده است. این در ماده 255 قانون مالیات فدراسیون روسیه آمده است.
برای اینکه بتوان هزینه تحصیل را به نفع یک کارمند به هزینه های طبق ماده 255 قانون مالیات فدراسیون روسیه نسبت داد، در قرارداد کار (جمعی) به وضوح ذکر شده است که این پرداخت ها عبارتند از
نتایج مشابهی از بند 2 نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 21 دسامبر 2011 شماره 03-03-06/1/835 به دست می آید. اگرچه این نامه بر پرداخت هزینه تحصیل فرزندان کارمندان تمرکز دارد، اما توضیحات ارائه شده در آن را می توان در این شرایط اعمال کرد.
لازم به ذکر است که اگر سازمانی هزینه های تحصیلی را به نفع یک کارمند به عنوان پاداش غیر نقدی واجد شرایط کند، مالیات بر درآمد شخصی باید از مبلغ مشخص شده کسر شود (فرعی 1، بند 2، ماده 211 قانون مالیاتی فدراسیون روسیه).
مطالعات یک کارمند در راستای علایق او به فعالیت های سازمان مربوط نمی شود. بنابراین، مالیات بر ارزش افزوده پرداخت شده توسط سازمان های تجاری ارائه دهنده آموزش به عنوان هزینه بدون کاهش سود مشمول مالیات (بند 1، ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه) را حذف کنید.
در حسابداری موارد زیر را انجام دهید:
بدهکار 91-2 اعتبار 19
- مالیات بر ارزش افزوده به هزینه وجوه خود سازمان حذف می شود.
سیستم مالیاتی ساده
پایه مالیاتی سازمان های ساده شده هزینه آموزش کارمند را در راستای منافع خود کاهش نمی دهد.
برای سازمان هایی که مالیات واحدی بر درآمد می پردازند - زیرا هنگام محاسبه مالیات، به هیچ وجه هیچ هزینه ای را در نظر نمی گیرند (بند 1 ماده 346.18 قانون مالیات فدراسیون روسیه).
سازمان هایی که مالیات واحدی از تفاوت بین درآمد و هزینه پرداخت می کنند - زیرا در هنگام محاسبه مالیات واحد فقط می توانند هزینه های آموزش حرفه ای و بازآموزی کارکنان را در راستای منافع سازمان در نظر بگیرند. چنین سازمان هایی نمی توانند هزینه آموزش یک کارمند را به نفع خود در نظر بگیرند. این از بند 33 بند 1 ماده 346.16، بند 3 ماده 264، بند 1 ماده 252 و بند 2 ماده 346.16 قانون مالیات فدراسیون روسیه ناشی می شود.
مشاوره: سازمان هایی که مالیات واحدی از مابه التفاوت درآمد و هزینه می پردازند، این امکان را دارند که هزینه های آموزش یک کارمند (به نفع او) را در هزینه ها در نظر بگیرند، در صورتی که آنها را به عنوان حق الزحمه در نوع خود تلقی کنند.
سازمان های ساده شده ای که مالیات واحدی را بر تفاوت بین درآمد و هزینه پرداخت می کنند می توانند هزینه های نیروی کار را به عنوان بخشی از هزینه های خود در نظر بگیرند (فرعی 6 ، بند 1 ، ماده 346.16 قانون مالیات فدراسیون روسیه). در عین حال، آنها این هزینه ها را به همان ترتیبی که سازمان های مربوط به سیستم مالیاتی عمومی در نظر می گیرند، یعنی طبق قوانین ماده 255 قانون مالیات فدراسیون روسیه (بند 2 ماده 346.16 مالیات) در نظر می گیرند. کد فدراسیون روسیه). طبق این ماده، هزینه های کار شامل هرگونه تعهدی به کارمندان به صورت نقدی و (یا) غیرنقدی است که توسط هنجارهای قانون روسیه، قراردادهای کار (قراردادها) و (یا) قراردادهای جمعی پیش بینی شده است.
برای اینکه بتوان هزینه آموزش را به نفع یک کارمند به عنوان هزینه در هنگام محاسبه مالیات واحد لحاظ کرد، در قرارداد استخدامی (تجمعی) به صراحت قید شده است که این پرداخت هاپرداخت غیرنقدی . علاوه بر این، لازم است در نظر گرفته شود که میزان پرداخت های غیرنقدی نباید از 20 درصد حقوق و دستمزد تعلق گرفته ماهانه کارمند تجاوز کند (ماده 131 قانون کار فدراسیون روسیه).
نتایج مشابهی از بند 2 نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 21 دسامبر 2011 شماره 03-03-06/1/835 به دست می آید. علیرغم اینکه این نامه اختصاص به پرداخت هزینه تحصیل فرزندان کارکنان دارد و خطاب به مودیان مالیات بر درآمد می باشد، توضیحات ارائه شده در آن در مورد وضعیت مورد نظر نیز قابل اعمال است.
لازم به ذکر است که اگر سازمانی هزینه های آموزش یک کارمند را در راستای منافع خود به عنوان پاداش غیر نقدی تلقی کند، مالیات بر درآمد شخصی باید از مبلغ تعیین شده کسر شود (فرعی 1، بند 2، ماده 211 قانون مالیاتی فدراسیون روسیه).
UTII
موضوع مالیات UTII درآمد منتسب است (بند 1 ماده 346.29 قانون مالیات فدراسیون روسیه). بنابراین، هزینه آموزش یک کارمند در جهت منافع او تأثیری در محاسبه پایه مالیاتی ندارد.
OSNO و UTII
سازمان هایی که سیستم مالیاتی عمومی و UTII را ترکیب می کنند باید سوابق جداگانه ای از درآمد و هزینه های دریافتی از انواع مختلف فعالیت ها را نگه دارند (بند 9 ماده 274 قانون مالیات فدراسیون روسیه).
با این حال، هزینه های آموزش یک کارمند به نفع خود را نمی توان هنگام محاسبه مالیات بر درآمد در نظر گرفت (فرعی 23، بند 1، بند 3، ماده 264، بند 1، ماده 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه). موضوع مالیات UTII درآمد منتسب است (بند 1 ماده 346.29 قانون مالیات فدراسیون روسیه). هزینه های سازمان تاثیری در محاسبه پایه مالیاتی ندارد.
بنابراین، برای اهداف محاسبه مالیات بر درآمد و UTII، نیازی به توزیع هزینه های مرتبط با مطالعات یک کارمند در جهت منافع او بین انواع مختلف فعالیت ها نیست.
تحصیل با هزینه کارفرما برای کارمند بسیار سودمند است. به هر حال، آموزش با حقوق امروز گران است. کسب مهارت های جدید در یک حرفه یا تخصص موجود نیز سودمند است. کارفرما تغییر خواهد کرد، اما مهارت ها با فرد باقی می ماند. وضعیت پرداخت مالیات بر درآمد اشخاص در این موضوع چگونه است؟ ما در مقاله خود به این موضوع خواهیم پرداخت.
حق یا تکلیف؟
حقوق و تعهدات کارفرما در مورد آموزش و آموزش حرفه ای اضافی کارکنان در ماده مقرر شده است. 196 قانون کار فدراسیون روسیه.
از یک طرف، نیاز به آموزش حرفه ای کارکنان و آموزش حرفه ای اضافی برای نیازهای خود توسط کارفرما تعیین می شود.
از سوی دیگر، در هنر. 197 قانون کار فدراسیون روسیه مقرر می دارد که کارکنان حق آموزش و آموزش حرفه ای اضافی را دارند. با انعقاد قرارداد بین کارمند و کارفرما اجرا می شود.
آیا در اینجا تناقضی وجود دارد؟ به نظر ما خیر. اگر کارفرما بخواهد یک سطح تحصیلات را به دست آورد، به سادگی حق دخالت در کار کارمند را ندارد. با این حال ، تمام بار هزینه ها (به استثنای مزایایی که مستقیماً در قانون فعلی پیش بینی شده است) برای تحصیل در این مورد بر دوش خود کارمند است.
توجه داشته باشید!
آموزش کارمندان و آموزش حرفه ای اضافی آنها توسط کارفرما بر اساس شرایط و روش مقرر در قرارداد جمعی یا کار انجام می شود. درست است، در مواردی که توسط قانون فدراسیون روسیه پیش بینی شده است، اگر این شرط برای کارمندان برای انجام انواع خاصی از فعالیت ها باشد، کارفرما موظف به ارائه آموزش حرفه ای یا آموزش حرفه ای اضافی است (به عنوان مثال، این آموزش پیشرفته اجباری برای حسابرسان است. ، که در قانون فدرال شماره 307-FZ مورخ 30 دسامبر 2008 "در مورد فعالیت های حسابرسی" پیش بینی شده است).
ظرافت ها در اصطلاح
توجه داشته باشیم که اگر شرکتی هزینه آموزش مؤسسه دانش آموز دیروز را که قصد استخدام او را دارد پرداخت کند، قوانین بند 21 هنر. 217 قانون مالیات فدراسیون روسیه نیز در این مورد اعمال می شود.
سمینار و مشاوره
در حال حاضر فعالیت‌های آموزشی که از طریق کلاس‌های یک‌باره اعم از سخنرانی، کارآموزی و سمینار انجام می‌شود، مجوز نمی‌گیرد مگر اینکه گواهینامه براساس نتایج آن انجام شود و مدارک آموزشی صادر نشود.
بر این اساس به نظر ما سمینارها را می توان به دو نوع آموزشی و مشاوره ای تقسیم کرد.
تنها شرکت هایی که دارای مجوز فعالیت آموزشی هستند حق برگزاری سمینارهای آموزشی را دارند. پس از اتمام دوره آموزشی، دانش آموزان یک مدرک تحصیلی - گواهی آموزش پیشرفته یا دیپلم بازآموزی حرفه ای دریافت می کنند. این اسناد نهایی است که مستقیماً در بند 19 دستور شماره 499 وزارت آموزش و پرورش روسیه مورخ 1 ژوئیه 2013 ذکر شده است.
برای برگزاری سمینارهای مشاوره نیازی به مجوز نیست.
توجه داریم که مطابق بند 20 هنر. 2 قانون شماره 273-FZ، کارآفرینانی که چنین فعالیت هایی را انجام می دهند به عنوان سازمان هایی تلقی می شوند که فعالیت های آموزشی را انجام می دهند. و طبق بند 1 هنر. 21 قانون شماره 273-FZ، فعالیت های آموزشی توسط سازمان های آموزشی و همچنین کارآفرینان انجام می شود. علاوه بر این، به موجب مفاد بندهای 1 و 5 هنر. 32 قانون شماره 273-FZ، یک کارآفرین فعالیت های آموزشی را خود یا با مشارکت کارکنان آموزشی انجام می دهد. اگر یک کارآفرین معلمان شخص ثالث را جذب کند، پس به مجوز نیاز دارد. و اگر به طور مستقل فعالیت های آموزشی را انجام دهد، پس از آن به موجب بند 2 هنر، مجوز دریافت می کند. 91 قانون شماره 273-FZ مورد نیاز نیست (به عنوان مثال به نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 18 اوت 2014 به شماره 03-04-05/41163 مراجعه کنید).
اما چگونه می توان این واقعیت را تأیید کرد که یک کارآفرین حق انجام فعالیت های آموزشی را دارد؟ تنها سند رسمی در این وضعیت، به اندازه کافی عجیب، گواهی ثبت نام دولتی یک کارآفرین فردی است که در آن فعالیت آموزشی به عنوان یک نوع فعالیت اقتصادی نشان داده شده است. به طور رسمی، معلوم می شود که یک کارآفرین "تنها" حق دارد سمینارهای آموزشی را بدون داشتن مجوز آموزشی برگزار کند.
به عنوان یک قاعده، پرداخت توسط کارفرما برای شرکت یک کارمند شرکت در یک سمینار (اعم از آموزشی و مشاوره) مستلزم نیاز به محاسبه مالیات بر درآمد شخصی برای کارمند نیست.
یادآوری می کنیم که علاوه بر بند 21 هنر. 217 قانون مالیات فدراسیون روسیه نیز بند 3 هنر وجود دارد. 217 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. این بیان می کند که انواع پرداخت های غرامت تعیین شده توسط قانون فعلی فدراسیون روسیه مشمول مالیات بر درآمد شخصی (در حدود تعیین شده مطابق با قوانین فدراسیون روسیه) از جمله موارد مربوط به بازپرداخت سایر هزینه ها نیست. از جمله هزینه های ارتقاء سطح حرفه ای کارکنان.
و اگر شرکت در سمینار به ابتکار کارفرما (ماده 196 قانون کار فدراسیون روسیه) به منظور افزایش کارایی کارمندان در انجام وظایف کاری خود انجام شود، پرداخت هزینه سمینار انجام می شود. موضوع مالیات بر درآمد شخصی نیست.
قضات نیز این نظر را دارند (به عنوان مثال به قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار منطقه مسکو در تاریخ 27 سپتامبر 2013 در پرونده شماره A40-5827/13-115-13 مراجعه کنید). برای اثبات اینکه در این شرایط شرکت در سمینار به نفع شرکت نیست، بلکه به نفع شخصی خود کارمند است و این بدان معناست که هنر. 211 قانون مالیات فدراسیون روسیه، خود مقامات مالیاتی باید مزایای دریافت شده را گزارش کنند. و این کار بسیار دشوار است.
با این حال، هنگام برگزاری سمینارهای یک روزه، و شما قبول دارید که اکثریت آنها هستند، در محاسبه مالیات بر درآمد شخصی مشکل وجود دارد.
مورد در بند 11 آیین نامه مشخصات اعزام کارمندان به سفرهای کاری تصویب شده است. فرمان شماره 749 دولت فدراسیون روسیه مورخ 13 اکتبر 2008، که مقرر می دارد هنگام سفر تجاری به منطقه ای که از آنجا کارمند، بر اساس شرایط ارتباط حمل و نقل و ماهیت کار انجام شده، این فرصت را دارد. برای بازگشت روزانه به محل اقامت دائم خود، کمک هزینه روزانه پرداخت نمی شود.
با این حال، هنوز هم بسیاری از کارفرمایان به کارمندی که به سمینار یک روزه اعزام می شود، نوعی غرامت پولی پرداخت می کنند. آیا چنین سخاوتی مشمول مالیات بر درآمد شخصی است؟ در نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 2 سپتامبر 2015 به شماره 03-04-06/50607، مقامات معتقدند که مالیات بر آن تعلق نمی گیرد، اما به میزان محدودی.
طبق بند 3 هنر. 217 قانون مالیات فدراسیون روسیه، بازپرداخت هزینه های سفر مشمول مالیات بر درآمد شخصی نیست. اما همان هنجار تصریح می کند که وقتی کارفرما هزینه های مالیات دهندگان را برای سفرهای کاری در داخل و خارج از کشور پرداخت می کند ، درآمد مشمول مالیات شامل کمک هزینه روزانه پرداخت شده مطابق با قانون فدراسیون روسیه نمی شود ، اما بیش از 700 روبل نیست. . برای هر روز سفر کاری در فدراسیون روسیه و حداکثر 2500 روبل. برای هر روزی که در یک سفر کاری به خارج از کشور هستید.
هنگامی که یک کارمند به یک سفر کاری یک روزه اعزام می شود ، همانطور که سرمایه داران معتقدند ، مبالغ پولی که در ازای کمک هزینه روزانه به کارمند پرداخت می شود ، در مبالغ مقرر در بند 3 هنر از مالیات معاف است. 217 قانون مالیات فدراسیون روسیه (به عنوان مثال به نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 26 مه 2014 شماره 03-03-06/1/24916 مراجعه کنید).
به هر حال، به یاد بیاوریم که قطعنامه هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 11 سپتامبر 2012 به شماره 4357/12 بیان می کند که مبالغ پرداختی به کارمندانی که به سفرهای کاری یک روزه اعزام می شوند به رسمیت شناخته نمی شوند. به عنوان کمک هزینه روزانه به معنای استفاده شده توسط قانون کار. دادگاه این مبالغ را به عنوان بازپرداخت سایر هزینه های کارمند مربوط به سفر کاری تشخیص داد. و می توان فرض کرد که کل مبلغ غرامت دریافت شده توسط کارمند مشمول مالیات بر درآمد شخصی نمی شود، مشروط بر اینکه هزینه های وی با مدارک پشتیبان تامین شود و کارفرما این هزینه ها را موجه و معقول بداند.
با این حال، با هدایت بند 3 هنر. 217 قانون مالیات فدراسیون روسیه، دادگاه در نظر گرفت که میزان غرامت پرداخت شده توسط کارفرما برای سفرهای کاری یک روزه، که در درآمد مشمول مالیات لحاظ نمی شود، نیز به مبلغ 700 روبل محدود می شود.
به نظر ما، در این وضعیت نامشخص، مالیات دهندگان باید بر اساس موضع نسبتاً واضح مقامات مالیاتی از نامه خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 26 مارس 2013 شماره ED-4-3/5200@ هدایت شوند. نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 1 مارس 2013 به شماره 03-04 به اعدام جهانی -07/6189. این می گوید که اگر کارمندی که برای یک روز اعزام می شود شواهد مستندی از هزینه های خود داشته باشد، غرامت در مبالغ مستند مشمول مالیات بر درآمد شخصی نیست و اگر چنین تأییدی وجود نداشته باشد، غرامت به میزان تعیین شده در بند 3 هنر. 217 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. لطفا توجه داشته باشید که این نامه لغو نشده است.
توافق نامه دانشجویی
مطابق با هنر. 198 قانون کار فدراسیون روسیه، کارفرما حق دارد با یک جوینده کار یا کارمند شرکت خود قرارداد دانشجویی منعقد کند تا بدون وقفه یا بدون وقفه در کار تحصیل کند.
قرارداد دانشجویی با کارمند علاوه بر قرارداد کار است.
از تاریخ مشخص شده در این قرارداد برای مدت مقرر توسط آن معتبر است.
کارآموزی به صورت انفرادی، تیمی، دوره آموزشی و سایر اشکال سازماندهی می شود.
کارکنانی که در شرکت دوره آموزشی را می گذرانند، با توافق کارفرما می توانند طبق قرارداد کاری به طور کامل از کار خارج شوند یا این کار را به صورت پاره وقت انجام دهند. در طول مدت اعتبار قرارداد کارآموزی، کارکنان نمی توانند در کار اضافه کاری شرکت کنند یا به سفرهای کاری غیر مرتبط با دوره کارآموزی اعزام شوند. در عین حال، کارآموزان مشمول قانون کار از جمله قانون حمایت از کار هستند.
ماده 204 قانون کار فدراسیون روسیه مقرر می دارد که در طول دوره کارآموزی به دانشجویان کمک هزینه پرداخت می شود که میزان آن در قرارداد کارآموزی تعیین می شود و بستگی به شرایط تحصیلی دارد اما نمی تواند کمتر از حداقل دستمزد باشد.
برای افرادی که دوره کارآموزی را با موفقیت به پایان رسانده اند، هنگام انعقاد قرارداد کار با کارفرمایی که تحت قرارداد آن آموزش دیده اند، دوره آزمایشی ایجاد نمی شود.
در صورتی که در پایان دوره کارآموزی بدون دلیل موجه، کارآموز به تعهدات خود در قرارداد از جمله شروع نکردن کار عمل نکند، به درخواست کارفرما، بورسیه تحصیلی دریافتی در طول دوره کارآموزی را به وی برمی گرداند و همچنین سایر هزینه هایی که کارفرما در رابطه با دوره کارآموزی متحمل شده است را جبران می کند.
بنابراین، بورسیه های پرداخت شده بر اساس توافق نامه های دانشجویی مشمول مالیات بر درآمد شخصی هستند (این در نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 17 اوت 2007 شماره 03-04-06-01/294 و مورخ 7 مه بیان شده است. 2008 شماره 03-04-06-01 /123).
واقعیت این است که هنگام تعیین پایه مالیات بر درآمد شخصی، کلیه درآمدهای مالیات دهنده به صورت نقدی و غیرنقدی در نظر گرفته می شود.
بله، در بند 3 هنر. 217 قانون مالیات فدراسیون روسیه فهرستی از پرداخت های معاف از مالیات بر درآمد شخصی را تعیین می کند. و از جمله آنها پرداخت غرامت مربوط به انجام وظایف کارگری است. اما بورس تحصیلی به عنوان پرداخت غرامت شناخته نمی شود، زیرا به افرادی پرداخت می شود که در چارچوب قراردادهای کار یا قانون مدنی نیستند. ضمناً بورسیه های قراردادهای دانشجویی در لیست مبالغ معاف مصوب بند فوق ذکر نشده است.
توجه داشته باشیم که هنر. 164 قانون کار فدراسیون روسیه دریافت غرامت را با پرداخت های پولی که به منظور بازپرداخت هزینه های مربوط به انجام وظایف کار کارکنان ایجاد شده است، مرتبط می کند.
اعمال بند 11 ماده در این مورد غیرممکن است. 217 قانون مالیات فدراسیون روسیه، که از بورسیه های مالیاتی بر درآمد شخصی برای دانشجویان، دانشجویان، کارشناسی و فارغ التحصیلان مؤسسات آموزش عالی حرفه ای که توسط مؤسسات آموزشی به آنها پرداخت می شود، معاف است. در واقع، در این مورد، بورسیه تحصیلی توسط یک کارفرمای بالقوه به دانشجویان پرداخت می شود و نه توسط خود مؤسسات آموزشی.
البته درآمدی که دانشجو برای کار در کلاس های عملی دریافت می کند به درآمد او مربوط می شود که پایه مالیاتی مالیات بر درآمد شخصی را تشکیل می دهد.
دانشجوی کارشناسی ارشد - دانشجو
کمی عجیب به نظر می رسد، اما اکنون تقریباً هر شرکتی می تواند با یک دانشجوی فارغ التحصیل قرارداد کارآموزی منعقد کند.
واقعیت این است که قبل از قانون فدرال 2 ژوئیه 2013 شماره 185-FZ در هنر لازم الاجرا شد. 198 قانون کار فدراسیون روسیه تصریح کرد که کارفرما حق دارد یک قرارداد کارآموزی برای آموزش حرفه ای با یک جوینده کار و یک قرارداد کارآموزی برای آموزش حرفه ای یا بازآموزی در محل کار یا با کارمند شرکت منعقد کند. خود
اکنون در هنر 198 قانون کار فدراسیون روسیه می گوید که کارفرما حق دارد با یک جوینده کار یا کارمند یک شرکت معین قرارداد دانشجویی منعقد کند تا بدون وقفه یا بدون وقفه در کار تحصیل کند.
مفاد هنر 12 قانون شماره 273-FZ برنامه های آموزشی آموزش عالی را به عنوان برنامه های آموزشی حرفه ای اصلی طبقه بندی می کند، از جمله برنامه هایی برای آموزش پرسنل علمی و آموزشی در مقطع تحصیلات تکمیلی. بنابراین، تحصیلات تکمیلی یکی از مراحل آموزش است، بنابراین در زیر مجموعه هنر نیز قرار می گیرد. 198 قانون کار فدراسیون روسیه.
انعقاد قرارداد دانشجویی با دانشجوی کارشناسی ارشد چه مزایایی برای کارفرما دارد؟
با توجه به هنر. 207 قانون کار فدراسیون روسیه، در صورتی که دانشجو در پایان دوره کارآموزی، بدون دلیل موجه، تعهدات خود را طبق قرارداد کارآموزی انجام ندهد، به درخواست کارفرما، بورسیه تحصیلی را برمی گرداند. در طول دوره کارآموزی به وی دریافت می شود و همچنین سایر هزینه های انجام شده توسط کارفرما در رابطه با دوره کارآموزی را جبران می کند.
اما در صورت عدم وجود توافقنامه کارآموزی منعقد شده، کارفرما هیچ دلیل قانونی برای دریافت هزینه های مربوط به آموزش از کارمند ندارد (به عنوان مثال به حکم دادگاه عالی جمهوری کارلیا مورخ 25 نوامبر 2011 مراجعه کنید. 33-3480/2011).
در مورد مالیات بر درآمد شخصی، اگر دانشجوی فارغ التحصیل در موسسات آموزشی روسیه دارای مجوز مناسب یا موسسات آموزشی خارجی که دارای وضعیت مناسب هستند تحصیل می کند، می تواند روی اعمال بند 21 هنر حساب کند. 217 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.
آموزش پرسنل برای تولید جدید
اگر یک شرکت یک مرکز تولید جدید راه اندازی کند، آموزش نحوه کار با آن اغلب توسط خود تامین کننده تجهیزات ارائه می شود که کاملاً منطقی است. و در اینجا این سوال در مورد درآمد مشمول مالیات کارکنان دریافت شده در قالب آموزش حرفه ای مطرح می شود.
اگر شرکت هزینه های آموزش پرسنل را از طریق موارد خدمات مشاوره ای یا سایر هزینه ها صرف می کند، دیگر جای نگرانی در مورد اخذ مالیات بر درآمد شخصی از کارکنان وجود ندارد. از آنجایی که مدرکی در مورد بازآموزی دریافتی ندارند، هیچ خدماتی به صورت شخصی به آنها ارائه نشده و به همین دلیل درآمدی نیز دریافت نکرده اند.
اگر همین هزینه‌ها تحت عنوان هزینه‌های آموزش حرفه‌ای، بازآموزی و آموزش پیشرفته کارکنان قرار می‌گیرد، موضوع کسر مالیات بر درآمد شخصی از درآمد آنها به نظر ما باید براساس وجود یا عدم وجود منافع شخصی کارکنان تصمیم‌گیری شود. در نتایج آموزش
واقعیت این است که در اینجا، به نظر ما، بند 21 هنر. 217 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. از این گذشته ، اگر آموزش کارمندان شرکت توسط تامین کننده تجهیزات انجام شود ، بعید است که وی مجوز انجام فعالیت های آموزشی یا وضعیت مربوطه را داشته باشد.
سپس ظاهراً این سؤال باید از این طریق حل شود.
اگر کارمندان در تخصص‌هایی که قبلاً داشته‌اند، اما فقط مربوط به فن‌آوری‌های جدید (یا تجهیزات جدید) آموزش‌های اضافی دریافت کنند، پس برای مقامات مالیاتی آسان نخواهد بود که علاقه شخصی به آنها نسبت دهند. آنها فقط مهارت های خود را در یک تولید کاملاً خاص بهبود می بخشند.
این وضعیت اغلب زمانی رخ می دهد که تجهیزات جدید به جای تجهیزات مشابه، اما قدیمی ظاهر می شوند. سپس همان پرسنل به سادگی مهارت های اضافی دریافت می کنند.
اگر کارمندان در حین آماده شدن برای کار در یک مرکز تولید جدید نیز صلاحیت های جدیدی دریافت کنند، می توانیم از قبل در مورد وجود علاقه شخصی صحبت کنیم. از این گذشته ، آنها می توانند با صلاحیت های تازه به دست آمده خود در هر شرکت دیگری کار کنند ، بنابراین مقامات مالیاتی می توانند سعی کنند بند 2 هنر را اعمال کنند. 211 قانون مالیات فدراسیون روسیه.
این وضعیت زمانی به وجود می آید که یک شرکت بر یک تولید کاملاً جدید تسلط یابد و کارمندان آن شروع به تسلط بر حرفه ها و تخصص های جدید کنند.
در. ماتسپورو، وکیل
ما کارمند را با شرط کار کردن آموزش می دهیم
نحوه تنظیم صحیح قرارداد آموزشی، در نظر گرفتن هزینه های آموزشی و پرداخت "مالیات حقوق" بر روی آنها
گاهی اوقات کارفرمایان برای آموزش حرفه ای کارکنان (مثلاً آموزش پیشرفته یا آموزش عالی یا متوسطه حرفه ای) به آنها پول می دهند. در مقابل، کارمندان متعهد می شوند که پس از فارغ التحصیلی برای مدت معینی نزد کارفرما کار کنند. مواد 197، 199 قانون کار فدراسیون روسیه. اگر کارمند این شرط را نداشته باشد، به عنوان یک قاعده کلی، باید هزینه های آموزش خود را به کارفرما بازپرداخت کند. مواد 207، 249 قانون کار فدراسیون روسیه. بیایید ببینیم چگونه توافق نامه ای برای آموزش کارمند با شرایطی تنظیم کنیم که منافع کارفرما رعایت شود. بیایید به یاد داشته باشیم که آیا هزینه های آموزش کارکنان را می توان برای اهداف مالیات بر درآمد در نظر گرفت و آیا آنها مشمول «مالیات بر حقوق» هستند یا خیر.
ما آموزش کارمندان را ارائه می دهیم
اینکه چقدر با شایستگی رابطه با کارمند را در رابطه با آموزش وی به هزینه سازمان رسمی می کنید تا حد زیادی به امکان بازیابی مبالغی که برای آموزش صرف شده است بستگی دارد در صورت استعفا قبل از پایان دوره خدمت.
برای این اهداف، یک دستور برای اعزام کارمند برای آموزش کافی نیست. حکم قطعی دادگاه منطقه ای خاباروفسک مورخ 13 ژوئیه 2011 شماره 33-4793. شما به سندی نیاز دارید که توافق شما با کارمند را در مورد پرداخت هزینه آموزش و کار او ثبت کند. این میتواند انجام شود:
- <или>در قرارداد کار مواد 57، 249 قانون کار فدراسیون روسیه;
- <или>در قرارداد آموزشی و مواد 197، 249 قانون کار فدراسیون روسیه;
- <или>در توافق نامه دانشجویی هنر 198 قانون کار فدراسیون روسیه. اما فقط می تواند توسط سازمان های کارفرما نتیجه گیری شود.
مطمئن شوید که در آن حرفه خاص (تخصص، صلاحیت یا مهارت ها و دانش) کسب شده توسط کارمند، تعهد او به گذراندن دوره آموزشی، تعهد کارفرما برای فراهم کردن این فرصت، مدت و هزینه آموزش ذکر شده است. هنر 199 قانون کار فدراسیون روسیه.
علاوه بر این، باید به شرایط زیر توجه ویژه ای داشته باشید.
شرط 1. نوع آموزش
آموزش می تواند هر چیزی باشد - از کسب آموزش عالی گرفته تا شرکت در یک دوره آموزشی یا سمینار یک روزه. کلیه مسائل تحصیلی با توافق با کارمند حل می شود مواد 57، , , 199 قانون کار فدراسیون روسیه.
با این حال، اگر آموزش به دلیل ویژگی های فعالیت های سازمان شما اجباری باشد، دادگاه ممکن است از بازپرداخت هزینه های آموزشی از کارمند خودداری کند. تصمیم دادگاه عالی جمهوری کارلیا مورخ 23 سپتامبر 2011 شماره 33-2873/2011. به عنوان مثال، حسابرسان، کارکنان پزشکی و متخصصان عملیات گمرکی مجبور به ارتقای صلاحیت خود هستند. هنر 196 قانون کار فدراسیون روسیه؛ ماده 9 11 قانون 30 دسامبر 2008 شماره 307-FZ؛ زیرصفحه ماده 1 بند 3 61، بند 3 از هنر. 64 قانون 27 نوامبر 2010 شماره 311-FZ. و هزینه های آموزش چنین کارگرانی اغلب بر عهده کارفرمایان است، زیرا حضور متخصصان واجد شرایط در کارکنان یکی از الزامات صدور مجوز است.
ما به مدیر هشدار می دهیم
اگر کارمند بر اساسبا او قرارداد بسته است توافقنامه آموزشی به سمینار ارسال می شود،پس هیچ تضمینی 100٪ وجود ندارد که در صورت اخراج زودهنگام، امکان بازپس گیری هزینه چنین آموزشی از او وجود داشته باشد.
مطالعه بر اساس هر یک از برنامه های آموزشی قابل انجام است مواد 196-198 قانون کار فدراسیون روسیه؛ زیرصفحه 2، 3 ص 1 هنر. 9، مواد 21-26 قانون 19-3266 20 تیر 1371 (از این پس قانون شماره 1-3266 نامیده می شود).:
- برنامه های اصلی (تحصیلات حرفه ای اولیه، متوسطه حرفه ای، آموزش عالی یا تحصیلات تکمیلی)؛
- برنامه های اضافی (در قالب آموزش پیشرفته، کارآموزی، بازآموزی حرفه ای و pp. 1، 7 آیین نامه استاندارد، تصویب شد. مصوبه دولت شماره 610 مورخ 5 خرداد 95). تحصیلات اضافی را می توان با مطالعه با کارآفرینی که فعالیت های آموزشی فردی انجام می دهد به دست آورد (او برای این کار به مجوز نیاز ندارد) ماده 2 26، صص. 1، 2 قاشق غذاخوری 48 قانون شماره 3266-1; بند 4 آیین نامه تصویب شد. مصوبه دولت شماره 174 مورخ 25 اسفند 1390;
- برنامه های آموزش حرفه ای بدون افزایش سطح آموزشی. این نه تنها توسط مؤسسات آموزشی قابل انجام است. ماده 1 11.1 قانون شماره 3266-1، اما همچنین:
سازمان های تجاری (برای آموزش تا 72 ساعت نیازی به مجوز ندارند نامه های وزارت آموزش و پرورش مورخ 4 آبان 1382 به شماره 17-51-240/13; وزارت آموزش و پرورش و وزارت کار مورخ 31 تیر 1377 شماره 06-51-48 in/23-10, 4226-NP);
متخصصان با صلاحیت های مناسب (معلمان، همکاران کاری (مربی) که فعالیت آنها نیز مجوز ندارد) ماده 3 21 قانون شماره 3266-1.
اما گاهی اوقات برای بازیابی هزینه های آموزش تحت یک برنامه آموزشی حرفه ای، به عنوان مثال، در قالب سخنرانی ها و سمینارهای یک بار مصرف، مشکلاتی ایجاد می شود. دلیل آن این است که چنین آموزش هایی باعث افزایش سطح تحصیلات کارمند نمی شود. بنابراین دادگاه ها این را به عنوان آموزش به رسمیت نمی شناسند. به عنوان مثال، این استدلال، از جمله، توسط دادگاه عالی جمهوری اودمورت ارائه شد، و اجازه نداد یک سازمان برای بازپرداخت هزینه های سفر از کارمندی که دوره سمینارهای آموزشی را گذرانده بود (خود سمینارها رایگان بودند) حکم قطعی دادگاه عالی جمهوری اودمورت مورخ 25 آوریل 2011.
شرایط 2. دوره کار
ما به مدیر می گوییم
توافقنامه آموزشی ممکن است چنین باشد دوره کار برای دوره های بیماری و مرخصی کارمند تمدید می شود.
مدت خدمات نیز می تواند هر چیزی باشد - از چندین سال تا چند روز. همچنین با توافق با کارمند تعیین می شود. برای مثال ممکن است به هزینه آموزش، مدت زمان آن و ارزش دانش جدید کارمند برای شرکت بستگی داشته باشد.
شرایط 3. دلایل بازپرداخت هزینه های آموزشی
هزینه آموزش را می توان از یک کارمند بازیابی کرد فقط در صورتی که او قبل از پایان دوره خدمت خود را ترک کند (پس از اتمام دوره آموزشی موقعیت جدیدی را اشغال نکند) به دلایل غیر موجه. مواد 207، 249 قانون کار فدراسیون روسیه. و اینکه چه دلایلی معتبر یا بی احترامی محسوب می شود، قانون کار نمی گوید. دادگاه ممکن است اخراج یک کارمند را معتبر تشخیص دهد، به عنوان مثال، به دلیل:
- با کاهش تعداد یا کارکنان کارکنان در ماده 2 81 قانون کار فدراسیون روسیه;
- با غیبت کار، زمانی که کارمند باید طبق گزارش پزشکی به شغل دیگری منتقل شود ماده 8 77 قانون کار فدراسیون روسیه;
- با اجباری برای خدمت سربازی ماده 1 83 قانون کار فدراسیون روسیه.
یعنی زمانی که کارمندی به میل خود دست از کار برنمی دارد و به دلیل اعمال مجرمانه اش اخراج نمی شود.
گاهی اوقات کارمندان از دادگاه می خواهند که اخراج آنها را به میل خود به دلیل بازنشستگی و همچنین به دلیل نقض قانون کار، سایر مقررات، شرایط قرارداد جمعی یا کار توسط کارفرما معتبر تشخیص دهد. هنر 80 قانون کار فدراسیون روسیه. دادگاه ها، به عنوان یک قاعده، چنین دلایلی را معتبر نمی دانند، زیرا این شرایط مانع از ادامه کار کارمند نمی شود.
بنابراین، به عنوان مثال، دادگاه منطقه ای Sverdlovsk و دادگاه شهر مسکو بازنشستگی را به عنوان یک دلیل معتبر برای اخراج در شرایطی که کارمند قبلاً در زمان انعقاد قرارداد آموزشی مستمری بگیر بوده است، به رسمیت نمی شناسند. احکام دادگاه منطقه ای Sverdlovsk مورخ 10 مه 2011 شماره 33-6248/2011. دادگاه شهر مسکو مورخ 12 نوامبر 2010 شماره 33-34969. دادگاه منطقه ای پرم اخراج را به دلیل تخلفات کارفرما مانند عدم ارائه لباس خاص، انتقال به کار نیمه وقت و خاتمه صدور کوپن غذا قابل توجیه ندانست. تصمیم دادگاه منطقه ای پرم مورخ 22 ژوئن 2010 شماره 33-5145. اما دادگاه عالی جمهوری اودمورت وجود فرزندان و درآمد کم را دلیل موجهی برای اخراج یک کارمند ندانست.
شرایط 4. فهرست هزینه های آموزشی قابل جبران
هزینه های آموزش کارکنان اغلب شامل مبالغ زیر است:
- هزینه های تحصیل معمولاً هیچ مشکلی در مجموعه آن وجود ندارد.
- هزینه های مرتبط با آموزش، به عنوان مثال، در قالب تضمین و غرامت:
- <или>ارائه شده است قانون کار:
هزینه های سفر برای آموزش پیشرفته در محل دیگر و هنر 187 قانون کار فدراسیون روسیه;
پرداخت یک بار در سال برای رفت و آمد به محل تحصیل در صورت آموزش از راه دور در دانشگاه یا دانشکده فنی. مواد 173، 174 قانون کار فدراسیون روسیه;
میانگین درآمد (حقوق) در طول تعطیلات تحصیلی یا آموزش خارج از کار مواد 173-176، 204 قانون کار فدراسیون روسیه;
- <или>توسط خودمان تاسیس شد کارفرما(به عنوان مثال، افزایش کمک هزینه روزانه، پرداخت هزینه سفر و مرخصی تحصیلی هنگامی که یک کارمند برای اولین بار در سطح مناسب تحصیل می کند یا در موسسات آموزشی که اعتبار دولتی ندارند) مواد 177، 196 قانون کار فدراسیون روسیه.
موضوع وصول مبالغی غیر از هزینه آموزش به طور مبهم در دادگاه حل می شود.
گاهی اوقات دادگاه آنها را فقط به این دلیل جمع آوری می کند که تعهد جبران خسارت در قرارداد آموزشی پیش بینی شده است. به عنوان مثال، زمانی که سفر به محل آموزش به عنوان یک سفر کاری رسمیت یافت و توافقنامه حاوی مقررات صریح برای بازپرداخت و بازپرداخت آنها بود، دادگاه ها هزینه های سفر را از کارکنان دریافت کردند. تعاریف دیوان عالی کشور مورخ 28 نوامبر 2005 شماره 81-B 05-30; دادگاه منطقه ای مسکو مورخ 06/01/2010 شماره 33-10513.
و گاه موضوع وصول هزینه های مربوطه بسته به اینکه توسط قانون کار تعیین شده باشد یا توسط خود کارفرما حل می شود. بنابراین، علیرغم اینکه توافقنامه آموزشی تعهد کارمند را برای بازپرداخت کلیه هزینه های آموزشی پیش بینی کرده بود، دادگاه ها شروع به بازیابی میانگین درآمدی که در طول مرخصی تحصیلی به وی پرداخت شده بود، در هنگام دریافت اولین تحصیلات عالی خود نکردند. این با این واقعیت توضیح داده شد که کارفرما، به موجب قانون کار، باید قبل از این، چنین مرخصی استحقاقی را برای کارمند فراهم کند. مواد 164، 165، 173 قانون کار فدراسیون روسیه؛ تصمیم دادگاه منطقه ای Sverdlovsk مورخ 28 مارس 2006 شماره 33-2139/2006. بند 2 رویه قضایی در پرونده های مدنی برای نیمه دوم سال 2006 دادگاه عالی جمهوری کارلیا. و در موردی دیگر، کارگران برای آموزش در یک تخصص دیگر به یک سفر کاری فرستاده شدند و دادگاه هزینه سفر را از آنها دریافت کرد. از این گذشته ، چنین هزینه هایی فقط در صورتی به هزینه کارفرما انجام می شود که کارمند برای بهبود صلاحیت خود (یعنی در یک تخصص موجود) به یک سفر کاری اعزام شود. هنر 187 قانون کار فدراسیون روسیه؛ تصمیم دادگاه شهر سن پترزبورگ مورخ 17 اوت 2010 شماره 33-8104/2010.
شرط 5. مبلغ غرامت برای هزینه های آموزشی
کارمند باید هزینه های آموزشی را متناسب با زمان کار نکرده پس از اتمام دوره آموزشی جبران کند، مگر اینکه در قرارداد آموزشی و غیره مقرر شده باشد. هنر 249 قانون کار فدراسیون روسیه. با توجه به متغیر بودن این هنجار، بسیاری از کارفرمایان در توافقنامه تصریح می کنند که هزینه های تحصیلی نه متناسب، بلکه به طور کامل بازپرداخت می شود.
ما به مدیر می گوییم
اگر هیچ شرطی در قرارداد برای بازپرداخت کامل هزینه های آموزشی توسط کارمند وجود ندارد.در این صورت سازمان تمام هزینه های آموزشی را پس نخواهد گرفت. دادگاه آنها را فقط به میزانی متناسب با زمان کار نکرده از کارمند بازپس می گیرد.
برخی از دادگاه ها شرط جبران کامل خسارت را قانونی می دانند تصمیم دادگاه شهر مسکو مورخ 16 سپتامبر 2010 شماره 33-26447. و برخی دیگر معتقدند که چنین شرایطی موقعیت کارگر را در مقایسه با شرایطی که قانون کار برای او تضمین می کند بدتر می کند. حکم قطعی دادگاه عالی جمهوری اودمورت مورخ 01.09.2010 شماره 33-2849. قطعنامه هیئت رئیسه دادگاه منطقه ای چلیابینسک مورخ 19 مارس 2008 شماره 44-G -38/2008. از این گذشته ، مسئولیت قراردادی کارمند در قبال کارفرما نمی تواند بالاتر از آنچه در قانون کار پیش بینی شده باشد. هنر 232 قانون کار فدراسیون روسیه. بنابراین، طبق این دادگاه ها، کارمند باید به نسبت زمان کار نکردن، مبلغی را که برای تحصیل صرف کرده است، به کارفرما جبران کند.
شرط 6. کسر هزینه های آموزشی از کارمند بدون رضایت وی
برخی از کارفرمایان در قرارداد آموزشی حق کسر هزینه های آموزشی را از پرداخت های ناشی از اخراج، بدون درخواست کارمند قید می کنند. آنها این شرط را به عنوان رضایت کارمند به کسر می دانند که امکان کسر هر مبلغی از پرداخت های مربوط به وی را فراهم می کند، یعنی بدون در نظر گرفتن محدودیت 20٪. هنر 248 قانون کار فدراسیون روسیه. بالاخره او قرارداد را امضا کرد.
توجه
میزان هزینه های آموزشی که باید بازپرداخت شود به میانگین حقوق ماهانه کارمند محدود نمی شود مواد 207، 241، 242 قانون کار فدراسیون روسیه.
اما نظر دیگری وجود دارد - در صورتی که مبلغ نگهداشته شده از میانگین درآمد ماهانه کارمند فراتر رود، بیانیه جداگانه ای لازم است. از آنجایی که هزینه های آموزشی باید طبق قوانین جبران خسارت مادی از کارمند بازپس گرفته شود مواد 137، 248 قانون کار فدراسیون روسیه؛ تصمیم دادگاه قانون اساسی مورخ 15 جولای 2010 شماره 1005-О -О. یعنی اگر کارمند با بازپرداخت داوطلبانه چنین هزینه‌هایی موافقت نکند و میزان آنها از میانگین درآمد ماهانه او بیشتر نباشد، می‌توان آنها را از حقوق او کسر کرد، اما به میزان بیش از 20٪. و در صورت تجاوز و یا بیش از 20 درصد بدهی پرداختی به کارمند در زمان اخراج، هزینه ها باید از طریق دادگاه استیفا شود. اگر بازرس کار چنین فکر کند، جریمه ممکن است.
دوره مراجعه به دادگاه 1 سال است که معمولاً از روزی که کارمند بدون دلیل موجه اخراج می شود شروع می شود. هنر 392 قانون کار فدراسیون روسیه؛ تصمیم دادگاه شهر مسکو مورخ 26 اوت 2010 شماره 33-26619/2010. اما یک روز دادگاه روز موجودی بدهی را نقطه شروع قرار داد و تصمیم دادگاه شهر مسکو مورخ 14 ژوئن 2011 شماره 33-16078.
شرط 7. تحریم برای بازپرداخت دیرهنگام هزینه های آموزشی
به عنوان یک قاعده کلی، یک کارمند باید فقط خسارت واقعی مستقیم را به کارفرما جبران کند و ملزم به جبران درآمد از دست رفته نیست. مواد 233، 242 قانون کار فدراسیون روسیه.
بر این اساس، برخی از دادگاه ها تشخیص می دهند که در صورت نقض مهلت بازپرداخت هزینه های آموزشی، حتی اگر در قرارداد پیش بینی شده باشد، کارمند نباید جریمه ای بپردازد. هنر 206 قانون کار فدراسیون روسیه؛ ماده 1 330 قانون مدنی فدراسیون روسیه؛ تصمیمات دادگاه منطقه ای مسکو مورخ 10 مارس 2011 شماره 33-4885. دادگاه شهر مسکو مورخ 8 ژوئن 2011 شماره 4g/2-4445/11، مورخ 24 نوامبر 2010 شماره 33-36552.
اما گاهی اوقات به این دلیل که توافقنامه آموزشی ممکن است دارای شرایطی باشد که توسط قانون کار پیش بینی نشده است، جریمه دریافت می شود. هنر 199 قانون کار فدراسیون روسیه؛ تصمیم دادگاه شهر مسکو مورخ 12 نوامبر 2010 شماره 33-34969. در این صورت می توان جریمه را کاهش داد.
شرط 8. هدف یادگیری
برای محاسبه هزینه آموزش در هزینه های مالیاتی، مهم است که آموزش کارکنان ماهیت تولیدی داشته باشد. ماده 1 252، فرعی 23 بند 1، بند 3 هنر. 264، فرعی 33 بند 1، بند 2 هنر. 346.16 کد مالیاتی فدراسیون روسیه؛ نامه خدمات مالیاتی فدرال مسکو به تاریخ 19 اوت 2008 شماره 21-11/077579@؛ قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار منطقه مسکو مورخ 13 مه 2008 شماره KA-A40/3775-08. بنابراین، در توافقنامه مشخص کنید که برای چه نیازهایی آموزش را آغاز می کنید (به عنوان مثال، به منظور تسلط بر فن آوری های جدید، گسترش تولید، افزایش پایه مشتری، افزایش کارایی کارگران یا صلاحیت های آنها در ارتباط با تغییرات در قوانین). هنر 196 قانون کار فدراسیون روسیه.
یک قرارداد آموزشی ممکن است چیزی شبیه به این باشد: هنر 199 قانون کار فدراسیون روسیه.
قرارداد آموزشی شماره 1
شرکت با مسئولیت محدود "Silhouette" به نمایندگی از مدیر کل ناتالیا ولادیمیرونا مالینوفسایا، که بر اساس منشور، از این پس به عنوان "کارفرما" نامیده می شود، از یک طرف، و نینا نیکولاونا فرولووا، که از این پس به عنوان "کارمند" نامیده می شود. از سوی دیگر در موارد زیر توافق کردند.
1. به منظور گسترش خدمات ارائه شده توسط Siluet LLC شرط 8. هدف یادگیریکارمند را از کار دور می کنند
برای آموزش بافتن فرانسوی از 16/01/2012 تا 20/01/2012 در LLC "مرکز هنر آرایشگری" (مسکو) به مدت 40 (چهل) ساعت و هزینه 7500 (هفت هزار و پانصد) روبل. شرط 1. نوع آموزش(از این پس آموزش نامیده می شود).
2. کارفرما متعهد می شود که هزینه آموزش، اسکان در محل آموزش، رفت و آمد به محل آموزش و برگشت و همچنین پرداخت متوسط حقوق روزهای آموزش (از این پس به عنوان هزینه های آموزش) به کارمند پرداخت شود. .
3. آموزش موفقیت آمیز با گواهی کارشناسی ارشد در قیطان فرانسوی که توسط مرکز هنر آرایشگری LLC برای کارمند صادر شده است تأیید می شود.
4. پس از اتمام دوره آموزشی، کارمند متعهد می شود که برای کارفرما کار کند 6 (شش) ماه. شرط 2. دوره خدمتاین مدت زمانی که کارمند در مرخصی و مرخصی استعلاجی است تمدید می شود.
5. در صورت اخراج به اراده خود یا به دلیل اقدامات مجرمانه قبل از انقضای مدت خدمت مندرج در بند 4 این موافقتنامه و همچنین در صورت آموزش نامطلوب (با گواهی تأیید نشده) شرط 3. دلایل بازپرداخت هزینه های آموزشیکارمند متعهد می شود که به طور کامل به کارفرما بازپرداخت کند
کلیه هزینه های آموزشی مشخص شده در بند 2 این موافقتنامه. شرط 4. لیست هزینه های آموزشی قابل جبران
و شرط 5. میزان غرامت برای هزینه های آموزشی
6. هزینه های آموزشی ممکن است به دستور کارفرما بدون درخواست اضافی از طرف کارمند از کارمند کسر شود. کارمند موافقت می کند که هزینه های آموزشی از هر گونه پرداختی کسر شود. شرط 6. کسر هزینه های آموزشی از کارمند بدون رضایت وی
7. در صورتی که با اخراج کارمند، هزینه های آموزشی به طور کامل کسر نشود، باقی مانده بدهی باید ظرف یک ماه از تاریخ اخراج توسط کارمند بازپرداخت شود.
در صورت تأخیر، جریمه‌ای برای مبلغ بدهی بر اساس نرخ 20 درصد در سال محاسبه می‌شود. شرط 7. تحریم برای بازپرداخت دیرهنگام هزینه های آموزشی
روزهای مطالعه در جدول زمانی (فرم شماره T-12 تایید شده مصوبه کمیته آمار دولتی مورخ 5 ژانویه 2004 شماره 1) حسابدار به این نکته توجه می کند:
- <если>در رابطه با آموزش به کارمند مرخصی با حقوق اضافی اعطا می شود ، پس کد "U" است و اگر بدون حقوق - "UD" است.
- <если>کارمند برای گذراندن دوره آموزشی به یک سفر کاری فرستاده می شود، سپس "K" وارد می شود.
- <если>کارمند حق یک هفته کاری کوتاه در رابطه با آموزش پاره وقت (شب) را دارد ، سپس "UV" مشخص می شود.
- <если>کارمند با جدایی کامل از کار در همان منطقه آموزش دیده است ، سپس "PK" نشان داده شده است و اگر در منطقه دیگری باشد - "PM".
ما مالیات و سهم را از هزینه های آموزشی محاسبه می کنیم
| نوع مالیات/کارمزد | رویه حسابداری هزینه های آموزشی |
| شهریه | |
| مالیات بر درآمد | در سایر هزینه ها در نظر گرفته شده است:
|
سوال:
به عنوان یک شرکت، ما می خواهیم برای آموزش کارکنان هزینه کنیم. اما ما می خواهیم جزئی هزینه کنیم، مثلاً 50 درصد برای هر دوره یا آموزش حرفه ای. آیا قانوناً می توان 50 درصد هزینه شهریه را از حقوق دانشجو کسر کرد؟ ماهانه چه مبلغی از دستمزد یا حقوق قابل کسر است یا فقط 50 درصد را شرکت می تواند کسر کند و 50 درصد را خود کارمند پرداخت می کند؟ فرض کنید آن را به حساب شرکت واریز می کند. آنها همچنین به مالیات و حسابداری و همچنین عواقب آن برای شرکت و کارمند علاقه مند هستند. مشارکت ها، کسورات، مالیات ها و غیره).
پاسخ:
اگر آموزش به ابتکار کارفرما انجام شود.
با توجه به هنر. 187 قانون کار فدراسیون روسیه، هنگامی که کارفرما کارمندی را به آموزش حرفه ای یا آموزش حرفه ای اضافی خارج از محل کار می فرستد، محل کار (موقعیت) و میانگین حقوق در محل اصلی کار خود را حفظ می کند. به کارکنانی که برای کارآموزی یا تحصیلات حرفه ای تکمیلی دور از محل کار به محل دیگری اعزام می شوند، هزینه سفر به ترتیب و مبلغی که برای افراد اعزامی به سفرهای کاری در نظر گرفته می شود پرداخت می شود.
از آنجایی که آموزش حق کارمند است و نه تعهد او (ماده 21، 197 قانون کار فدراسیون روسیه)، بنابراین، کارفرما حق دارد کارمند را موظف کند که فقط در ساعات کاری خود تحصیل کند و فقط در این صورت. آموزش به دلیل اشاره مستقیم قانون اجباری است یا چنین تعهدی برای کارمند دارای قرارداد کار تعیین شده است.
آموزش (آموزش پیشرفته) یک کارمند در جهت کارفرما با هزینه خود کارفرما انجام می شود و نه کارمند. ضمناً اعزام کارمند جهت آموزش خارج از ساعت کاری فقط با رضایت کارمند امکان پذیر است.
اگر کارمند موافقت کند در ساعات غیر کاری تحصیل کند، توصیه می شود با او قرارداد جداگانه ای منعقد کنید (به عنوان مثال، یک قرارداد کارآموزی - ماده 198 قانون کار فدراسیون روسیه)، از جمله شرط پرداخت روزهای آموزشی. یا روزهای مرخصی اضافی را برای کارمند فراهم کنید. ضمانت‌هایی برای اعزام کارمندان به آموزش خارج از ساعات کاری نیز میتواند در یک قرارداد جمعی یا مقررات محلی ایجاد شود.
برای شناسایی هزینه های آموزشی برای اهداف مالیات بر سود، شواهد مستند عبارتند از: توافق با یک موسسه آموزشی، دستور رئیس برای اعزام کارمند برای آموزش، برنامه درسی موسسه آموزشی که تعداد ساعات حضور را نشان می دهد، گواهی یا موارد دیگر. سندی که تأیید می کند کارمند آموزش را تکمیل کرده است، عمل ارائه خدمات.
مبالغ پرداختی برای آموزش تحت برنامه های آموزش حرفه ای اضافی (آموزش پیشرفته، آموزش و بازآموزی کارگران) که به نفع کارفرما انجام می شود نیز مشمول مالیات بر درآمد شخصی نمی باشد (بند 3 ماده 217 قانون مالیاتی فدراسیون روسیه) و مطابق با بندها. 2 بند 1 هنر. 422 قانون مالیات فدراسیون روسیه مشمول حق بیمه نیست.
اگر آموزش به ابتکار کارمند رخ دهد
در عین حال، ما متذکر می شویم که آموزش پیشرفته یک کارمند می تواند نه تنها به ابتکار کارفرما، بلکه به ابتکار کارمند نیز انجام شود. در عین حال، تضمین و غرامت ایجاد شده توسط هنر. 187 قانون کار فدراسیون روسیه فقط در مورد موارد آموزش پیشرفته یک کارمند در جهت کارفرما اعمال می شود.
ضمانت‌ها و غرامت برای کارکنانی که کار ترکیبی با آموزش ارائه شده توسط کارفرما برای آموزش پیشرفته در فصل ایجاد می‌شود. 26 قانون کار فدراسیون روسیه. در این میان هیچ تضمینی مانند بازپرداخت شهریه وجود ندارد.
یعنی کارفرما بر اساس قوانین داخلی داخلی حق دارد به طور کامل یا جزئی بابت شهریه دوره های آموزشی حرفه ای پایه و تکمیلی به کارکنان غرامت بدهد، اما نمی توان آن را به عنوان غرامت مقرر در قانون تلقی کرد.
هم با OSN و هم با سیستم مالیاتی ساده، هزینه های آموزش کارکنان، یعنی. افرادی که قرارداد کار با آنها منعقد شده است (از جمله کار پاره وقت) در صورت احراز سه شرط (بند 23، بند 1، ماده 264، بند 3، ماده 264، بند 33، بند 1، ماده 1) می توانند شامل هزینه ها شوند. 346.16 کد مالیاتی فدراسیون روسیه، نامه های وزارت دارایی مورخ 11 اکتبر 2016 N 03-11-06/2/59105، مورخ 10 اکتبر 2016 N 03-03-06/1/58742، مورخ 11 نوامبر، 1392 N 03-04-06/48063 مورخ 23.03.1388 N 03-11-06/2/48 مورخ 15.10.1386 N 03-04-06-06/357 (بند 2). بنابراین، آموزش باید انجام شود:
1) به نفع کارفرما؛
2) یک سازمان روسی که دارای مجوز برای فعالیت های آموزشی یا یک سازمان آموزشی خارجی با وضعیت مناسب است.
3) برای برنامه های آموزشی حرفه ای پایه یا برنامه های حرفه ای اضافی (بند 2، قسمت 3، بند 2، قسمت 4، ماده 12 قانون شماره 273-FZ).
بند 3 ماده 264 این قانون مقرر می‌دارد که هزینه‌های مؤدی برای آموزش در برنامه‌های آموزشی حرفه‌ای پایه و تکمیلی، آموزش حرفه‌ای و بازآموزی کارکنان مؤدی مشمول سایر هزینه‌ها می‌شود:
1) آموزش در برنامه های آموزشی حرفه ای پایه و اضافی، آموزش حرفه ای و بازآموزی کارکنان مالیات دهندگان بر اساس توافق نامه با موسسات آموزشی روسیه دارای مجوز مناسب یا موسسات آموزشی خارجی که دارای وضعیت مناسب هستند انجام می شود.
2) آموزش در برنامه های آموزشی حرفه ای پایه و تکمیلی، آموزش حرفه ای و بازآموزی توسط کارمندان مؤدی که با مؤدی قرارداد کار منعقد کرده اند یا توسط افرادی که با مؤدی موافقت نامه ای منعقد کرده اند انجام می شود که تعهدات خود را در مورد تعهدات مالیاتی منعقد می کند. فرد حداکثر سه ماه پس از اتمام دوره های آموزشی مشخص شده، حرفه آموزی و بازآموزی پرداخت شده توسط مؤدی، با وی قرارداد کار منعقد کرده و حداقل یک سال برای مؤدی کار می کند.
بر اساس هنجارهای فوق ، نتیجه می شود که هزینه های آموزش مالیات دهنده شامل هزینه هایی است که در چارچوب توافق نامه های منعقد شده توسط وی با مؤسسات آموزشی برای آموزش کارکنان آنها انجام می شود.
بنابراین، اگر کارمندی از طرف خود با یک مؤسسه آموزشی قرارداد منعقد کرده باشد، جبران هزینه تحصیل او به هزینه های مندرج در بند 23 بند 1 ماده 264 قانون مربوط نمی شود و نمی توان آن را پرداخت کرد. در هزینه های سود در نظر گرفته شده است (نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 09.12. 2016 N 03-03-РЗ/73562).
اگر مؤسسه آموزشی روسیه دارای مجوز باشد، شهریه مشمول مالیات بر درآمد شخصی نیست و مؤسسه آموزشی خارجی دارای وضعیت یک مؤسسه آموزشی است. همانطور که وزارت دارایی توضیح داد، برای اعمال معافیت، مهم نیست که کارمند به ابتکار چه کسی تحصیل می کند. این به این معنی است که او حق دارد برای بهبود شرایط خود پیشنهاد دهد ( حرفوزارت دارایی روسیه مورخ 19 نوامبر 2015 N 03-04-06/66941)
هنر 422 قانون مالیات فدراسیون روسیه بسته به اینکه چه کسی آغازگر آموزش، آموزش حرفه ای یا بازآموزی است، تمایزی قائل نمی شود: کارمند یا کارفرما. به عبارت دیگر، مبالغ مربوط به بازپرداخت هزینه های آموزش حرفه ای، بازآموزی و آموزش عالی کارکنان مشمول حق بیمه نمی باشد (ماده 422).
توافق نامه دانشجویی
توافق نامه دانشجویی به صورت کتبی در دو نسخه منعقد می شود (بخش 2 ماده 200 قانون کار فدراسیون روسیه).
اگر چنین قراردادی با یک کارمند منعقد شود، اضافه بر قرارداد کار است. در این خصوص توصیه می شود رونوشت قرارداد دانشجویی که نزد کارفرما نگهداری می شود و همچنین رونوشت قرارداد کار با امضای کارمند مبنی بر دریافت نسخه دوم (قسمت 1 ماده 67) باشد. قانون کار فدراسیون روسیه).
درباره انعقاد و شرایط قرارداد دانشجویی در راهنما بیشتر بخوانید.
مالیات بر درآمد شهریه می تواند در سایر هزینه ها لحاظ شود اگر:
- شما شخصی را برای تحصیل در یک سازمان آموزشی روسیه که دارای مجوز است فرستاده اید.
- اسنادی دارید که تکمیل دوره آموزشی را تأیید می کند (به عنوان مثال، توافق نامه با یک سازمان آموزشی، دستور مدیر برای اعزام کارمندان برای آموزش، برنامه درسی یک موسسه آموزشی، گواهی یا سند دیگری که تأیید می کند کارمندان دوره آموزشی را به پایان رسانده اند، گواهی ارائه خدمات)؛
آیا اگر فرزند کارمندی در یک موسسه آموزش عالی با هزینه تحصیل می کند، می توان مالیات بر درآمد شخصی را کسر نکرد؟ برای این کار چه چیزی را باید به بخش حسابداری سازمان ارائه دهید؟ انتخاب در این موضوع با ......
شرکت برای حضور کارمند در دوره های مدیریت اداری و مدیریت پرسنل هزینه می پردازد، کارمند یک مدیر است. چه مدارکی باید در شرکت تهیه شود - یک سفارش؟
✒ هم با AHF و هم با ......
سلام! یک کارمند در 1 سپتامبر با ما کار پیدا کرد. او قبلاً در هیچ کجا کار نکرده بود. دارای مدرک تحصیلی عالی با مدرک "لیسانس". کارمند به صورت رقابتی وارد مؤسسه آموزش عالی دیگری شد......
