Obračunavanje prejetih posojil in posojil. Davčni obračun obresti na posojila in kredite (Remchukov S.) Upoštevajo se stroški posojila
Postopek obračunavanja obresti na posojila in kredite je vprašanje, ki skrbi skoraj vsako organizacijo. Poglejmo trenutni računovodski postopek, vključno s posebnostmi obračunavanja obresti na nadzorovane transakcije.
Na podlagi sub. 10 str 1 čl. 251, 12. odst. 270, sub. 1. odstavek 1.1 čl. 346.15 Davčnega zakonika Ruske federacije se operacije za pridobitev in vračilo posojil ne upoštevajo kot del prihodkov in odhodkov.
Organizacija ima pravico upoštevati pri izračunu davčne osnove za dohodnino stroški obresti za posojilo.
Glede na sub. 2 str.1 čl. 265, 8. odst. 272 davčnega zakonika Ruske federacije, ne glede na datum plačila se obresti priznajo kot del neposlovnih odhodkov:
- na dan odplačila posojila (posojila);
- zadnji dan vsakega meseca za celotno obdobje posojila.
Posebnosti obračunavanja obresti na dolžniške obveznosti določajo določbe člena 269 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Hkrati se navedene določbe člena 269 Davčnega zakonika Ruske federacije uporabljajo za obresti, obračunane od 1. januarja 2015 na pogodbe, sklenjene pred 1. januarjem 2015 in po tem datumu (glej na primer pismo Ministrstvo za finance Rusije z dne 15. julija 2015 N 03-01-18/40737).
Sicer bo tako tudi z nadzorovane transakcije- se pripoznajo kot odhodki obresti, izračunane na podlagi dejanske obrestne mere ob upoštevanju določb oddelka V.1 davčnega zakonika Ruske federacije.
Za nadzorovane posle Organizacija prizna kot odhodek obresti na posojilo, izračunane na podlagi dejanske stopnje, če je ta stopnja nižja od najvišje vrednosti intervala mejnih vrednosti (odstavki 1.1, 1.2 člena 269 Davčnega zakonika RS Ruska federacija).
Te vrednosti so zlasti:
- za posojila v rubljih- ne več kot 125% odstotkov ključne obrestne mere Centralne banke Ruske federacije (razpon je določen za obračunavanje prihodkov / odhodkov od 75% do 125%).
Tako obrestna mera za nadzorovano transakcijo ne sme biti višja od 12,5 %.
- za kredite v EUR- z evropske medbančne obrestne mere (EURIBOR) v evrih, povečane za 4 odstotne točke, na obrestno mero EURIBOR v evrih, povišane za 7 odstotnih točk;
- za posojila v ameriških dolarjih- z LIBOR v ameriških dolarjih, povečan za 4 odstotne točke, na LIBOR v ameriških dolarjih, povečan za 7 odstotnih točk.
Spomnimo se, da je bil do 1. januarja 2015 najvišji znesek obresti, upoštevan v odhodkih pri izdaji dolžniške obveznosti v rubljih, enak obrestni meri, določeni s sporazumom, vendar ne več kot obrestna mera refinanciranja Banke Rusija se je povečala za 1,8-krat. Za dolžniške obveznosti v tuji valuti je bila vrednost 0,8 obrestne mere refinanciranja Banke Rusije.
Poslovna in komercialna posojila, posojila, depoziti, bančni računi ali druga posojila, ne glede na način njihove izvršitve.
V skladu s členom 269 davčnega zakonika Ruske federacije se za dolžniške obveznosti katere koli vrste obresti, izračunane na podlagi dejanske stopnje, priznajo kot prihodek (odhodek).
Obresti se izračunajo po naslednji formuli:
% = znesek posojila x stopnja posojila x (število dni uporabe / 365 (366) dni)
Na primer, organizacija je 15. februarja 2017 izdala posojilo v višini 5.500,5 tisoč rubljev. za dobo 1 leta. Obrestna mera – 11%. V skladu s pogoji pogodbe se znesek posojila in natečene obresti plačajo ob koncu pogodbe.
V 1. četrtletju 2017 bo organizacija v neposlovnih prihodkih odražala znesek 72.938,13 rubljev, vključno z:
od 28.02.2017 - 21.549,90 rubljev. (5 500 500 RUB x 11% / 365 dni x 13 dni);
od 31. marca 2017 - 51 388,23 RUB. (5.500.500 RUB x 11% / 365 dni x 31 dni).
Obresti, prejete po posojilnih pogodbah, kreditnih pogodbah in drugih dolžniških obveznostih, se priznajo kot neposlovni prihodki (odhodki) (odstavek 6 člena 250, pododstavek 2 odstavka 1 člena 265 Davčnega zakonika Ruske federacije Davčnega zakonika Ruske federacije).
Pri dodeljevanju obresti na dolžniške obveznosti morate upoštevati določbe 252. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, v skladu s katerimi morajo biti vsi stroški organizacije povezani z njenimi dejavnostmi in usmerjeni v ustvarjanje dohodka.
To pogosto upoštevajo davčni organi pri izvajanju revizij. In ker je tudi uradno stališče Ministrstva za finance Ruske federacije precej dvoumno, to ustvarja precedens za davčne spore.
Obstoječa sodna praksa na tem področju je obsežna in raznolika.
Sporno vprašanje je na primer priznavanje obresti na posojilo za izplačilo dividend.
Če podjetje pri izračunu upošteva te deleže v stroških, se bo mogoče ravnati po stališču iz sklepa predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 23. julija 2013 N 3690/13. v zadevi N A40-41244/12-99-222. Hkrati bo glavni argument davkoplačevalca, da je izplačilo dividend dejavnost, namenjena ustvarjanju dohodka. Pri dobesednem branju določb iz členov 265 in 269 Davčnega zakonika Ruske federacije ni nobenih omejitev glede vključitve obresti na dolžniške obveznosti, povezane z izplačilom dividend, v stroške.
Vendar pa obstaja tudi nasprotno mnenje - obresti na posojilo (posojilo), namenjeno izplačilu dividend, ni mogoče upoštevati v odhodkih. V tem primeru je ministrstvo svoje stališče orisalo v dopisih:
- Dopis z dne 05/06/2013 N 03-03-06/1/15774,
- Dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 18. marca 2013 N 03-03-06/1/8152.
Obstaja tudi resolucija Zvezne protimonopolne službe Povolške regije z dne 14. marca 2012 v zadevi št. A57-8020/2011, ki podpira to stališče (odločba Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 11. oktobra 2012 št. VAS-7971/12 je zavrnil prenos te zadeve na predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije), navaja, da je zbiranje izposojenih sredstev za izplačilo dividend ob prisotnosti dobička neprimerno. Stroški plačila obresti za posojila v obravnavanem primeru ne izpolnjujejo kriterija ekonomske upravičenosti.
Tako bo treba zavezančevo stališče o vključitvi obresti na posojilo za izplačilo dividend zagovarjati na sodišču.
Razmislimo o značilnostih obračunavanja obresti za izračun dohodnine.
Pri obračunavanju obresti na dolžniške obveznosti za izračun dohodnine morate upoštevati člen 269 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Od 1. januarja 2015 je zakonodajalec 17. člen čl. 3, 2. del, čl. 6 zveznega zakona št. 420-FZ z dne 28. decembra 2013 je bistveno spremenil zgornji člen v smislu priznavanja obresti v odhodkih.
Po novem se obresti na dolžniške obveznosti priznavajo po dejanski obrestni meri.
To pomeni, da je za večino podjetij izginil »glavobol«, ki zahteva stalno spremljanje obrestnih mer za namene obračuna dohodnine.
Toda pri vsakem pravilu obstajajo izjeme.
Preberite tudi
- Obvladovan dolg po dolžniški obveznosti od 2017
- Davek na prihodek. Gradivo po rezultatih okrogle mize v pripravi za poročanje za 9 mesecev 2015
- Davčna tveganja pri dajanju posojil povezanim osebam
- Obračunavanje obresti na dolžniške obveznosti
In v tem primeru so to krediti (posojila), ki jih je mogoče prepoznati kot nadzorovane transakcije.
Če transakcija med posojilojemalcem in posojilodajalcem ustreza konceptu "nadzorovanega", bodo stroški vključevali obresti, izračunane na podlagi dejanske obrestne mere, vendar ob upoštevanju določb poglavja. V.1 Davčni zakonik Ruske federacije.
Koncept nadzorovanih transakcij se je v naši zakonodaji pojavil relativno nedavno. Gre za posebno normo zakonodajalca, namenjeno nadzoru nad transfernimi cenami, to je postopku ugotavljanja stroškov blaga in storitev med soodvisnimi subjekti.
Glavni namen tega nadzora je preprečiti umik sredstev iz obdavčitve v Ruski federaciji, izključiti morebitne cenovne manipulacije med soodvisnimi osebami iste skupine podjetij.
Spomnimo se, kaj velja za nadzorovane posle. Opredelitev nadzorovanih transakcij je vsebovana v 3. čl. 105.14 Davčni zakonik Ruske federacije.
Seznam nadzorovanih transakcij je precej obsežen, zato bomo predstavili le nekatere pogoje, pod katerimi je transakcija lahko prepoznana kot nadzorovana.
|
Transakcija se šteje za nadzorovano |
Klavzula davčnega zakonika Ruske federacije |
|
|
transakcije z rusko povezano osebo, če znesek prihodka za leto iz teh transakcij presega 1 milijardo rubljev. |
str. 1 točka 2 čl. 105.14 Davčni zakonik Ruske federacije |
|
|
transakcije s povezano osebo po poenostavljenem davčnem sistemu, pri katerih letni znesek dohodka presega 60 milijonov rubljev. |
str. 4. odstavek 2, odstavek 3. čl. 105.14 Davčni zakonik Ruske federacije |
|
|
transakcije s povezano osebo - plačnikom enotnega kmetijskega davka ali če letni znesek njihovega dohodka presega 100 milijonov rubljev. |
str. 3. člen, 2. člen, 3. člen, čl. 105.14 Davčni zakonik Ruske federacije |
|
|
transakcije z offshore podjetji, katerih letni dohodek presega 60 milijonov rubljev. |
str. 3. člen 1. člen, 7. člen, čl. 105.14 Davčni zakonik Ruske federacije) |
|
|
za zagotavljanje poroštev (garancij), če so vse stranke takšne transakcije ruske organizacije, ki niso banke |
str. 6, odstavek 4, člen 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije |
|
|
za zagotavljanje brezobrestnih posojil med povezanimi osebami, kraj registracije ali prebivališče vseh strank in za katere je Ruska federacija |
str. 7, odstavek 4, člen 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije |
|
Če torej posojilni posel spada v kategorijo nadzorovanih posojil, mora zavezanec preveriti, ali obrestna mera, uporabljena za dolžniško obveznost, ustreza tržni obrestni meri. Preverjanje se izvaja z metodami, določenimi v čl. 105.7 Davčni zakonik Ruske federacije.
To pomeni, da davčni zavezanec primerja stopnjo, določeno z njegovim sporazumom (dejansko), z vrednostmi v odstavkih 1.2, 1.3 čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije. Velikost teh vrednosti je odvisna od oblike, v kateri je izdana dolžniška obveznost.
Če je dejanska obrestna mera v razponu, ki ga določa davčni zakonik Ruske federacije, ima davkoplačevalec pravico vključiti v stroške celoten znesek obresti, izračunan po tej obrestni meri. V nasprotnem primeru mora uporabiti metodo standardizacije v skladu z odd. V.1 Davčnega zakonika Ruske federacije (odstavek 1.1 člena 269 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Tako se od leta 2015 upoštevajo odhodki za dolžniške obveznosti:
- za “redne” transakcije se upoštevajo na podlagi dejanskega tečaja,
- za posle, ki so priznani kot nadzorovani, kljub dejstvu, da je obrestna mera v mejah intervala (nad najnižjo in pod najvišjo mejo), - na podlagi dejanske obrestne mere, če je nižja od najvišje vrednosti intervala mejne vrednosti,
- za nadzorovane transakcije, če tečaj presega določen interval - glede na dejanski tečaj, vendar ne višji od njegove tržne velikosti.
Poleg tega določbe člena 269 Davčnega zakonika Ruske federacije določajo posebnosti pri obračunavanju obresti na dolžniške obveznosti, priznane kot nadzorovani dolg.
Oglejmo si to situacijo podrobneje.
1. januarja 2017 so začele veljati nove določbe davčnega zakonika Ruske federacije (zvezni zakon št. 25-FZ z dne 15. februarja 2016 (v nadaljnjem besedilu: zakon).
Analizirajmo glavne spremembe, ki jih je uvedel zakonodajalec, in kakšen učinek bodo imele, če ima organizacija nadzorovan dolg.
Prvič, Obseg transakcij, za katere veljajo ta pravila, se je razširil. Od letos je dolg do posameznikov in ne le do organizacije lahko prepoznan kot nadzorovan. Tudi če tuji upnik ni udeležen v kapitalu posojilojemalke, ampak je soodvisna oseba tujega subjekta, ki je neposredno ali posredno udeležen v kapitalu posojilojemalca, se bo dolg štel za nadzorovanega. V bistvu je zakonodajalec opredelil pristop, po katerem se dolg do tuje »sestrske« družbe šteje za obvladovan.
Drugič, ni neskladja pri določanju praga za neposredno ali posredno lastništvo odobrenega kapitala za soodvisne osebe, določene v členu 105.1 Davčnega zakonika Ruske federacije in čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije (od 20% do 25% - ta številka je določena s členom 105.1 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Zelo pogosto se v praksi postavlja vprašanje, kako določiti delež udeležbe tujega podjetja v ruskem, če pa je z neposredno udeležbo vse bolj ali manj jasno, potem imajo podjetja s posredno udeležbo težave.
Navedimo konkreten primer.
Tuje podjetje "A" je izdalo posojilo ruski družbi "Rosa". Hkrati so ustanovitelji podjetja posojilojemalca "Rosa" LLC "Gladiolus" - delež v odobrenem kapitalu 25%, LLC "Pion" - delež v odobrenem kapitalu 75%.
Po drugi strani ima tuja družba "A" 60-odstotni delež v družbi za upravljanje Gladiolus in 20-odstotni delež v družbi za upravljanje Pion LLC.
Izračun: delež posredne udeležbe tujega podjetja »A« v podjetju posojilojemalcu bo 30 odstotkov. (60 % x 25 % + 20 % x 75 %)
Zaključek: dolg posojilojemalke družbe "Rosa" do tuje družbe bo priznan kot obvladovan.
Tretjič, Zdaj nadzorovani dolg določa celota posojil. Prej je bil vrstni red drugačen. Finančna služba (dopis z dne 27. januarja 2015 N 03-03-06/1/2538) je zavzela stališče in pojasnila, da se količnik kapitalizacije določa posebej. Končno je zakonodajalec to vprašanje uredil in o njem rešil sodne spore. Res je, da so prej nekatera sodišča menila, da je treba pri določanju razmerja kapitalizacije upoštevati znesek neporavnanega nadzorovanega dolga za vse dolžniške obveznosti do iste tuje organizacije skupaj (Odločba Zvezne protimonopolne službe Centralnega okrožja z dne 25. oktober 2012 N A09-3038/2011 (Odločba Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 20.02.2013 N VAS-17204/12 zavrnila prenos te zadeve na predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije, Arbitraža Sodišče vzhodnosibirskega okrožja v sklepu z dne 19.03.2015 N F02-711/2015 v zadevi N A33-23100/2013)
To pravilo je torej "poenostavilo" življenje davkoplačevalcev.
Obstaja pa tudi ne zelo "srečen trenutek." Torej, zdaj (norma je določena s 13. odstavkom 269. člena Davčnega zakonika Ruske federacije) lahko sodišče prizna neporavnani dolg davkoplačevalca kot nadzorovanega - Ruska organizacija za dolžniške obveznosti, ki niso navedene v odstavku 2 tega člena, če se ugotovi, da je končni namen plačila takšnih dolžniških obveznosti plačila organizacijam, navedenim v odstavkih. 1. in 2. odstavek 2. čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije. To pomeni, da tudi če je posojilo izdala neodvisna oseba, vendar je na podlagi vseh okoliščin mogoče ugotoviti, da je končni prejemnik dohodka od obresti podjetje, ki je soodvisno od dolžnika, se bo dolg štel za nadzorovanega.
Prav tako od 01.01.2017 v skladu s členom 7 neporavnani dolg po dolžniški obveznosti ne bo priznan kot nadzorovan dolg za rusko organizacijo, če je izračun in odtegljaj zneska davka na dohodek od obresti s strani tuje organizacije, plačan po takšne dolžniške obveznosti ne izvrši davčni zastopnik v skladu s pp. 8 odstavek 2 čl. 310 Davčni zakonik Ruske federacije.
Petič, obstaja neposredna prepoved preračunavanja obresti na nadzorovani dolg. Zdaj, če se količnik kapitalizacije spremeni v naslednjem poročevalskem obdobju ali na podlagi rezultatov davčnega obdobja v primerjavi s prejšnjimi poročevalskimi obdobji, najvišji znesek odhodkov ne bo preračunan. (odstavek 4 člena 269 Davčnega zakonika Ruske federacije). Finančna služba in Vrhovno arbitražno sodišče Ruske federacije sta sledila podobnemu pristopu.
Kar zadeva najvišje obrestne mere za nadzorovani dolg, ni bistvenih sprememb. Zvezni zakon št. 25-FZ je uvedel le nekaj pojasnil davčnih pravil (predvsem je bilo spremenjeno oštevilčenje odstavkov 269. člena Davčnega zakonika Ruske federacije: leta 2016 so bili odstavki 2 - 4, leta 2017 - odstavki 3 - 6).
Še naprej se bodo uporabljali v primerih, ko znesek nadzorovanega dolga zavezanca več kot 3-krat (za banke in organizacije, ki se ukvarjajo z lizinško dejavnostjo - več kot 12,5-krat) na zadnji dan poročevalskega (davčnega) obdobja presega lastniški kapital kapitala.
posojilo povezanim osebam, dividende
Nekatera podjetja nimajo dovolj lastnega denarja za poslovanje. Drugi imajo, nasprotno, prosti denar, ki ga je bolje dati na depozit ali posoditi z obrestmi svojim partnerjem. Zato se večina računovodij prej ali slej sooči z nujnostjo upoštevanja obresti od posojil in posojil v računovodskem in davčnem knjigovodstvu. Odgovorili bomo na vprašanja, ki v zvezi s tem najbolj skrbijo naše bralce.
Obresti za posojilo za nakup več naložbenih sredstev se sorazmerno delijo
O.V. Besedina, Taganrog
Za nakup več predmetov je bilo pri banki pridobljeno ciljno posojilo. Vsakega od teh predmetov priznavamo kot naložbeno sredstvo, zato moramo obresti na posojilo vključiti v njihovo začetno vrednost b str. 7, 12 PBU 15/2008 "Računovodstvo odhodkov za posojila in kredite", odobreno. Z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 6. oktobra 2008 št. 107n. Kako pa te odstotke porazdelimo med objekte?
: Način razdelitve obresti v vaši situaciji ni določen z zakonom. Zato ga lahko razvijete sami, po analogiji z metodo določanja zneska obresti, ki tvori začetno vrednost naložbenega sredstva v primeru, ko se posojilo delno porabi za nakup naložbenega sredstva, delno pa za druge namene. in člen 7, pod. 3. člen 14 PBU 15/2008.
To pomeni, da lahko obresti, plačane za posojilo, vključite v stroške vsake nepremičnine sorazmerno z zneskom izposojenih sredstev, porabljenih za njen nakup.
V začetni nabavni vrednosti osnovnega sredstva je treba upoštevati tudi obresti od posojila, najetega za poplačilo starega naložbenega posojila.
N.V. Elisejeva, Sankt Peterburg
Najeli smo kredit za gradnjo poslovne stavbe. Stavba še ni dokončana, a je bilo treba za odplačilo posojila najeti novo posojilo. Ali je treba obresti od novega posojila računovodsko vključiti v začetno ceno stavbe?
: Če se ne želite prepirati z davčnimi organi, je bolje, da to storite.
Seveda, če upoštevate izključno PBU 15/2008 "Računovodstvo odhodkov za posojila in kredite", se obresti na posojila upoštevajo v začetni vrednosti naložbenega sredstva le, če se prejeta posojila uporabljajo posebej za njegovo pridobitev ali gradnjo. A člen 7 PBU 15/2008. V vašem primeru novo posojilo ni bilo prejeto za gradnjo poslovne stavbe, temveč za refinanciranje (odplačilo) prej najetega posojila za te namene. Zato obresti od posojila računovodsko vključite v prvotno ceno stavbe in temu primerno povečajte osnovo za davek od nepremičnin O člen 1 čl. 375 Davčni zakonik Ruske federacije kot da ni potrebe. Še posebej, če nova posojilna pogodba ne vsebuje besede, da je bila vzeta za nakup ali gradnjo naložbenega sredstva.
Pred tem je rusko ministrstvo za finance priporočilo enako in Pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 22. januarja 2007 št. 03-03-06/1/19 z dne 18. avgusta 2006 št. 03-03-04/1/633. Toda kasneje se je njegovo mnenje spremenilo. Finančna služba zdaj meni, da se obresti tako za posojilo za izgradnjo naložbenega sredstva kot posojilo za refinanciranje takega posojila upoštevajo na enak način. Vključeni so namreč v nabavno vrednost tega sredstva A Dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 2. novembra 2009 št. 03-03-06/1/720. Kar nedvomno vodi v dvig davčne osnove za davek na nepremičnine.
Najverjetneje se bodo davčni organi med revizijo držali zadnjega stališča ministrstva za finance. Zato vam svetujemo, da obresti novega kredita vključite v začetno ceno poslovne stavbe.
Če tega ne boste storili, potem je bolje, če dokumenti o najemanju novega posojila (tudi interni) ne pomenijo, da bo denar porabljen za odplačilo prvotno najetega posojila.
Če se obrestna mera za prejeto posojilo spremeni, vam posodobitve ni treba predložiti.
Npr. Kurginjan, Samara
Naša organizacija je prejela posojilo. Sporazum določa, da se v primeru predčasnega odplačila dolga zniža obrestna mera. Sprva je bilo posojilo izdano za 2 leti s 25% letno z obrestmi, plačanimi na dan odplačila posojila. Zato smo na podlagi te vrednosti mesečno pripoznali znesek obresti med odhodki. Toda čez šest mesecev smo dolg poplačali, z dodatnim dogovorom k pogodbi pa se je obrestna mera znižala na 15% letno. Na podlagi te obrestne mere smo plačali obresti. Ali je v tem primeru treba oddati posodobljene napovedi s preračunanimi »davčnimi« odstotki?
: Za to ni razloga. Če je posojilo prejeto za več kot eno poročevalsko obdobje, se stroški zanj upoštevajo ob koncu meseca ustreznega poročevalskega obdobja. Če je dolg odplačan pred koncem poročevalskega obdobja, se morajo obresti odražati na dan odplačila. jaz člen 8 čl. 272 Davčni zakonik Ruske federacije. V tem primeru se višina obresti, vključenih v davčne odhodke v primeru predčasnega odplačila posojila, določi glede na pogodbeno obrestno mero in dejanski čas koriščenja posojila. m člen 4 čl. 328 Davčni zakonik Ruske federacije.
V tem primeru ni treba preračunavati in pojasnjevati davčnih obveznosti za pretekla davčna (poročevalska) obdobja.
Popravki se vložijo le, če so pri izračunu davčne osnove nastale napake ali izkrivljanja. jaz člen 1 čl. 54 Davčni zakonik Ruske federacije. In niste naredili nobene napake. Stroški so bili pravilno določeni v skladu z veljavno posojilno pogodbo. Samo na neki točki so se pogoji tega sporazuma spremenili. Zato je treba nastalo razliko v obrestih upoštevati kot del neposlovnih prihodkov na dan odplačila posojila. A Umetnost. 250 Davčni zakonik Ruske federacije.
Načelo »tržne cene« ne velja za obresti na posojila
F.E. Dadaševa, Kazan
V tretjem četrtletju je naša organizacija izdala več posojil: organizacijam - 22% letno in podjetniku - 1% letno. Med inšpekcijskim pregledom je davčni inšpektor dejal, da je razpon obrestnih mer za posojila, izdana v enem četrtletju, prevelik - več kot 20%. Posledično so nam od »poceni« posojila obračunali dohodnino. Je to zakonito?
Dejansko davčni zakonik Ruske federacije v številnih primerih daje davčnim organom pravico, da odmerijo dodatne davke na transakcijo na podlagi tržne cene in ne pogodbene cene. Še posebej, ko raven cene za transakcijo odstopa za več kot 20 %podp. 4. odstavek 2, odstavek 3. čl. 40 Davčni zakonik Ruske federacije:
- o ravni cen, ki jih davčni zavezanec uporablja za enako (homogeno) blago (dela, storitve) za kratek čas;
- od tržnih cen za enako (homogeno) blago (dela, storitve).
To pomeni, da se pravilna uporaba cen za davčne namene preverja le v zvezi z blagom (dela, storitvami). In določbe davčnega zakonika Ruske federacije ne dovoljujejo, da se posojila uvrstijo med blago (dela, storitve).
Ministrstvo za finance se s tem strinja n Pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 14. marca 2007 št. 03-02-07/2-44 z dne 12. aprila 2007 št. 03-02-07/1-171 z dne 20. maja 2008 št. 03 -02-07/1-180, in sodišče s Resolucija Zvezne protimonopolne službe severozahodnega okrožja z dne 14. januarja 2010 št. A05-3208/2009; FAS MO z dne 09.08.2009 št. KA-A41/8762-09; PO FAS z dne 20.3.2009 št. A65-8053/2008.
Obresti na posojilo, ki se uporablja za izdajo brezobrestnega posojila, se lahko včasih vključijo v "donosne" stroške
K.V. Poslukhaev, Moskva
Naša organizacija je najela bančno posojilo z obrestmi in v istem mesecu svojemu dobavitelju zagotovila brezobrestno gotovinsko posojilo v enakem znesku. Ali je mogoče obresti od prejetega posojila priznati kot davčni odhodek?
O: Odvisno od posebnih okoliščin. Upoštevati je treba naslednje.
Davčno se upoštevajo morebitni stroški, če so ekonomsko upravičeni, vključno z obrestmi na posojilo m člen 1 čl. 252, sub. 2 str.1 čl. 265, čl. 269 Davčni zakonik Ruske federacije. Davčna uprava meni, da je v vaši situaciji strošek plačila obresti ekonomsko neupravičen, saj se denar, zbran z obrestmi, izdaja brez obresti. To pomeni, da si ne morem znižati obrestne osnove za dohodnino T člen 49 čl. 270 Davčni zakonik Ruske federacije; Pismo Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 28. februarja 2005 št. 20-12/12463. Su se lahko strinja s tem d Resolucija Zvezne protimonopolne službe Moskovske regije z dne 12. marca 2009 št. KA-A40/917-09.
OPOZORIMO UPRAVNIKA
Izdaja brezobrestnega posojila z uporabo "kreditnega" denarja bo povzročila spor z davčnimi organi - menijo, da ni zakonito priznati obresti na takšna posojila kot stroške.
Če pa bi davkoplačevalci lahko dokazali, da je izdaja takšnih posojil imela pozitiven gospodarski učinek, na primer prispevala k sklenitvi pogodb z nasprotnimi strankami pod ugodnejšimi pogoji, potem so sodišča take stroške priznala kot ekonomsko upravičene in Resolucija Zvezne protimonopolne službe Moskovske regije z dne 24. decembra 2009 št. KA-A40/13939-09; FAS NWO z dne 22.6.2009 št. A44-2221/2008; FAS UO z dne 19. avgusta 2009 št. F09-5980/09-С2.
Poleg tega, če je v času izdaje brezobrestnega posojila na tekočem računu organizacije dovolj lastnih sredstev, davčni organ verjetno ne bo mogel dokazati, da je bilo brezobrestno posojilo izdano posebej na račun posojila. . V takem položaju sodišče ugotovi, da je odločba o odmeri dodatnega davka nezakonita m Resolucija Zvezne protimonopolne službe severozahodnega okrožja z dne 2. julija 2008 št. A05-6193/2007; PO FAS z dne 05.12.2008 št. A12-3509/08; FAS UO z dne 01.09.2008 št. F09-10853/07-С3.
Tudi če do nakupa operacijskega sistema ne pride, se obresti od posojila, prejetega v ta namen, priznajo kot »dobičkonosni« odhodek.
A.K. Lvov, Nižni Novgorod
Pri banki smo najeli kredit za nakup industrijskega objekta. Kupoprodajna pogodba je bila sklenjena in sredstva so bila nakazana prodajalcu. Vendar je bila transakcija pozneje razglašena za neveljavno in denar je bil vrnjen na naš bančni račun. Ali se lahko obresti od posojila upoštevajo v davčnih odhodkih?
: Ja lahko O podp. 2 str.1 čl. 265, čl. 269 Davčni zakonik Ruske federacije. Odhodki za davčne namene vključujejo vse odhodke, če so upravičeni. s člen 1 čl. 252 Davčni zakonik Ruske federacije. Poleg tega veljavnost določenega stroška potrjuje ravno namen organizacije, da doseže ekonomski učinek. Ali je na koncu dosežen ali ne, ni pomembno. T člen 9 sklepa plenuma vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 12. oktobra 2006 št. 53.
V vašem primeru je namen pridobiti gospodarski učinek od pridobitve posojila, kot pravijo, očiten. Pa čeprav do kupoprodajne transakcije na koncu ni prišlo.
Bančna provizija, določena kot odstotek v davčnem računovodstvu, ni standardizirana
O.F. Agafonova, Krasnojarsk
V skladu s pogodbo o odprtju kreditne linije naša organizacija banki plača enkratno provizijo za odprtje kredita in mesečno provizijo za neporabljeni znesek kreditnega limita. Obe proviziji sta določeni v odstotkih. Ali je treba takšne odhodke dohodninsko normirati?
: Ne, ti stroški niso predmet racioniranja. Normirajo se samo odhodki v obliki obresti na dolžniške obveznosti, to je plačilo posojilojemalca za uporabo sredstev, prejetih kot posojilo (kredit). in členi 809, 819 civilnega zakonika Ruske federacije; Umetnost. 269 Davčni zakonik Ruske federacije. Med taka nista uvrščena niti enkratna provizija za odprtje kreditne linije niti mesečno nadomestilo za neporabljeni znesek kreditnega limita. Čeprav so določeni v odstotkih. Gre za samostojne bančne storitve, katerih plačilo je vključeno v davčne odhodke brez normiranja. jaz člen 1 čl. 851 Civilnega zakonika Ruske federacije; podp. 25. odstavek 1. čl. 264, sub. 15. odstavek 1. čl. 265 Davčni zakonik Ruske federacije. S tem pristopom se strinjajo tudi sodišča.
Če si organizacija izposodi denar ali drugo premoženje, se obračunane obresti lahko upoštevajo pri izračunu dohodnine. O splošnih pravilih za izračun obresti v letu 2017 vam bomo povedali v našem posvetu.
Osnovni postopek obračunavanja obresti
Kot splošno pravilo, neposlovni stroški davčnega zavezanca upoštevajo obresti, obračunane na podlagi dejanskih stopenj (klavzula 2, klavzula 1, člen 265, odstavek 2, klavzula 1, člen 269 Davčnega zakonika Ruske federacije) . Po metodi obračunavanja se obresti na dolžniške obveznosti, ki veljajo več kot eno obdobje poročanja, priznajo kot odhodki mesečno in ne glede na dejstvo plačila obresti (odstavek 8 člena 272 Davčnega zakonika Ruske federacije). .
Davčni obračun obresti na nadzorovani dolg
Obresti na dolžniško obveznost, ki je pripoznana kot nadzorovani dolg, se obračunavajo po posebnih pravilih. Hkrati se je od leta 2017 razširil seznam primerov, ko je dolg priznan kot obvladljiv. Od 01.01.2017 nadzorovani dolg za ruskega davkoplačevalca vključuje dolg po dolžniški obveznosti do ruske organizacije ali posameznika, ki je medsebojno odvisen od naslednje tuje organizacije ali posameznika:
- ali njihov delež neposredne ali posredne udeležbe pri zavezancu presega 25 %;
- ali so te tuje osebe udeležene pri zavezancu prek drugih organizacij in delež neposredne udeležbe v vsaki od drugih organizacij presega 50 %.
Če želite priznati obresti na nadzorovani dolg za dohodnino, morate primerjati njegovo velikost z lastniškim kapitalom organizacije posojilojemalke na zadnji dan poročevalskega (davčnega) obdobja. Če nadzorovani dolg presega lastniški kapital za več kot 3-krat (za organizacije, ki se ukvarjajo z lizinško dejavnostjo - več kot 12,5-krat), se najvišji znesek obresti, ki se upošteva v odhodkih, izračuna ob upoštevanju razmerja kapitalizacije na način, določen
Glavni stroški vključujejo obresti za kredite (izposoje).
Obresti na posojilo (posojilo) se obračunajo v obdobju poročanja, na katerega se nanašajo (člen 6 PBU 15/2008). Ker je obdobje poročanja mesec, je treba obresti obračunavati mesečno. Dogovor o postopku plačila obresti, zapisan v pogodbi, ne vpliva na postopek izračuna.
S 1. januarjem 2015 je bilo ustavljeno normiranje stroškov za plačilo obresti za uporabo izposojenih sredstev (vključno z obrestmi na posle, sklenjene pred tem datumom). To pomeni, da se obresti na dolžniške obveznosti katere koli vrste priznajo kot dohodek (odhodek) na podlagi dejanske stopnje, z izjemo nadzorovanih transakcij (odstavek 1 člena 269 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Nadzorovane transakcije vključujejo:
- Transakcije med soodvisnimi osebami (odstavek 1 člena 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije).
- Transakcije na področju zunanje trgovine z blagom svetovne menjave (odstavek 2, odstavek 1, člen 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije).
- Transakcije, v katerih je ena od strank oseba, registrirana v offshore podjetjih (3. člen, 1. člen, člen 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Poleg tega se v zvezi z DDV transakcija prizna kot nadzorovana le, če se bo zaradi njene izvedbe vsaj eni stranki povečala ali zmanjšala davčna osnova (če ena od strank ni plačnik oz. oproščen izpolnjevanja obveznosti plačila DDV).
Med druge odhodke vključite stroške kreditov (posojil):
DEBET 91-2 KREDIT 66
– upoštevani so stroški kredita (posojila).
To mora biti praviloma enakomerno, ne glede na pogoje posojila (kredita). Obresti, ki se plačajo posojilodajalcu (upniku), se lahko vključijo v druge odhodke na podlagi pogojev posojila (kredita), če se taka vključitev bistveno ne razlikuje od enake vključitve (člen 8 PBU 15/2008).
Dodatni stroški za kredit (posojilo)
Dodatni stroški za kredite (posojila) vključujejo:
- plačani zneski za informacijske in svetovalne storitve;
- plačani zneski za pregled posojilne pogodbe (kreditne pogodbe);
- drugi stroški, ki so neposredno povezani s pridobitvijo posojila (posojila).
Odražajte dodatne stroške z objavo:
DEBET 91-2 KREDIT 66-2
– upoštevajo se dodatni stroški kredita (posojila).
V računovodski politiki podjetja lahko zagotovite eno od dveh možnosti za prikaz dodatnih stroškov.
- V okviru odloženih stroškov z njihovo kasnejšo enakomerno vključitvijo v druge odhodke v času trajanja kreditne pogodbe (posojilne pogodbe). Objave bodo takšne:
DEBET 97 KREDIT 60
– odražajo se dodatni stroški za posojilo (posojilo);
DEBET 91-2 KREDIT 97
– del dodatnih odhodkov se odpiše med druge odhodke.
- Enkratno plačilo v okviru drugih stroškov.
Izvedite naslednje ožičenje:
DEBET 91-2 KREDIT 60
– upoštevajo se dodatni stroški kredita in izposoje.
Znesek posojila je znašal 1.200.000 rubljev.
Posojilo je namenjeno dopolnitvi obratnih sredstev.
Za odplačilo posojila mora "Aktiv" mesečno nakazati banki 1/3 svojega zneska (400.000 rubljev).
"Aktiv" je plačal storitve pravnega pregleda posojilne pogodbe v vrednosti 6.000 rubljev. (brez DDV).
Računovodska usmeritev »Aktiva« določa, da se dodatni odhodki za posojila in kredite upoštevajo kot odloženi odhodki. Če poenostavimo primer, se obresti na posojilo ne upoštevajo.
Ob prejemu posojila mora računovodja Aktive vpisati:
DEBET 51 KREDIT 66
- 1.200.000 rubljev. – prejeto posojilo;
DEBET 60 KREDIT 51
- 6000 rubljev. – plačal pravne storitve v zvezi s pridobitvijo posojila.
Računovodja lahko mesečno med druge stroške vključi del stroškov plačila odvetniških storitev v višini:
6000 rubljev. × 1/3 = 2000 rub.
