Astăzi, mulți angajatori înțeleg că, pentru a reuși în afaceri, au nevoie de personal foarte profesionist. Prin urmare, companiile plătesc din ce în ce mai mult pentru studiile superioare ale specialiștilor lor. Ar trebui să vă dați seama cum să faceți acest lucru corect înainte ca angajatul să înceapă antrenamentul. În caz contrar, contabilul se poate confrunta ulterior cu dificultăți serioase.

Legislația muncii își rezervă dreptul angajatorului de a determina în mod independent necesitatea pregătirii profesionale a angajaților săi. În special, o companie poate oferi instruire unui angajat la o instituție de învățământ superior. Acest lucru este menționat în articolul 196 din Codul Muncii al Federației Ruse.

Formele și metodele de obținere a învățământului superior care există astăzi sunt foarte diverse. Astfel, poate fi obținut în departamentele cu normă întreagă și de seară ale universităților, prin corespondență, studiind atât în ​​universitățile rusești, cât și în filialele universităților străine. Programele de master în administrarea afacerilor (MBA) devin din ce în ce mai populare.

În acest sens, se pune întrebarea: toate cele de mai sus sunt considerate studii superioare? Răspunsul la aceasta va fi pozitiv dacă angajatul studiază la o instituție de învățământ superior autorizată. Această concluzie rezultă din paragraful 2 al articolului 24 din Legea Federației Ruse din 10 iulie 1992 nr. 3266-1 „Cu privire la educație” (denumită în continuare Legea nr. 3266-1) și paragraful 1 al articolului 8 din Legea federală din 22 august 1996 nr. 125-FZ „Cu privire la învățământul superior” și învățământul profesional postuniversitar” (denumită în continuare Legea nr. 125?FZ).

Se știe că o companie care decide să-și trimită angajatul la studii la o universitate își asumă întotdeauna riscuri. La urma urmei, costurile sale pot pur și simplu să nu plătească. De exemplu, un angajat nu poate absolvi niciodată o instituție de învățământ sau, după ce a primit o educație, să părăsească organizația.

Dar astfel de riscuri pot fi ușor evitate. Pentru a face acest lucru, angajatorul trebuie să includă condiții suplimentare în contractul de muncă încheiat cu salariatul. Această posibilitate este prevăzută direct de lege (articolul 57 din Codul Muncii al Federației Ruse). Ca urmare, societatea poate introduce în contractul de muncă condiții privind obligația salariatului de a lucra pentru o anumită perioadă după formare. O obligație similară poate fi stabilită în contractul de formare a angajaților.

Ce se întâmplă dacă angajatul renunță totuși fără un motiv întemeiat în perioada specificată în contract? În acest caz, va trebui să ramburseze costurile suportate de companie la trimiterea unui angajat la formare. Această procedură este stabilită de articolul 249 din Codul Muncii al Federației Ruse. În același timp, este mai bine să se prevadă condițiile pentru o astfel de responsabilitate în contractul de muncă. Acest lucru va face mai ușor pentru companie să recupereze banii cheltuiți de la angajat.

Vă rugăm să rețineți că legislația actuală nu prevede răspunderea angajaților în cazul în care educația a fost întreruptă din vina acestuia. De exemplu, dacă un angajat este exmatriculat din cauza performanțelor academice slabe. În același timp, includerea în contractul de muncă a unei condiții pe răspunderea salariatului în cazul în care apare o astfel de situație nu contravine legislației muncii. Astfel, angajatorul se poate asigura de eventuale pierderi atunci când oferă studii superioare angajaților săi.

În practică, există diverse modalități de finanțare a formării angajaților. Următoarele două sunt cele mai răspândite:

• organizația încheie un acord cu o instituție de învățământ pentru a-și forma angajații;
• Organizația încheie un contract de împrumut direcționat cu angajatul. Angajatul folosește fondurile primite pentru a plăti educația.

De asemenea, să menționăm că unele organizații, pentru a finanța educația unui angajat, îi măresc salariul pe perioada de formare. Totodată, societatea, din ordinul salariatului, reține din aceasta sume pentru plata pentru studii.

Să luăm în considerare fiecare dintre opțiunile enumerate în detaliu.

Dacă formarea este plătită de organizație...

În acest caz, compania încheie un acord cu universitatea. Angajatul poate participa la contract și ca terț. Din punct de vedere al calculului impozitelor, este important ca in situatia luata in considerare, costurile educatiei sa fie suportate direct de catre companie.

După cum se știe, cheltuielile pentru plata pregătirii angajaților în universități nu sunt recunoscute în scopul calculării impozitului pe venit. Acest lucru este menționat în paragraful 3 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse. În acest sens, nu există motive pentru includerea unor astfel de cheltuieli în baza de impozitare în temeiul Impozitului Social Unificat. Vă reamintim că, dacă plățile nu se referă la cheltuieli care reduc baza de impozitare a impozitului pe venit, atunci acestea nu sunt supuse UST. Acest lucru este stabilit în paragraful 3 al articolului 236 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Nu trebuie să uităm că plata angajatorului pentru studiile salariatului este venitul primit în natură al acestuia din urmă. Aceste venituri măresc baza de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor fizice și sunt impozitate cu o cotă de 13% (clauza 1 a articolului 211, clauza 1 a articolului 224 din Codul fiscal al Federației Ruse). În același timp, prevederea paragrafului 2 al paragrafului 2 al articolului 211 din Codul fiscal al Federației Ruse ridică multe întrebări în rândul contribuabililor. Aceasta precizează că veniturile în natură includ, în special, plata pentru formarea unui angajat în interesul său. Întrucât conceptul de „interes al angajaților” este vag, există incertitudine cu privire la prezența sau absența unui astfel de interes în cazurile în care un angajat primește studii superioare pe cheltuiala companiei.

În acest sens, este necesar să se facă distincția între conceptul de creștere a nivelului profesional și conceptul de creștere a nivelului de educație. O creștere a nivelului profesional, de regulă, este direct legată de responsabilitățile profesionale ale angajatului. Astfel, poate fi efectuată numai în interesul angajatorului și nu al angajatului. Dacă vorbim despre creșterea nivelului de educație, atunci angajatul însuși este interesat în primul rând de acest lucru. Din Legea nr. 3266-1 rezultă că studiile la universitate au întotdeauna scopul de a îmbunătăți nivelul de educație. Rezultatul studiilor la o universitate este obținerea unei noi specialități. Astfel, pregătirea unui angajat la o universitate se desfășoară în toate cazurile în propriul său interes. O abordare similară este în general susținută de instanțe.

Astfel, dacă o companie plătește pentru servicii educaționale pentru angajați, aceasta are obligația să calculeze și să rețină impozitul pe venitul personal. Adică în acest caz ea este agent fiscal. Impozitul poate fi reținut la plata unui salariu de angajat sau a altor venituri în numerar. Vă rugăm să rețineți: suma totală a impozitului reținut de organizație nu poate depăși 50% din valoarea salariilor sau a altor venituri în numerar plătite. Această procedură este consacrată în paragraful 4 al articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Organizația este obligată să transfere impozitul la buget în ziua care urmează zilei deducerii efective a sumei impozitului (clauza 6 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Procedura de stabilire a datei la care un angajat primește venituri la plata serviciilor educaționale nu este atât de evidentă. După cum se precizează în paragraful 2 al paragrafului 1 al articolului 223 din Codul fiscal al Federației Ruse, data primirii efective a veniturilor în natură este ziua transferului unui astfel de venit. În situația analizată, venitul în natură reprezintă primirea de către salariat a serviciilor educaționale. Este clar că este imposibil să se stabilească o dată anume pentru transferul serviciilor educaționale. Astfel, este logic să recunoaștem veniturile primite de un angajat sub formă de servicii educaționale în mod egal pe măsură ce sunt consumate. De exemplu, lunar în timpul perioadei de pregătire.

Când vine vorba de contabilizarea cheltuielilor cu educația companiei, acordați atenție următoarelor. Adesea, plata serviciilor educaționale se efectuează pe semestru. Adică, pregătirea unui angajat în timpul semestrului este plătită înainte de a începe. Aceste sume trebuie luate în considerare ca avansuri emise și anulate drept cheltuieli în mod egal pe parcursul semestrului.

Uneori, înainte ca un angajat să primească o diplomă, un contabil include cheltuielile de educație ca cheltuieli amânate. Acest lucru este greșit, deoarece serviciile educaționale plătite de companie nu au legătură directă cu perioadele viitoare. Diploma confirmă doar că angajatul a finalizat cu succes cursul de formare și nu are legătură directă cu procesul de prestare a serviciilor de către instituția de învățământ.

Dacă a fost încheiat un contract de împrumut direcționat...

Legislația civilă prevede posibilitatea încheierii unui contract de împrumut direcționat (articolul 814 din Codul civil al Federației Ruse). Acest acord permite împrumutatului să folosească banii primiți doar în anumite scopuri. La rândul său, organizația care a acordat un astfel de împrumut are dreptul de a controla modul în care angajatul cheltuiește fondurile emise.

Astfel, o companie poate încheia un contract de împrumut cu angajatul său cu condiția ca banii să fie folosiți exclusiv pentru plata educației. Să reamintim că un astfel de acord trebuie încheiat în scris (clauza 1 a articolului 808 din Codul civil al Federației Ruse).

În ceea ce privește valoarea dobânzii în temeiul acestui acord, este logic să o stabilim egală cu 3/4 din rata de refinanțare care era în vigoare în ziua în care angajatul a primit fondurile. Astazi aceasta corespunde cu 12% pe an. Acest lucru se datorează faptului că atunci când tarifele sunt stabilite la un nivel mai scăzut, angajatul va avea venituri sub formă de beneficii materiale. În plus, va fi impozitat la o cotă de 35% (clauza 2 a articolului 224 din Codul fiscal al Federației Ruse). Organizația va avea obligația unui agent fiscal să calculeze și să rețină impozitul pe venit de la persoanele fizice.

La încheierea unui contract de împrumut, costurile educației vor fi suportate direct de angajatul companiei. Drept urmare, acesta are dreptul de a primi o deducere a impozitului social în cuantumul cheltuielilor de educație efectuate pentru anul. Vă rugăm să rețineți: începând cu 1 ianuarie 2003, suma maximă a unei astfel de deduceri a fost majorată la 38.000 RUB. Pentru a beneficia de această deducere, salariatul trebuie să depună la fisc o declarație și o cerere de solicitare a deducerii. De asemenea, ar trebui să atașați documente care confirmă plata serviciilor educaționale și o copie a licenței universitare. Această procedură este stabilită la paragraful 2 al paragrafului 1 al articolului 219 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Prin această formă de finanțare a educației unui angajat, organizația va avea doar obiect de impozitare pentru impozitul pe venit. Dobânda la împrumutul plătit de angajat va crește venitul neexploatat al companiei (clauza 6 a articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse). Un astfel de venit este recunoscut la sfârșitul fiecărei perioade de raportare (clauza 6 a articolului 271 din Codul fiscal al Federației Ruse). În contabilitate, decontările organizației pentru împrumuturile acordate angajaților ar trebui să se reflecte în contul 73 „Decontări cu personal pentru alte operațiuni” subcontul 73-1 „Decontări pentru împrumuturi acordate”.

Dacă o organizație crește salariile...

Uneori, organizațiile finanțează formarea unui angajat prin creșterea salariului acestuia și, în același timp, reținând taxele de școlarizare. Astfel de deduceri se pot face doar la cererea salariatului si sunt de fapt una dintre modalitatile prin care acesta isi cheltuie salariul. La urma urmei, organizația nu are capacitatea de a controla utilizarea salariilor de către angajat și nici de a impune o cerință de a aloca o parte din salariu pentru formare. Ca urmare, ca și în cazul precedent, angajatul plătește direct formarea.

Astfel, angajatul are dreptul la deducere socială. Totodată, din cauza creșterii salariului, îi vor crește și venitul impozabil.

Cu toate acestea, ar trebui să fiți atenți când utilizați opțiunea de finanțare a studiilor analizată. Dacă se dovedește că organizația a plătit mai întâi serviciile educaționale pentru angajat și a reținut aceste sume numai după un anumit timp, aceste relații vor fi considerate ca acordând un împrumut fără dobândă angajatului. Ca urmare, angajatul va avea venituri impozabile sub forma unor beneficii materiale din fonduri împrumutate.

În ceea ce privește obligațiile fiscale ale organizației, ar trebui luate în considerare impozitul pe venit și impozitul social unificat. Evident, odată cu creșterea salariului angajatului, baza de impozitare a impozitului social unificat va crește. Vor crește și contribuțiile pentru asigurarea obligatorie de pensie. Cu toate acestea, aceste sume vă vor reduce obligația privind impozitul pe venit. În plus, în scopul calculării impozitului pe venit, se vor lua în considerare costurile suplimentare cu forța de muncă în legătură cu creșterea salarială.

Astfel, putem concluziona că utilizarea metodei de finanțare în cauză este benefică pentru organizațiile care utilizează o scară regresivă conform impozitului social unificat.

Totodată, companiile care folosesc opțiunea de finanțare descrisă trebuie să fie pregătite să răspundă la o serie de întrebări din partea fiscului. În primul rând, ei vor trebui să justifice creșterea „neașteptată” a salariului angajatului. În al doilea rând, va fi necesar să se dovedească că la transferul de bani pentru un angajat, acestuia din urmă nu i se asigură servicii. De asemenea, compania trebuie să se asigure că este capabilă să documenteze permisiunea angajatului de a cheltui o parte din venitul său pentru educație.

Masa. Impozitarea diferitelor opțiuni de finanțare a educației

Opțiuni de finanțare a educației	Impozit pe venit	UST	Impozitul pe venitul personal>
Plata pentru educație direct de către organizație	Cheltuielile nu reduc baza de impozitare (clauza 3 a articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse)	Cheltuielile nu sunt incluse în baza de impozitare (clauza 3 a articolului 236 din Codul fiscal al Federației Ruse)	Organizația este obligată să rețină impozitul pe venit sub forma costului plătit al serviciilor educaționale
Emiterea unui împrumut educațional țintit unui angajat	Dobânda la împrumut este inclusă în veniturile neexploatare (clauza 6 a articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse)	Nu afectează baza de impozitare, deoarece formarea este plătită direct de către angajat	Când rata creditului este sub 3/4 din rata de refinanțare, angajatul primește venituri sub formă de beneficii materiale
Creșterea salariului angajatului și plata pentru formare folosind aceste fonduri	Costurile cu forța de muncă sunt în creștere (articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse)		Ca urmare a majorărilor salariale, baza de impozitare crește

Beneficii pentru angajații studenți

Atunci când combină munca cu studiile la o universitate, un angajat are dreptul la o serie de beneficii stabilite de articolul 173 din Codul Muncii al Federației Ruse, precum și de articolul 17 din Legea nr. 125-FZ. Totuși, pentru a le primi, angajatul nu ar trebui să aibă probleme cu performanța academică. Beneficiile includ:

• concediu suplimentar platit pentru sustinerea examenelor in timpul sesiunii (40 sau 50 de zile calendaristice pe an, in functie de curs);
• plata o dată pe an pentru călătoria către și de la locul de studii pentru studenții cu fracțiune de normă;
• săptămâna de lucru scurtată în timpul pregătirii proiectului de diplomă.

De asemenea, societatea este obligată să acorde salariatului concediu fără plată de 15 zile calendaristice pentru a susține examenele de admitere la universitate. Cu toate acestea, rețineți: toate garanțiile și compensațiile menționate pot fi oferite numai atunci când primiți studii superioare pentru prima dată (articolul 177 din Codul Muncii al Federației Ruse). În acest sens, dacă un angajat primește o educație de Master of Business Administration (MBA), beneficiile enumerate nu sunt oferite. Cert este că doar specialiștii care au deja o diplomă de studii superioare în specialitatea relevantă pot studia în cadrul acestui program.

Vă rugăm să rețineți: dacă instituția de învățământ nu are acreditare de stat, garanțiile și compensațiile trebuie stipulate direct în contractul (colectiv) de muncă. Aceasta rezultă din dispozițiile ultimului paragraf al articolului 173 din Codul Muncii al Federației Ruse.

Toate cheltuielile angajatorului pentru furnizarea garanțiilor și compensațiilor enumerate mai sus reduc baza de impozitare a impozitului pe venit. Acestea sunt incluse în costurile forței de muncă (articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse). Acest lucru se datorează faptului că sunt prevăzute direct de prevederile legii sau ale contractului de muncă. În același timp, aveți grijă să documentați astfel de cheltuieli. De exemplu, la acordarea concediului suplimentar, este necesar să se solicite angajatului să elibereze un certificat de citație și un certificat de confirmare de la universitate. Formularele acestor documente au fost aprobate prin ordin al Ministerului Educației din Rusia din 13 mai 2003 nr. 2057. De reținut că până la 28 iulie 2003, formularele aprobate prin ordin al Ministerului Educației din Rusia din 20 ianuarie 1997 Nr. 91 au fost folosite.

Sumele pe care societatea le plătește salariatului în perioada concediului de studii, precum și plata deplasării acestuia la locul de studii și retur, sunt incluse în baza de impozitare conform Impozitului Social Unificat. De asemenea, nu uitați să rețineți impozitul pe venitul personal din aceste venituri.

Salariatul trebuie sa depuna cererea sa de plata pentru studii in forma gratuita.

Un acord cu o instituție de învățământ (organizație care desfășoară activități educaționale) poate fi încheiat prin:

• angajatul însuși;

• organizația în care lucrează studentul.

În primul caz, organizația compensează angajatul pentru costul formării. În al doilea caz, organizația însăși va încheia un acord pentru furnizarea de servicii educaționale angajatului și va plăti costul acestora. Într-o astfel de situație, managerul emite un ordin de plată pentru educația angajatului pe cheltuiala fondurilor proprii ale organizației.

Toate faptele vieții economice a organizației trebuie confirmate prin documente primare care conțin detaliile enumerate în partea 2 a articolului 9 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ. Astfel de documente, de exemplu, ar putea fi:

• acord cu o instituție de învățământ;

• acționează cu privire la furnizarea de servicii educaționale.

Contabilitate

În contabilitate, costurile de formare care nu sunt legate de activitățile de producție ale organizației (în interesul angajatului) ar trebui să fie reflectate ca parte a altor cheltuieli (clauza 11 din PBU 10/99).

Dacă organizația plătește pentru studiile angajatului direct instituției de învățământ, reflectați acest lucru cu următoarele înregistrări:

Debit 91-2 Credit 76

Debit 76 Credit 51

- se transferă plata pentru formarea angajaților.

Serviciile educaționale ale organizațiilor educaționale nu sunt supuse TVA (subclauza 14, clauza 2, articolul 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, în documentele de plată prezentate de astfel de organizații nu există taxă de intrare.

Serviciile educaționale ale organizațiilor comerciale care oferă formare sunt supuse TVA la o cotă de 18 la sută (clauza 3 a articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse). Reflectați suma impozitului alocată în documentele de decontare prin afișarea:

Debit 19 Credit 76

- TVA-ul este luat în considerare la costul serviciilor unei organizații comerciale care oferă instruire.

Dacă organizația deduce costurile de formare (sau o parte din acestea) din salariul unui angajat, faceți următoarele înregistrări în contabilitate:

Debit 73 Credit 76

- cheltuielile (parte din cheltuieli) pentru instruire sunt atribuite salariatului;

Debit 70 Credit 73

- o parte din costurile de formare se scade din salariul angajatului.

Costul instruirii poate fi dedus din salariul unui angajat doar la cererea scrisă a acestuia. Lista cazurilor în care administrația unei organizații, din proprie inițiativă, poate reține sume din salariul unui angajat este dată în articolele 137 și 238 din Codul Muncii al Federației Ruse. Nu există deduceri pentru taxele de școlarizare.

Un exemplu de modul în care costurile de formare a angajaților sunt reflectate în contabilitate. Instruirea se desfășoară în interesul angajatului în baza unui acord între angajator și instituția de învățământ. Organizația deduce o parte din cheltuielile de educație din salariul angajatului.

Casier Alfa LLC A.V. Dezhneva studiază la facultatea de drept a universității. Acordul cu instituția de învățământ a fost încheiat în numele Alpha. În august, organizația a plătit pentru școlarizarea lui Dezhneva pentru primul semestru. Costul serviciilor educaționale este de 6000 de ruble. Universitatea este o organizație educațională, prin urmare serviciile sale nu sunt supuse TVA-ului.

Potrivit angajatei, 20 la sută din costul studiilor este reținut din salariu.

In august:

Debit 76 Credit 51

Debit 73 Credit 76
- 1200 de ruble. (6000 de ruble × 20%) - atribuite decontărilor cu partea monetară a costurilor de formare;

Debit 70 Credit 73
- 1200 de ruble. - dedusă din salariu Partea bănească a cheltuielilor de formare.

La sfarsitul primului semestru:

Debit 91-2 Credit 76

Dacă un angajat a plătit mai întâi pentru studiile sale, iar organizația îl compensează pentru cheltuieli, atunci reflectați această operațiune cu următoarele înregistrări:

Debit 91-2 Credit 73

- se reflectă costurile de formare a angajaților;

Debit 73 Credit 50

- salariatul este compensat pentru cheltuielile de formare.

Impozitul pe venitul personal și primele de asigurare

Situație: este necesar să se rețină impozitul pe venitul personal din costul formării pentru un angajat (copiii angajatului)? Instruirea se desfășoară în interesul angajatului (copiilor săi), dar pe cheltuiala organizației.

Răspunsul la această întrebare depinde de îndeplinirea condițiilor enumerate la paragraful 21 al articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Și anume, instituția de învățământ (organizație care desfășoară activități educaționale) în care angajatul (copiii săi) a studiat are licență pentru activități educaționale sau statutul corespunzător pentru o instituție de învățământ străină. Dacă aceste condiții sunt îndeplinite, nu reține impozitul pe venitul personal (clauza 21, articolul 217 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Mai mult, faptul că instruirea a fost în interesul angajatului (copiilor săi) nu contează. De asemenea, nu contează cine plătește studiile (organizația însăși sau angajatul, iar organizația îi rambursează costurile). Vă rugăm să rețineți că organizația trebuie să dețină documente care să confirme cheltuielile efectuate (acord de formare, care indică numărul de licență sau statutul instituției de învățământ, tipul de studiu și procedura de plată, documente de plată).

Dacă nu sunt îndeplinite condițiile stabilite la paragraful 21 al articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse, studiul în interesul angajatului (copiilor săi) se referă la veniturile în natură, care sunt supuse impozitului pe venitul personal (subclauza 1, paragraful 2, articolul 211 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Concluzii similare rezultă din scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 4 octombrie 2012 nr. 03-04-06/6-295, din 2 aprilie 2012 nr. 03-04-06/6-88.

Indiferent de sistemul de impozitare aplicat, contribuțiile la asigurarea obligatorie de pensie (socială, medicală), precum și contribuțiile la asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale, trebuie evaluate pe costul formării în interesul salariatului.

Acest lucru se explică prin faptul că această plată este considerată drept plată pentru serviciile angajaților. Angajatorul efectuează astfel de plăți în cadrul contractului de muncă; în plus, acestea nu sunt incluse în lista închisă a sumelor care nu fac obiectul primelor de asigurare (inclusiv pentru accidente și boli profesionale). Această concluzie poate fi trasă din partea 1 a articolului 7 și articolul 9 din Legea din 24 iulie 2009 nr. 212-FZ, precum și partea 1 a articolului 20.1 și partea 1 a articolului 20.2 din Legea din 24 iulie 1998. Nr. 125-FZ.

Procedura de calcul a altor taxe depinde de sistemul de impozitare pe care îl folosește organizația.

DE BAZĂ

Costurile de studii care nu sunt legate de educația profesională de bază sau suplimentară sau formarea profesională a unui angajat și nu sunt efectuate în interesele organizației , dar în interesul angajatului, nu poate fi luat în considerare la calcularea impozitului pe venit (subclauza 23, clauza 1, articolul 264 și clauza 1, articolul 252 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Deoarece cheltuielile de formare a angajaților nu reduc profitul impozabil, acumulează o datorie fiscală permanentă în contabilitate (clauzele 4 și 7 din PBU 18/02).

Un exemplu al modului în care cheltuielile de formare a angajaților sunt reflectate în scopuri contabile și fiscale. Organizația aplică un sistem general de impozitare. Instruirea se desfășoară în interesul angajatului în baza unui acord între angajator și instituția de învățământ

Casier Alfa LLC A.V. Dezhneva studiază la Facultatea de Drept a unei universități care are licență pentru activități educaționale. Acordul cu instituția de învățământ a fost încheiat în numele Alpha. Organizația calculează lunar impozitul pe venit folosind metoda de angajamente. Tariful pentru calcularea primelor de asigurare pentru accidente și boli profesionale este de 0,2 la sută. Organizația percepe prime de asigurare pentru asigurarea obligatorie de pensie (socială, medicală) la tarife generale.

În august, organizația a plătit pentru studiile lui Dezhneva în primul semestru. Costul serviciilor educaționale este de 6000 de ruble. Universitatea este o organizație educațională, prin urmare serviciile sale nu sunt supuse TVA-ului. Salariul lui Dejneva este de 12.000 de ruble. Salariatul nu are drepturi la deduceri pentru impozitul pe venitul personal.

Potrivit angajatei, 20 la sută din costul pregătirii este reținut din salariu.

Actul privind prestarea serviciilor educaționale pentru primul semestru a fost semnat în ianuarie a anului următor.

În evidențele organizației au fost făcute următoarele înregistrări.

In august:

Debit 76 Credit 51
- 6000 de ruble. - Taxa de școlarizare a lui Dejneva a fost plătită în primul semestru;

Debit 26 Credit 70
- 12.000 de ruble. - Salariul lui Dejneva pentru luna august a fost acumulat;

Debit 73 Credit 76
- 1200 de ruble. (6.000 de ruble × 20%) - atribuite decontărilor cu partea monetară a costurilor de formare;

Debit 70 Credit 73
- 1200 de ruble. - se reţine din salariu partea bănească a costurilor de formare;

Debit 70 Credit 68 subcont „Plățile impozitului pe venitul personal”
- 1560 de ruble. (12.000 RUB × 13%) - impozitul pe venitul personal este reținut din venitul lui Dezhneva;

Debit 26 Credit 69 subcont „Decontări cu fondul de pensii”
- 3696 rub. ((12.000 rub. + 4.800 rub.) × 22%) - se acumulează contribuții la pensie (pentru valoarea salariului și costul formării angajatului, plătite pe cheltuiala organizației);

Debit 26 Credit 69 subcont „Decontări la Fondul de Asigurări Sociale pentru contribuții de asigurări sociale”
- 487,20 rub. ((12.000 de ruble + 4.800 de ruble) × 2,9%) - contribuții de asigurări sociale în caz de invaliditate temporară și în legătură cu maternitatea în Fondul Federal de Asigurări Sociale din Rusia (pentru valoarea salariului și costul pregătirii pentru angajat, plătit pe cheltuiala organizației);

Debit 26 Credit 69 subcont „Decontări cu FFOMS”
- 856,80 rub. ((12.000 de rub. + 4.800 de rub.) × 5,1%) - contribuții pentru asigurarea de sănătate la Fondul Federal de Asigurări Medicale Obligatorii (pentru valoarea salariului și costul pregătirii pentru angajat, plătite pe cheltuiala organizației) ;

Debit 26 Credit 69 subcont „Decontări la Fondul de Asigurări Sociale pentru contribuții la asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale”
- 33,60 rub. ((12.000 rub. + 4.800 rub.) × 0,2%) - contribuții pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale (pentru cuantumul salariului și costul pregătirii pentru angajat, plătite pe cheltuiala organizației).

În ianuarie:

Debit 91-2 Credit 76
- 4800 de ruble. (6000 de ruble - 1200 de ruble) - Cheltuielile de formare ale lui Dezhneva sunt anulate.

Cheltuielile organizației pentru formarea lui Dezhneva nu afectează calculul impozitului pe venit. Prin urmare, contabilitatea reflectă o datorie fiscală permanentă:

Debit 99 subcont „Datorii fiscale fixe” Credit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit”
- 960 de ruble. (4.800 RUB × 20%) - a fost acumulată o datorie fiscală permanentă pentru cheltuielile de formare care nu reduc profitul impozabil.

Sfat: este posibil să se ia în considerare costurile de formare în interesul salariatului ca cheltuieli la calculul impozitului pe venit, dacă sunt clasificate drept remunerație în natură.

Costurile cu forța de muncă includ orice angajări angajaților în numerar și (sau) în natură, prevăzute de legislația rusă, contractele de muncă (contractele) și (sau) contractele colective. Acest lucru este menționat în articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Pentru a putea atribui costul studiului în interesul unui angajat cheltuielilor conform articolului 255 din Codul fiscal al Federației Ruse, în contractul (colectiv) de muncă se menționează clar că aceste plăți sunt

Concluzii similare rezultă din paragraful 2 al scrisorii Ministerului de Finanțe al Rusiei din 21 decembrie 2011 Nr. 03-03-06/1/835. Deși această scrisoare se concentrează pe plata pentru educația copiilor angajaților, explicațiile oferite în ea pot fi aplicate acestei situații.

Trebuie menționat că, dacă o organizație califică cheltuielile de studii în interesul unui angajat drept remunerație în natură, atunci impozitul pe venitul personal va trebui reținut din suma specificată (subclauza 1, clauza 2, articolul 211 din Codul fiscal al Federația Rusă).

Studiile unui angajat în interesul său nu sunt legate de activitățile organizației. Prin urmare, ștergeți TVA-ul perceput de organizațiile comerciale care oferă formare ca cheltuieli fără a reduce profitul impozabil (clauza 1, articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În contabilitate, faceți următoarea înregistrare:

Debit 91-2 Credit 19

- TVA se anulează pe cheltuiala fondurilor proprii ale organizației.

sistemul fiscal simplificat

Baza de impozitare a organizațiilor simplificate nu reduce costul formării unui angajat în interesele sale.

Pentru organizațiile care plătesc un singur impozit pe venit - deoarece la calcularea impozitului, acestea nu iau în considerare deloc cheltuielile (clauza 1 a articolului 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Organizațiile care plătesc un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli - pentru că la calcularea impozitului unic nu pot lua în considerare decât costurile de formare profesională și recalificare a angajaților în interesul organizației. Astfel de organizații nu pot lua în considerare costul formării unui angajat în propriile interese. Aceasta rezultă din paragraful 33 al paragrafului 1 al articolului 346.16, paragraful 3 al articolului 264, paragraful 1 al articolului 252 și paragraful 2 al articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Sfat: organizațiile care plătesc un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli au posibilitatea de a lua în considerare costurile formării unui angajat (în interesul său) în cheltuieli dacă le califică drept remunerație în natură.

Organizațiile simplificate care plătesc un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli pot include costurile cu forța de muncă ca parte a costurilor lor (subclauza 6, clauza 1, articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse). În același timp, ei iau în considerare aceste cheltuieli în același mod ca organizațiile din sistemul general de impozitare, adică în conformitate cu regulile articolului 255 din Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 2 din articolul 346.16 din impozitul). Codul Federației Ruse). Potrivit acestui articol, costurile cu forța de muncă includ orice angajări angajaților în numerar și (sau) în natură, prevăzute de normele legislației ruse, contractele de muncă (contractele) și (sau) contractele colective.

Pentru a putea include costul formării în interesul unui angajat ca o cheltuială la calcularea impozitului unic, în contractul (colectiv) de muncă se precizează clar că aceste plăți suntplata in natura . În plus, este necesar să se țină seama de faptul că valoarea plăților în natură nu trebuie să depășească 20% din salariul lunar acumulat al angajatului (articolul 131 din Codul Muncii al Federației Ruse).

Concluzii similare rezultă din paragraful 2 al scrisorii Ministerului de Finanțe al Rusiei din 21 decembrie 2011 Nr. 03-03-06/1/835. În ciuda faptului că această scrisoare este dedicată plății pentru educația copiilor angajaților și se adresează plătitorilor de impozit pe venit, explicațiile date în ea pot fi aplicate și situației în cauză.

Trebuie menționat că, dacă o organizație califică costurile de formare a unui angajat în interesul său drept remunerație în natură, impozitul pe venitul personal va trebui reținut din suma specificată (subclauza 1, clauza 2, articolul 211 din Codul fiscal al Federația Rusă).

UTII

Obiectul impozitării UTII este venitul imputat (clauza 1 a articolului 346.29 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, costul pregătirii unui angajat în interesul său nu afectează calculul bazei de impozitare.

OSNO și UTII

Organizațiile care combină sistemul fiscal general și UTII trebuie să țină evidențe separate ale veniturilor și cheltuielilor primite din diferite tipuri de activități (clauza 9 din articolul 274 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cu toate acestea, costurile de formare a unui angajat în interesul său nu pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit (subclauza 23, clauza 1, clauza 3, articolul 264, clauza 1, articolul 252 din Codul fiscal al Federației Ruse). Obiectul impozitării UTII este venitul imputat (clauza 1 a articolului 346.29 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cheltuielile organizației nu afectează calculul bazei de impozitare.

Astfel, în scopul calculării impozitului pe venit și UTII, nu este necesară distribuirea cheltuielilor asociate cu studiile unui angajat în interesul său între diferitele tipuri de activități.

Obținerea unei educații pe cheltuiala angajatorului este foarte benefică pentru angajat. La urma urmei, educația plătită este scumpă astăzi. Obținerea de noi competențe în cadrul unei profesii sau specialități existente este, de asemenea, benefică. Angajatorul se va schimba, dar aptitudinile vor rămâne la persoana respectivă. Care este situația cu plata impozitului pe venitul personal în această materie? Vom analiza acest subiect în articolul nostru.

Drept sau datorie?

Drepturile și obligațiile angajatorului cu privire la formarea și formarea profesională suplimentară a salariaților sunt prevăzute la art. 196 Codul Muncii al Federației Ruse.

Pe de o parte, nevoia de pregătire profesională a angajaților și educație profesională suplimentară pentru propriile nevoi este determinată de angajator.

Pe de altă parte, în art. 197 din Codul Muncii al Federației Ruse prevede că angajații au dreptul la formare și educație profesională suplimentară. Se implementeaza prin incheierea unui acord intre angajat si angajator.

Există o contradicție aici? În opinia noastră, nu. Angajatorul pur și simplu nu are dreptul să se amestece cu un angajat dacă dorește să obțină unul sau altul nivel de educație. Cu toate acestea, întreaga povară a cheltuielilor (cu excepția beneficiilor prevăzute direct în legislația actuală) pentru obținerea educației în acest caz cade pe umerii salariatului însuși.

Notă!

Formarea salariaților și formarea profesională suplimentară a acestora se realizează de către angajator în condițiile și în modul prevăzute în contractul colectiv sau de muncă. Adevărat, în cazurile prevăzute de legislația Federației Ruse, angajatorul este obligat să ofere formare profesională sau educație profesională suplimentară dacă aceasta este o condiție pentru ca angajații să efectueze anumite tipuri de activități (de exemplu, aceasta este o pregătire avansată obligatorie pentru auditori). , care este prevăzut în Legea federală nr. 307-FZ din 30 decembrie 2008 „Cu privire la activitățile de audit”).

Subtilități în termeni

Să remarcăm că, dacă o companie plătește pentru studiile de institut ale școlarului de ieri, pe care apoi intenționează să-l angajeze, regulile clauzei 21 din art. 217 din Codul Fiscal al Federației Ruse se aplică și în acest caz.

Seminarii si consultatii

În prezent, activitățile educaționale desfășurate prin cursuri unice, inclusiv sub formă de prelegeri, stagii și seminarii, nu sunt licențiate decât dacă se realizează certificarea pe baza rezultatelor acestora și nu se eliberează documente educaționale.

Pe baza acestui fapt, în opinia noastră, seminariile pot fi împărțite în două tipuri: educaționale și de consultanță.

Numai acele companii care au licență pentru a desfășura activități educaționale au dreptul de a desfășura seminarii de formare. La finalizarea formării, studenții primesc un document de studii - un certificat de pregătire avansată sau o diplomă de recalificare profesională. Aceste documente finale sunt indicate direct în paragraful 19 din Ordinul nr. 499 al Ministerului Educației din Rusia din 1 iulie 2013.

Nu este necesară o licență pentru a desfășura seminarii de consultanță.

Reținem că în conformitate cu paragraful 20 al art. 2 din Legea nr. 273-FZ, antreprenorii care desfășoară astfel de activități sunt tratați ca organizații care desfășoară activități educaționale. Iar potrivit paragrafului 1 al art. 21 din Legea nr. 273-FZ, activitățile educaționale se desfășoară atât de către organizațiile educaționale, cât și de către antreprenori. De asemenea, în virtutea prevederilor alin. 1 și 5 ale art. 32 din Legea nr. 273-FZ, un antreprenor desfășoară activități educaționale fie el însuși, fie cu implicarea personalului didactic. Dacă un antreprenor atrage profesori terți, atunci are nevoie de o licență. Și dacă desfășoară activități educaționale în mod independent, atunci obținerea unei licențe în temeiul clauzei 2 a art. 91 din Legea nr. 273-FZ nu este necesar (a se vedea, de exemplu, scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 18 august 2014 nr. 03-04-05/41163).

Dar cum putem confirma faptul că un antreprenor are dreptul de a desfășura activități educaționale? Singurul document oficial în această situație este, în mod ciudat, un certificat de înregistrare de stat a unui antreprenor individual, în care activitatea educațională este indicată ca tip de activitate economică. Formal, se dovedește că un antreprenor „singuratic” are dreptul de a conduce seminarii educaționale fără a avea deloc o licență educațională.

De regulă, plata de către angajator pentru participarea unui angajat al companiei la un seminar (atât educațional, cât și de consultanță) nu implică necesitatea calculării impozitului pe venitul personal pentru angajat.

Amintim că, pe lângă paragraful 21 constant menționat al art. 217 din Codul fiscal al Federației Ruse există și clauza 3 din art. 217 Codul Fiscal al Federației Ruse. Se precizează că toate tipurile de plăți compensatorii stabilite de legislația actuală a Federației Ruse nu sunt supuse impozitului pe venitul personal (în limitele stabilite în conformitate cu legislația Federației Ruse), inclusiv cele legate de rambursarea altor cheltuieli, inclusiv cheltuieli pentru îmbunătăţirea nivelului profesional al angajaţilor.

Și dacă participarea la seminar se realizează la inițiativa angajatorului (articolul 196 din Codul Muncii al Federației Ruse) pentru a crește eficiența îndeplinirii sarcinilor de serviciu de către angajați, plata costului seminarului nu nu fac obiect al impozitului pe venitul persoanelor fizice.

De asemenea, judecătorii împărtășesc această opinie (a se vedea, de exemplu, rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 27 septembrie 2013 în cazul nr. A40-5827/13-115-13). Pentru a demonstra că, în această situație, participarea la seminar nu este în interesul companiei, ci în interesul personal al salariatului însuși, ceea ce înseamnă că art. 211 din Codul Fiscal al Federației Ruse, autoritățile fiscale însele trebuie să raporteze beneficiile primite în natură. Și această sarcină este extrem de dificilă.

Cu toate acestea, atunci când desfășurați seminarii de o zi și veți fi de acord că aceasta este majoritatea, există o problemă cu calcularea impozitului pe venitul personal.

Cazul se află la paragraful 11 ​​din Regulamentul privind specificul trimiterii salariaților în deplasări de afaceri, aprobat. Decretul Guvernului Federației Ruse din 13 octombrie 2008 nr. 749, care stabilește că atunci când călătorește în scop de afaceri într-o zonă din care angajatul, pe baza condițiilor de comunicare de transport și a naturii muncii prestate, are posibilitatea să se întoarcă zilnic la domiciliul său permanent, diurnele nu se plătesc.

Cu toate acestea, mulți angajatori încă plătesc un fel de compensație bănească unui angajat care este trimis la un seminar de o zi. O asemenea generozitate este supusă impozitului pe venitul personal? În scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 2 septembrie 2015 nr. 03-04-06/50607, oficialii consideră că nu este impozitat, dar într-o măsură limitată.

Potrivit paragrafului 3 al art. 217 din Codul fiscal al Federației Ruse, rambursarea cheltuielilor de călătorie nu este supusă impozitului pe venitul personal. Dar aceeași normă prevede că atunci când un angajator plătește unui contribuabil cheltuieli pentru călătoriile de afaceri atât în ​​țară, cât și în străinătate, venitul supus impozitării nu include diurnele plătite în conformitate cu legislația Federației Ruse, dar nu mai mult de 700 de ruble. . pentru fiecare zi a unei călătorii de afaceri în Federația Rusă și nu mai mult de 2.500 de ruble. pentru fiecare zi în care vă aflați într-o călătorie de afaceri în străinătate.

Atunci când un salariat este trimis într-o călătorie de afaceri de o zi, după cum cred finanțatorii, sumele de bani plătite salariatului în schimbul diurnei sunt scutite de impozitare în sumele prevăzute la alin.3 al art. 217 din Codul Fiscal al Federației Ruse (a se vedea, de exemplu, scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 26 mai 2014 Nr. 03-03-06/1/24916).

Apropo, să reamintim că Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 11 septembrie 2012 nr. 4357/12 prevede că sumele plătite angajaților care sunt trimiși în călătorii de afaceri de o zi nu sunt recunoscute. ca diurne în sensul folosit de legislaţia muncii. Instanța a recunoscut aceste sume drept rambursare pentru alte cheltuieli ale angajatului legate de deplasarea de afaceri. Și s-ar putea presupune că întreaga sumă a compensației primite de angajat nu este supusă impozitului pe venitul personal, cu condiția ca cheltuielile acestuia să fie susținute de documente justificative și angajatorul să considere aceste cheltuieli justificate și rezonabile.

Cu toate acestea, ghidat de paragraful 3 al art. 217 din Codul fiscal al Federației Ruse, instanța a considerat că valoarea compensației plătite de angajator pentru călătoriile de afaceri de o zi, care nu este inclusă în venitul impozabil, este, de asemenea, limitată la suma de 700 de ruble.

În opinia noastră, în această situație neclară, contribuabilii ar trebui să se ghideze după poziția destul de clară a autorităților fiscale din scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 26 martie 2013 Nr. ED-4-3/5200@, care a adus scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 1 martie 2013 nr.03-04 la executarea universală -07/6189. Se spune că în cazul în care un salariat trimis pentru o zi are dovezi justificative ale cheltuielilor sale, compensarea în sumele documentate nu este supusă impozitului pe venitul persoanelor fizice, iar dacă nu există o astfel de confirmare, compensarea în sumele stabilite la alin.3 al art. 217 Codul Fiscal al Federației Ruse. Vă rugăm să rețineți că această scrisoare nu a fost anulată.

Acordul studenților

În conformitate cu art. 198 din Codul Muncii al Federației Ruse, angajatorul are dreptul de a încheia un contract de student cu un solicitant de locuri de muncă sau un angajat al companiei sale pentru a primi studii fără întrerupere sau fără întrerupere a muncii.

Un contract de student cu un angajat este suplimentar contractului de muncă.

Este valabil de la data specificată în prezentul acord pentru perioada stipulată de acesta.

Ucenicia este organizată sub formă de formare individuală, în echipă, curs și alte forme.

Angajații care urmează cursuri de formare în cadrul companiei, prin acord cu angajatorul, pot fi eliberați complet de muncă în baza unui contract de muncă sau pot efectua această muncă pe bază de normă parțială. Pe perioada de valabilitate a contractului de ucenicie, salariații nu pot fi implicați în ore suplimentare sau trimiși în deplasări de afaceri care nu au legătură cu ucenicia. În același timp, ucenicii sunt supuși legislației muncii, inclusiv legislației privind protecția muncii.

Articolul 204 din Codul Muncii al Federației Ruse prevede că studenții primesc o bursă în timpul perioadei de ucenicie, a cărei valoare este determinată de contractul de ucenicie și depinde de calificările obținute, dar nu poate fi mai mică decât salariul minim.

Persoanele care au încheiat cu succes o ucenicie, la încheierea unui contract de muncă cu angajatorul în baza căruia au fost instruite, nu sunt supuse unei perioade de probă.

Dacă la încheierea uceniciei, fără un motiv întemeiat, ucenicul nu își îndeplinește obligațiile care îi revin prin contract, inclusiv neînceperea muncii, acesta, la cererea angajatorului, îi restituie bursa primită în timpul uceniciei, precum și rambursează alte cheltuieli efectuate de angajator în legătură cu ucenicia.

Așadar, bursele plătite pe baza acordurilor studenților sunt supuse impozitului pe venitul personal (asta a fost menționat în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 17 august 2007 nr. 03-04-06-01/294 și din 7 mai, 2008 Nr. 03-04-06-01 /123).

Cert este că la determinarea bazei de impozitare pe venitul persoanelor fizice se iau în considerare toate veniturile contribuabilului în numerar și în natură.

Da, la paragraful 3 al art. 217 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește o listă de plăți scutite de impozitul pe venitul personal. Și printre acestea se numără plățile compensatorii legate de îndeplinirea sarcinilor de muncă. Dar bursele nu sunt recunoscute ca plăți compensatorii, deoarece sunt plătite persoanelor fizice care nu sunt în cadrul contractelor de muncă sau de drept civil. În plus, bursele pentru contractele studenților nu sunt indicate în lista sumelor scutite aprobată la paragraful de mai sus.

Să observăm că art. 164 din Codul Muncii al Federației Ruse conectează primirea compensației cu plăți bănești stabilite pentru a rambursa angajaților costurile asociate cu îndeplinirea sarcinilor lor de muncă.

Este imposibilă aplicarea clauzei 11 din Art. în acest caz. 217 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care scutește de la impozitul pe venitul personal bursele pentru studenții, studenții și studenții absolvenți ai instituțiilor de învățământ profesional superior, care le sunt plătite de instituțiile de învățământ. Într-adevăr, în acest caz, bursele sunt plătite studenților de către un potențial angajator, și nu de către instituțiile de învățământ în sine.

Ei bine, venitul primit de student pentru muncă în timpul orelor practice, desigur, se referă la venitul său, care alcătuiește baza de impozitare pentru impozitul pe venitul personal.

Student absolvent - student

Sună puțin ciudat, dar acum aproape orice companie poate încheia un contract de ucenicie cu un student absolvent.

Cert este că înainte de intrarea în vigoare a Legii federale din 2 iulie 2013 nr. 185-FZ în art. 198 din Codul Muncii al Federației Ruse a precizat că angajatorul are dreptul de a încheia un contract de ucenicie pentru formare profesională cu un solicitant de locuri de muncă și un acord de ucenicie pentru formare sau recalificare profesională la locul de muncă sau cu un angajat al companiei. în sine.

Acum în art. 198 din Codul Muncii al Federației Ruse prevede că angajatorul are dreptul de a încheia un contract de student cu un solicitant de locuri de muncă sau un angajat al unei anumite companii pentru a primi studii fără întrerupere sau fără întrerupere a muncii.

Prevederile art. 12 din Legea nr. 273-FZ clasifică programele de învățământ din învățământul superior ca principalele programe de învățământ profesional, inclusiv programe de formare a personalului științific și pedagogic în școala liceală. Astfel, studiul postuniversitar este una dintre etapele de învățământ, de aceea intră și sub art. 198 Codul Muncii al Federației Ruse.

Care sunt beneficiile pentru un angajator de a încheia un contract de student cu un student absolvent?

Potrivit art. 207 din Codul Muncii al Federației Ruse, în cazul în care un student, la încheierea uceniciei, fără un motiv întemeiat, nu își îndeplinește obligațiile care îi revin conform contractului de ucenicie, acesta, la cererea angajatorului, returnează bursa. primite în timpul uceniciei către acesta și, de asemenea, rambursează alte cheltuieli efectuate de angajator în legătură cu ucenicia.

Dar, în lipsa unui contract de ucenicie încheiat, angajatorul nu are temeiuri legale pentru a colecta de la angajat costurile legate de formare (a se vedea, de exemplu, Hotărârea de Casație a Curții Supreme a Republicii Karelia din 25 noiembrie 2011 nr. 33-3480/2011).

În ceea ce privește impozitul pe venitul personal, dacă un student absolvent studiază în instituții de învățământ ruse care au licența corespunzătoare sau instituții de învățământ străine care au statutul corespunzător, el poate conta pe aplicarea clauzei 21 a art. 217 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Pregătirea personalului pentru producția nouă

Dacă o companie lansează o nouă unitate de producție, instruirea cu privire la modul de operare este adesea oferită de furnizorul de echipamente însuși, ceea ce este destul de logic. Și aici se pune întrebarea cu privire la venitul impozabil al angajaților primit sub formă de formare profesională.

Dacă compania cheltuiește costurile de pregătire a personalului prin articolele de servicii de consultanță sau alte cheltuieli, atunci nu este nevoie să vă faceți griji cu privire la perceperea impozitului pe venit personal angajaților. Deoarece nu dețin documente despre recalificarea pe care au primit-o, atunci nu le-au fost prestate servicii personal și, prin urmare, nu au primit niciun venit.

Dacă aceleași costuri intră la rubrica cheltuielilor pentru formarea profesională, recalificarea și formarea avansată a salariaților, problema reținerii impozitului pe venitul personal din veniturile acestora ar trebui decisă, în opinia noastră, pe baza prezenței sau absenței interesului personal al angajaților. în rezultatele antrenamentului.

Cert este că aici, în opinia noastră, clauza 21 al art. 217 Codul Fiscal al Federației Ruse. La urma urmei, dacă instruirea angajaților companiei este efectuată de un furnizor de echipamente, atunci este puțin probabil ca acesta să aibă o licență pentru a desfășura activități educaționale sau statutul corespunzător.

Atunci întrebarea, aparent, ar trebui rezolvată în acest fel.

Dacă angajații primesc pregătire suplimentară într-o specialitate pe care o au deja, dar numai legată de noile tehnologii (sau echipamente noi), atunci nu va fi ușor pentru funcționarii fiscali să le atribuie interes personal. Ei doar își îmbunătățesc abilitățile în cadrul unei producții strict specifice.

Această situație apare cel mai adesea atunci când apar echipamente noi în loc de unul similar, dar depășit. Apoi, același personal primește pur și simplu abilități suplimentare.

Dacă angajații primesc și noi calificări în timp ce se pregătesc să lucreze la o nouă unitate de producție, atunci putem deja vorbi despre prezența interesului personal. La urma urmei, ei pot lucra cu calificările nou dobândite la orice alte întreprinderi, astfel încât autoritățile fiscale pot încerca să aplice clauza 2 a art. 211 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Această situație apare atunci când o companie stăpânește o producție complet nouă, iar angajații săi încep să stăpânească noi profesii și specialități.

PE. Matsepuro, avocat

Antrenăm angajatul cu condiția de a lucra

Cum să întocmești corect un acord de formare, să ții cont de cheltuielile de formare și să plătești „taxe pe salarii” pentru acestea

Uneori, angajatorii plătesc angajații pentru formarea lor profesională (de exemplu, formare avansată sau învățământ profesional superior sau secundar). În schimb, angajații se angajează să lucreze pentru angajator pentru o anumită perioadă de timp după absolvire. Articolele 197, 199 din Codul Muncii al Federației Ruse. Dacă salariatul nu îndeplinește această condiție, atunci, ca regulă generală, trebuie să ramburseze angajatorului costurile pregătirii sale. Articolele 207, 249 din Codul Muncii al Federației Ruse. Să vedem cum să întocmim un acord de instruire a unui angajat în astfel de condiții încât să fie respectate interesele angajatorului. Să ne amintim, de asemenea, dacă orice cheltuieli pentru formarea angajaților pot fi luate în considerare în scopul impozitului pe venit și dacă sunt supuse „impozitelor pe salarii”.

Oferim instruire angajaților

Cât de competent veți oficializa relația cu angajatul în ceea ce privește pregătirea acestuia pe cheltuiala organizației va depinde în mare măsură de posibilitatea de a recupera de la acesta sumele cheltuite pentru formare dacă acesta demisionează înainte de încheierea mandatului său.

În aceste scopuri, o comandă de trimitere a unui angajat la instruire nu este suficientă. Hotărârea de casație a Curții Regionale din Khabarovsk din 13 iulie 2011 Nr. 33-4793. Aveți nevoie de un document care să înregistreze acordul dvs. cu angajatul privind plata pentru pregătirea și munca acestuia. Poate fi realizat:

• <или>in contractul de munca Articolele 57, 249 din Codul Muncii al Federației Ruse;
• <или>în contractul de formare şi Articolele 197, 249 din Codul Muncii al Federației Ruse;
• <или>în contractul de student Artă. 198 Codul Muncii al Federației Ruse. Dar poate fi încheiat doar de organizațiile patronale.

Asigurați-vă că indicați în el profesia specifică (specialitate, calificare sau abilități și cunoștințe) dobândite de angajat, obligația acestuia de a urma cursuri de formare, obligația angajatorului de a-i oferi această oportunitate, durata și costul formării. Artă. 199 Codul Muncii al Federației Ruse.

În plus, trebuie să acordați o atenție deosebită următoarelor condiții.

CONDIȚIA 1. Tipul de antrenament

Instruirea poate fi orice - de la obținerea unei studii superioare până la participarea la un training de o zi sau la un seminar. Toate problemele de studiu sunt rezolvate de comun acord cu angajatul Articolele 57, , , 199 din Codul Muncii al Federației Ruse.

Cu toate acestea, dacă instruirea este obligatorie din cauza specificului activităților organizației dvs., atunci instanțele pot refuza recuperarea costurilor de formare de la angajat. Decizia Curții Supreme a Republicii Karelia din 23 septembrie 2011 Nr. 33-2873/2011. De exemplu, auditorii, lucrătorii medicali și specialiștii în operațiuni vamale sunt nevoiți să-și îmbunătățească calificările. Artă. 196 Codul Muncii al Federației Ruse; clauza 9 art. 11 din Legea din 30 decembrie 2008 nr. 307-FZ; subp. 1 clauza 3 art. 61, alin. 3 al art. 64 din Legea din 27 noiembrie 2010 nr.311-FZ. Și costurile formării unor astfel de lucrători sunt adesea suportate de angajatori, deoarece prezența specialiștilor calificați în personal este una dintre cerințele de licență.

ATENȚIM MANAGERUL

Dacă angajat pe baza contractat cu el acordul de formare este trimis la seminar, atunci nu există nicio garanție de 100% că va fi posibil să recupereze de la el costul unei astfel de pregătiri în cazul concedierii sale premature.

Studiul se poate desfășura în conformitate cu oricare dintre programele educaționale articolele 196-198 din Codul Muncii al Federației Ruse; subp. 2, 3 p. 1 art. 9, articolele 21-26 din Legea din 10 iulie 1992 nr. 3266-1 (denumită în continuare Legea nr. 3266-1):

• programele principale (învățământ profesional inițial, profesional secundar, învățământ superior sau postuniversitar);
• programe suplimentare (sub formă de pregătire avansată, stagii de practică, recalificare profesională și pp. 1, 7 din Regulamentul standard, aprobat. Decretul Guvernului nr. 610 din 26 iunie 1995). Educație suplimentară poate fi obținută prin studierea cu un antreprenor care desfășoară activități individuale de predare (nu are nevoie de licență pentru aceasta) clauza 2 art. 26, pp. 1, 2 linguri. 48 din Legea nr. 3266-1; clauza 4 din Regulament, aprobat. HG nr. 174 din 16 martie 2011;
• programe de formare profesională fără creșterea nivelului educațional. Acest lucru poate fi făcut nu numai de instituțiile de învățământ. clauza 1 art. 11.1 din Legea nr.3266-1, dar de asemenea:

Organizații comerciale (pentru formare de până la 72 de ore nu necesită licență Scrisori ale Ministerului Educației din 25 noiembrie 2003 Nr. 17-51-240/13; Ministerul Educației și Ministerul Muncii din 21 iulie 1998 Nr. 06-51-48in/23-10, 4226-NP);

Specialiști cu calificări adecvate (tutori, colegi de muncă (mentori), ale căror activități nu sunt, de asemenea, licențiate) clauza 3 art. 21 din Legea nr.3266-1.

Dar uneori apar dificultăți în recuperarea de la angajați a costurilor de formare în cadrul unui program de formare profesională, de exemplu, sub forma unor prelegeri și seminarii unice. Motivul este că o astfel de pregătire nu crește nivelul de educație al angajatului. Prin urmare, instanțele nu recunosc acest lucru ca pregătire. De exemplu, acest argument, printre altele, a fost dat de Curtea Supremă a Republicii Udmurt, refuzând să permită unei organizații să recupereze cheltuielile de călătorie de la un angajat care a finalizat un curs de seminarii de formare (seminarele în sine erau gratuite) Hotărârea de casație a Curții Supreme a Republicii Udmurt din 25 aprilie 2011.

CONDIȚIA 2. Perioada de lucru

ÎI SPUNEM MANAGERULUI

Contractul de formare poate prevedea că Perioada de lucru se prelungește pentru perioadele de boală și concediu ale salariatului.

Termenul de serviciu poate fi, de asemenea, orice - de la câțiva ani la câteva zile. Se stabilește și prin acord cu angajatul. Poate depinde, de exemplu, de costul formării, de durata acesteia și de valoarea noilor cunoștințe ale angajatului pentru companie.

CONDIȚIA 3. Motive de rambursare a costurilor de formare

Costul pregătirii poate fi recuperat de la un angajat numai dacă acesta renunță înainte de încheierea mandatului său (nu ocupă un nou post la finalizarea formării) din motive nejustificate. Articolele 207, 249 din Codul Muncii al Federației Ruse. Și ce motive sunt considerate valide sau lipsite de respect, legislația muncii nu spune. Instanța poate recunoaște concedierea unui angajat ca fiind valabilă, de exemplu, din cauza:

• cu reducerea numărului sau personalului de angajați în clauza 2 art. 81 Codul Muncii al Federației Ruse;
• cu absența muncii, când salariatul trebuie transferat la un alt loc de muncă în conformitate cu un raport medical m clauza 8 art. 77 Codul Muncii al Federației Ruse;
• cu recrutarea pentru serviciul militar clauza 1 art. 83 Codul Muncii al Federației Ruse.

Adică, atunci când un angajat nu renunță din proprie voință și nu este concediat din cauza acțiunilor sale vinovate.

Uneori, angajații solicită instanței să recunoască concedierea lor ca fiind valabilă din cauza pensionării, precum și din cauza încălcării de către angajator a legislației muncii, a altor reglementări, a condițiilor unui contract colectiv sau de muncă în Artă. 80 Codul Muncii al Federației Ruse. Instanțele, de regulă, nu recunosc astfel de motive ca fiind valabile, deoarece aceste circumstanțe nu împiedică angajatul să continue să lucreze.

Deci, de exemplu, Tribunalul Regional Sverdlovsk și Tribunalul orașului Moscova nu au recunoscut pensionarea ca un motiv valid de concediere într-o situație în care angajatul era deja pensionar la momentul încheierii contractului de formare. Hotărârile Tribunalului Regional Sverdlovsk din 10 mai 2011 nr. 33-6248/2011; Tribunalul orașului Moscova din 12 noiembrie 2010 Nr. 33-34969. Judecătoria Perm nu a considerat concedierea ca fiind justificată din cauza unor astfel de încălcări ale angajatorului ca neasigurarea de îmbrăcăminte specială, trecerea la muncă cu normă parțială și încetarea eliberării bonurilor de alimente. Hotărârea Judecătoriei Perm din 22 iunie 2010 Nr. 33-5145. Dar Curtea Supremă a Republicii Udmurt nu a recunoscut prezența copiilor și veniturile mici drept motiv valabil pentru concedierea unui angajat.

CONDIȚIA 4. Lista cheltuielilor de formare rambursabile

Costurile de formare a angajaților constau adesea în următoarele sume:

• taxe de școlarizare. De obicei, nu există probleme cu colecția sa;
• cheltuielile asociate cu formarea, de exemplu, sub formă de garanții și compensații:

• <или>prevăzută legislatia muncii:

Cheltuieli de călătorie pentru pregătire avansată în altă locație și Artă. 187 Codul Muncii al Federației Ruse;

Plata o dată pe an pentru călătoria către și de la locul de studii în cazul învățământului la distanță la o universitate sau școală tehnică. Articolele 173, 174 din Codul Muncii al Federației Ruse;

Câștigurile medii (stipendii) în timpul vacanțelor de studiu sau al formării în afara locului de muncă articolele 173-176, , 204 Codul Muncii al Federației Ruse;

• <или>stabilite de noi înșine angajator(de exemplu, o diurnă sporită, plata pentru călătorie și concediu de studii atunci când un angajat primește educație la nivelul corespunzător nu pentru prima dată sau în instituții de învățământ care nu au acreditare de stat) Articolele 177, 196 din Codul Muncii al Federației Ruse.

Problema colectării altor sume decât costul instruirii în sine este soluționată în mod ambiguu în instanțe.

Uneori, instanțele le colectează doar pentru că obligația de a le despăgubi este prevăzută în contractul de formare. De exemplu, instanțele au recuperat cheltuielile de călătorie de la angajați atunci când călătoria la locul de formare a fost oficializată ca o călătorie de afaceri și acordul conținea o prevedere expresă pentru rambursarea acestora și Definițiile Curții Supreme din 28 noiembrie 2005 Nr. 81-B 05-30; Tribunalul Regional Moscova din 06.01.2010 Nr. 33-10513.

Iar uneori problema colectării cheltuielilor aferente se rezolvă în funcție de faptul că acestea sunt stabilite de legislația muncii sau chiar de angajator. Astfel, instanțele nu au început să recupereze de la salariat câștigul mediu plătit acestuia în timpul concediilor de studii la primirea primei studii superioare, în ciuda faptului că contractul de formare prevedea obligația salariatului de a rambursa toate cheltuielile de formare. Acest lucru s-a explicat prin faptul că angajatorul, în temeiul Codului Muncii, trebuia să acorde salariatului un astfel de concediu plătit înainte articolele 164, 165, 173 din Codul Muncii al Federației Ruse; Hotărârea Tribunalului Regional Sverdlovsk din 28 martie 2006 Nr. 33-2139/2006; clauza 2 din Practica judiciară în cauze civile pentru a doua jumătate a anului 2006 a Curții Supreme a Republicii Karelia. Și într-un alt caz, lucrătorii au fost trimiși într-o călătorie de afaceri pentru a se instrui într-o altă specialitate, iar instanța le-a recuperat cheltuielile de călătorie. La urma urmei, astfel de cheltuieli sunt efectuate pe cheltuiala angajatorului numai dacă angajatul este trimis într-o călătorie de afaceri pentru a-și îmbunătăți calificările (adică într-o specialitate existentă) Artă. 187 Codul Muncii al Federației Ruse; Decizia Tribunalului Sankt Petersburg din 17 august 2010 Nr. 33-8104/2010.

CONDIȚIA 5. Cuantumul compensației pentru cheltuielile de formare

Angajatul trebuie să ramburseze costurile de formare proporțional cu timpul nelucrat după finalizarea formării, cu excepția cazului în care contractul de formare prevede altfel și Artă. 249 Codul Muncii al Federației Ruse. Având în vedere variabilitatea acestei norme, mulți angajatori prevăd în acord că cheltuielile de studii sunt rambursate nu proporțional, ci integral.

ÎI SPUNEM MANAGERULUI

Dacă nu există nicio prevedere în acord ca angajatul să ramburseze integral costurile de formare, atunci organizația nu va primi înapoi toate cheltuielile de formare. Instanța le va recupera de la salariat numai în cuantum proporțional cu timpul nemuncat.

Unele instanțe consideră că este legală condiția de despăgubire integrală Hotărârea Tribunalului din Moscova din 16 septembrie 2010 nr. 33-26447. Iar alții consideră că o astfel de condiție înrăutățește poziția lucrătorului în comparație cu condițiile care îi sunt garantate de legislația muncii. Hotărârea de casație a Curții Supreme a Republicii Udmurt din 01.09.2010 nr. 33-2849; Rezoluția Prezidiului Tribunalului Regional Celiabinsk din 19 martie 2008 Nr. 44-G -38/2008. La urma urmei, responsabilitatea contractuală a salariatului față de angajator nu poate fi mai mare decât cea prevăzută de Codul Muncii. Artă. 232 Codul Muncii al Federației Ruse. Prin urmare, potrivit acestor instanțe, salariatul trebuie să despăgubească angajatorul pentru suma cheltuită pentru studii proporțional cu timpul nemuncat.

CONDIȚIA 6. Reținerea cheltuielilor de formare de la angajat fără acordul acestuia

Unii angajatori prevăd în contractul de formare dreptul de a deduce cheltuielile de formare din plățile datorate la concediere, fără cererea angajatului. Ei consideră această condiție drept consimțământul angajatului la reținere, care face posibilă deducerea oricărei sume din plățile care îi sunt datorate, adică fără a lua în considerare limitarea de 20% Artă. 248 Codul Muncii al Federației Ruse. Până la urmă, el a semnat acordul.

Atenţie

Valoarea cheltuielilor de formare care trebuie rambursată nu se limitează la salariul mediu lunar al angajatului Articolele 207, 241, 242 din Codul Muncii al Federației Ruse.

Dar există o altă opinie - este necesară o declarație separată dacă suma reținută depășește câștigul mediu lunar al angajatului. Întrucât costurile de formare trebuie recuperate de la angajat conform regulilor de despăgubire pentru daune materiale și articolele 137, 248 din Codul Muncii al Federației Ruse; Hotărârea Curții Constituționale din 15 iulie 2010 nr. 1005-О -О. Adică, dacă angajatul nu este de acord să ramburseze voluntar astfel de cheltuieli, iar valoarea acestora nu depășește câștigul său mediu lunar, atunci acestea pot fi reținute din salariu, dar în valoare de cel mult 20%. Iar dacă depășesc sau cuantumul datoriei este mai mare de 20% din plățile datorate salariatului la concediere, cheltuielile trebuie recuperate prin instanță. Dacă inspectorul de muncă consideră așa, este posibilă o amendă.

Termenul de depunere în justiție este de 1 an, care începe, de regulă, din ziua concedierii fără motiv întemeiat. Artă. 392 Codul Muncii al Federației Ruse; Hotărârea Tribunalului din Moscova din 26 august 2010 nr. 33-26619/2010. Dar într-o zi instanța a luat ca punct de plecare ziua inventarierii datoriilor și Hotărârea Tribunalului din Moscova din 14 iunie 2011 nr. 33-16078.

CONDIȚIA 7. Sancțiuni pentru rambursarea cu întârziere a cheltuielilor de formare

Ca regulă generală, un angajat trebuie să despăgubească angajatorul numai pentru prejudiciul real direct și nu este obligat să compenseze veniturile pierdute. Articolele 233, 242 din Codul Muncii al Federației Ruse.

Pe baza acestui fapt, unele instanțe recunosc că un angajat nu ar trebui să plătească o penalitate în cazul în care se încalcă termenul de rambursare a cheltuielilor de formare, chiar dacă acest lucru este prevăzut în contract. Artă. 206 Codul Muncii al Federației Ruse; clauza 1 art. 330 Cod civil al Federației Ruse; Hotărârile Tribunalului Regional Moscova din 10 martie 2011 nr. 33-4885; Tribunalul Moscova din 8 iunie 2011 Nr. 4g/2-4445/11, din 24 noiembrie 2010 Nr. 33-36552.

Dar uneori se percepe în continuare o penalizare pe motiv că contractul de formare poate conține condiții neprevăzute de Codul Muncii. Artă. 199 Codul Muncii al Federației Ruse; Hotărârea Tribunalului din Moscova din 12 noiembrie 2010 nr. 33-34969. În acest caz, pedeapsa poate fi redusă.

CONDIȚIA 8. Obiectivul de învățare

Pentru a ține cont de costul instruirii în cheltuielile fiscale, este important ca pregătirea angajaților să fie de natură de producție. clauza 1 art. 252, sub. 23 clauza 1, clauza 3 art. 264, sub. 33 clauza 1, clauza 2 art. 346.16 Cod fiscal al Federației Ruse; Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal pentru Moscova din 19 august 2008 Nr. 21-11/077579@; Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Regiunii Moscova din 13 mai 2008 Nr. KA-A40/3775-08. Prin urmare, indicați în acord ce necesități inițiați formarea (de exemplu, pentru a stăpâni noile tehnologii, a extinde producția, a crește baza de clienți, a crește eficiența lucrătorilor sau a calificărilor acestora în legătură cu modificările legislației) Artă. 196 Codul Muncii al Federației Ruse.

Un acord de formare ar putea arăta cam așa: Artă. 199 Codul Muncii al Federației Ruse.

Acordul de formare nr. 1

Societatea cu răspundere limitată „Silhouette” reprezentată de directorul general Natalya Vladimirovna Malinovskaya, care acționează pe baza statutului, denumit în continuare „Angajatorul”, pe de o parte, și Nina Nikolaevna Frolova, denumită în continuare „Angajatul”, pe de altă parte, a fost de acord cu următoarele.

1. In vederea extinderii serviciilor oferite de Siluet SRL Condiția 8. Scopul învățării Angajatul este trimis departe de serviciu
pentru instruire în împletitură franceză din 16.01.2012 până în 20.01.2012 la SRL „Centrul de artă a coaforului” (Moscova) cu o durată de 40 (patruzeci) de ore și care costă 7.500 (șapte mii cinci sute) de ruble. Condiția 1. Tipul de pregătire(denumită în continuare formare).

2. Angajatorul se obligă să plătească salariatului costurile de formare, cazare la locul de pregătire, deplasare la locul de formare și retur, precum și să plătească salariul mediu pentru zilele de formare (denumite în continuare costuri de formare) .

3. Pregătirea reușită este confirmată de certificatul de maestru în împletitură franceză eliberat Angajatului de către Center for Hairdressing Art LLC.

4. La finalizarea instruirii, Angajatul se angajează să lucreze pentru Angajator 6 (Șase) luni. Condiția 2. Perioada de serviciu Această perioadă se prelungește în timp ce Salariatul se află în concediu și concediu medical.

5. În cazul concedierii din propria voință sau din cauza unor acțiuni vinovate înainte de expirarea perioadei de serviciu specificate în clauza 4 din prezentul acord, precum și în cazul unei pregătiri nesatisfăcătoare (neconfirmată printr-un certificat) Condiția 3. Motive pentru rambursarea costurilor de formare Angajatul se obligă să ramburseze integral Angajatorului
toate costurile de formare specificate în clauza 2 din prezentul acord. Condiția 4. Lista cheltuielilor de formare rambursabile
și Condiția 5. Valoarea compensației pentru cheltuielile de formare

6. Cheltuielile de formare pot fi deduse prin ordin al Angajatorului de la Salariat fără aplicare suplimentară din partea acestuia. Angajatul este de acord ca costurile de formare să fie deduse din orice plăți care i se datorează. Condiția 6. Reținerea cheltuielilor de formare de la un angajat fără acordul acestuia

7. Dacă, la concedierea Salariatului, costurile de formare nu sunt reținute în totalitate, atunci suma rămasă a datoriei trebuie rambursată de către Salariat în termen de o lună de la data concedierii.
În caz de întârziere, se percep penalități asupra sumei datoriei în baza unei cote de 20% pe an. Condiția 7. Sancțiuni pentru rambursarea cu întârziere a cheltuielilor de formare

Zile de studiu în foaia de pontaj (formular nr. T-12 aprobat Hotărârea Comitetului de Stat pentru Statistică din 5 ianuarie 2004 Nr.1) contabilul notează următoarele:

• <если>angajatului i se acordă concediu suplimentar plătit în legătură cu formarea, atunci codul este „U”, iar dacă nu este plătit - „UD”;
• <если>angajatul este trimis într-o călătorie de afaceri pentru a urma cursuri, apoi se introduce „K”;
• <если>angajatul are dreptul la o săptămână de lucru scurtată în legătură cu formarea cu fracțiune de normă (seară), apoi este marcată „UV”;
• <если>angajatul este instruit cu separare completă de lucru în aceeași zonă, atunci este indicat „PK”, iar dacă este într-o zonă diferită - „PM”.

Calculăm impozite și contribuții din cheltuielile educaționale

Tipul de impozit/taxa	Procedura de contabilizare a cheltuielilor de formare
Taxa de școlarizare
Impozit pe venit	Se iau în considerare la alte cheltuieli: <если>formarea este efectuată de o organizație rusă care are o licență „educațională” (o organizație străină cu același statut), apoi în conformitate cu articolul "cheltuieli de formare" subp. 23 clauza 1, clauza 3 art. 264 Codul Fiscal al Federației Ruse. În acest caz, trebuie să aveți următoarele documente clauza 3 art. 264 Codul Fiscal al Federației Ruse: un acord de instruire cu angajatul (dacă nu indică necesitatea de producție a studiului, atunci veți avea nevoie și de o comandă pentru a trimite angajatul la instruire, indicând motivul); acord cu o organizație de formare; o copie a licenței organizației de formare. Mai mult, este necesar pentru orice antrenament, indiferent de durata acestuia; documente privind taxele de școlarizare; document care confirmă finalizarea pregătirii (certificat de servicii prestate; copie diplomă, certificat, certificat; certificat de pregătire, dacă este de lungă durată). Inspectorii doresc adesea să vadă acest document, în ciuda faptului că costul instruirii poate fi recunoscut ca cheltuieli fiscale la un moment dat, fără a aștepta încheierea acestuia - la data plății, la prezentarea documentelor de plată către dvs. sau în ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare. subp. 3 alin.7 art. 272 Codul Fiscal al Federației Ruse; Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Regiunii Moscova din 06.07.2011 Nr. KA-A40/5289-11; <если>alte instruiri (de exemplu, o prelegere unică, cursuri într-un centru de formare fără licență), apoi cum servicii de consultanță subp. 15 clauza 1 art. 264 Codul Fiscal al Federației Ruse; Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal pentru Moscova din 28 iunie 2007 nr. 20-12/060987; Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Regiunii Moscova din 8 octombrie 2010 Nr. KA-A40/10448-10 sau cum alte costuri diverse asociate cu producția sau vânzările

Întrebare:

Ca companie, vrem să plătim pentru formarea angajaților. Dar vrem să plătim parțial, să zicem 50% pentru orice curs sau formare profesională. Poate fi dedus legal 50% din costul școlarizării din salariul unui student? Ce sumă de salariu sau salariu poate fi reținută lunar sau poate fi dedusă doar 50% de companie, iar 50% plătită chiar de angajat? Să presupunem că o depune în contul companiei. De asemenea, sunt interesați de fiscalitate și contabilitate, precum și de consecințele pentru companie și angajat. Contribuții, deduceri, impozite etc.).

Răspuns:

Dacă instruirea are loc la inițiativa angajatorului.

Potrivit art. 187 din Codul Muncii al Federației Ruse, atunci când un angajator trimite un angajat la formare profesională sau la educație profesională suplimentară în afara muncii, acesta își păstrează locul de muncă (poziția) și salariul mediu la locul său principal de muncă. Angajații trimiși pentru formare profesională sau învățământ profesional suplimentar departe de muncă în altă locație sunt plătiți pentru cheltuielile de deplasare în modul și suma care sunt prevăzute pentru persoanele trimise în călătorii de afaceri.

Întrucât formarea este dreptul angajatului și nu obligația acestuia (articolul 21, 197 din Codul Muncii al Federației Ruse), prin urmare, angajatorul are dreptul de a-l obliga pe angajat să studieze numai în timpul programului său de lucru și numai dacă acest lucru formarea este obligatorie din cauza unei indicari directe a legii sau o asemenea obligatie este atribuita salariatului cu contract de munca.

Formarea (formarea avansată) a unui angajat în direcția angajatorului se realizează pe cheltuiala angajatorului însuși, și nu a angajatului. În același timp, trimiterea unui angajat la instruire în afara orelor de lucru este posibilă numai cu acordul angajatului.

Dacă un angajat este de acord să studieze în timpul orelor de lucru, se recomandă să încheie un acord separat cu el (de exemplu, un acord de ucenicie - articolul 198 din Codul Muncii al Federației Ruse), inclusiv o condiție privind plata zilelor de formare. sau acordarea salariatului zile libere suplimentare. Garanțiile pentru trimiterea angajaților la formare în afara orelor de lucru pot fi stabilite și printr-un contract colectiv sau reglementări locale.

Pentru a recunoaște cheltuielile de formare în scopul impozitului pe profit, documentele sunt: ​​un acord cu o instituție de învățământ, un ordin de la șef de a trimite un angajat la formare, un curriculum al instituției de învățământ care indică numărul de ore de participare, un certificat sau alt document care confirmă că angajatul a finalizat formarea, un act de prestare a serviciilor.

Sumele plăților pentru formarea în cadrul programelor de învățământ profesional suplimentar (formare avansată, formare și recalificare a lucrătorilor), efectuate în interesul angajatorului, nu sunt, de asemenea, supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice (clauza 3 din articolul 217 din Codul fiscal al Federația Rusă), și în conformitate cu paragrafele. 2 clauza 1 art. 422 din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt supuse primelor de asigurare.

Dacă instruirea are loc la inițiativa angajatului

Totodată, observăm că pregătirea avansată a unui angajat poate fi efectuată nu numai la inițiativa angajatorului, ci și la inițiativa angajatului. Totodată, garanțiile și compensațiile stabilite de art. 187 din Codul Muncii al Federației Ruse, se aplică numai în cazurile de pregătire avansată a unui angajat în direcția angajatorului.

Garanțiile și compensațiile pentru angajații care combină munca cu pregătirea oferită de angajator pentru formare avansată sunt stabilite în capitolul. 26 Codul Muncii al Federației Ruse. Printre acestea, nu există nicio garanție precum rambursarea taxelor de școlarizare.

Adică, angajatorul are dreptul de a despăgubi angajații integral sau parțial pentru taxele de școlarizare pentru programele educaționale profesionale de bază și suplimentare pe baza actelor locale interne, dar nu poate fi considerată o plată compensatorie stabilită de lege.

Atât cu OSN, cât și cu sistemul simplificat de impozitare, costurile formării angajaților, i.e. persoanele cu care s-a încheiat un contract de muncă (inclusiv angajarea cu fracțiune de normă) pot fi incluse în cheltuieli dacă sunt îndeplinite trei condiții (clauza 23, clauza 1, articolul 264, clauza 3, articolul 264, clauza 33, clauza 1, art. 346.16 Codul Fiscal al Federației Ruse, Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 11 octombrie 2016 N 03-11-06/2/59105, din 10 octombrie 2016 N 03-03-06/1/58742, din 11 noiembrie 2013 N 03-04-06/48063, din 23.03.2009 N 03-11-06/2/48, din 15.10.2007 N 03-04-06-01/357 (clauza 2)). Deci, antrenamentul trebuie efectuat:

1) în interesul angajatorului;

2) o organizație rusă care are o licență pentru activități educaționale sau o organizație educațională străină cu statutul corespunzător;

3) pentru programele de educație profesională de bază sau programele profesionale suplimentare (clauza 2, partea 3, clauza 2, partea 4, art. 12 din Legea nr. 273-FZ).

Alineatul 3 al articolului 264 din Cod stabilește că cheltuielile contribuabilului pentru formarea în programe de educație profesională de bază și suplimentară, formarea profesională și recalificarea angajaților contribuabilului sunt incluse în alte cheltuieli dacă:

1) formarea în programele educaționale profesionale de bază și suplimentare, formarea profesională și recalificarea angajaților contribuabililor se efectuează pe baza unui acord cu instituțiile de învățământ ruse care au licența corespunzătoare sau instituțiile de învățământ străine care au statutul corespunzător;

2) formarea în programe de educație profesională de bază și suplimentară, formarea și recalificarea profesională se efectuează de către angajații contribuabilului care au încheiat un contract de muncă cu contribuabilul, sau de către persoane fizice care au încheiat un acord cu contribuabilul care prevede obligația de a: persoana fizică, în cel mult trei luni de la finalizarea pregătirii, pregătirii profesionale și recalării specificate, plătite de contribuabil, încheie un contract de muncă cu acesta și lucrează pentru contribuabil timp de cel puțin un an.

În baza normelor de mai sus, rezultă că în cheltuielile de formare ale contribuabilului se cuprind cheltuielile efectuate în cadrul acordurilor încheiate de acesta cu instituțiile de învățământ pentru formarea angajaților acestora.

Astfel, dacă un angajat a încheiat un acord cu o instituție de învățământ în nume propriu, compensația pentru costul educației sale nu se referă la cheltuielile specificate la paragraful 23 al paragrafului 1 al articolului 264 din Cod și nu poate fi luate în considerare în cheltuielile pentru profit (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 09.12.2016 N 03-03-РЗ/73562).

Taxele de școlarizare nu sunt supuse impozitului pe venit personal dacă instituția de învățământ rusă are licență, iar cea străină are statutul de instituție de învățământ. După cum a explicat Ministerul Finanțelor, pentru a aplica scutirea, nu contează din inițiativa cui învață angajatul. Aceasta înseamnă că are dreptul să se ofere pentru a-și îmbunătăți calificările ( ScrisoareMinisterul de Finanțe al Rusiei din 19 noiembrie 2015 N 03-04-06/66941)

Artă. 422 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu face distincție în funcție de cine este inițiatorul formării, formării profesionale sau recalificării: un angajat sau un angajator. Cu alte cuvinte, sumele aferente rambursării cheltuielilor pentru formarea profesională, recalificarea și formarea avansată a angajaților nu fac obiectul primelor de asigurare (articolul 422)

Acordul studenților

Contractul de student se încheie în scris în două exemplare (Partea 2 a articolului 200 din Codul Muncii al Federației Ruse).

Dacă un astfel de acord este încheiat cu un salariat, acesta este suplimentar contractului de muncă. În acest sens, se recomandă ca copia contractului de student, care este păstrată de angajator, precum și copia contractului de muncă, să poarte semnătura salariatului care confirmă primirea celui de-al doilea exemplar (Partea 1 a articolului 67). din Codul Muncii al Federației Ruse).

Citiți mai multe despre încheierea și condițiile acordului studentesc în Ghid.

Impozitul pe venit Taxele de școlarizare pot fi incluse în alte cheltuieli dacă:

- ați trimis o persoană să studieze la o organizație educațională rusă care are licență;

— aveți documente care confirmă finalizarea formării (de exemplu, un acord cu o organizație de formare, un ordin de la un manager de a trimite angajații la formare, un curriculum al unei instituții de învățământ, un certificat sau alt document care confirmă că angajații au absolvit formarea, o certificat de prestare a serviciului);
Este posibil să nu se rețină impozitul pe venitul personal dacă copilul unui angajat studiază la o instituție de învățământ superior contra cost? Ce trebuie să furnizați departamentului de contabilitate al organizației pentru aceasta? Este necesară o selecție pe această temă cu......

Compania plătește pentru ca angajatul să urmeze cursuri de management de birou și management de personal, angajatul este manager. Ce documente trebuie făcute în cadrul companiei - o comandă?
✒ Atât cu AHF, cât și cu......

Buna ziua! Un angajat s-a angajat la noi pe 1 septembrie. Nu mai lucrase niciodată nicăieri. Are diplomă de studii superioare cu calificativul „Licență”. Salariatul a intrat în altă instituție de învățământ superior pe bază de concurență......