Usposabljanje zaposlenih na račun organizacije registracijskega postopka. Izobraževanje zaposlenih na stroške delodajalca. Stroški poklicnega izobraževanja
Danes mnogi delodajalci razumejo, da za uspeh v poslu potrebujejo visoko strokovno osebje. Zato podjetja vedno bolj plačujejo visokošolsko izobraževanje svojih strokovnjakov. Preden zaposleni začne z usposabljanjem, morate ugotoviti, kako to storiti pravilno. V nasprotnem primeru se lahko računovodja pozneje sooči z resnimi težavami.
Delovna zakonodaja si pridržuje pravico, da delodajalec samostojno določi potrebo po strokovnem usposabljanju svojih delavcev. Predvsem lahko podjetje zagotovi usposabljanje zaposlenega na visokošolski ustanovi. To je navedeno v členu 196 delovnega zakonika Ruske federacije.
Oblike in načini pridobitve visoke izobrazbe, ki obstajajo danes, so zelo raznoliki. Tako ga je mogoče pridobiti na rednih in večernih oddelkih univerz, dopisno, študirati tako na ruskih univerzah kot v podružnicah tujih univerz. Programi magistrskega študija poslovne administracije (MBA) postajajo vse bolj priljubljeni.
Pri tem se postavlja vprašanje, ali se vse našteto šteje za visokošolsko izobrazbo? Odgovor na to bo pozitiven, če delavec študira na licencirani visokošolski ustanovi. Ta sklep izhaja iz 2. odstavka 24. člena zakona Ruske federacije z dne 10. julija 1992 št. 3266-1 »O izobraževanju« (v nadaljnjem besedilu: zakon št. 3266-1) in 1. odstavka 8. Zvezni zakon z dne 22. avgusta 1996 št. 125-FZ "O visokem šolstvu" in podiplomskem strokovnem izobraževanju" (v nadaljnjem besedilu zakon št. 125?FZ).
Znano je, da podjetje, ki se odloči svojega zaposlenega poslati na študij na univerzo, vedno tvega. Navsezadnje se njegovi stroški morda preprosto ne izplačajo. Na primer, zaposleni morda nikoli ne bo diplomiral na izobraževalni ustanovi ali po izobrazbi zapusti organizacijo.
Toda takim tveganjem se je mogoče zlahka izogniti. Za to mora delodajalec v pogodbo o zaposlitvi, ki jo sklene z delavcem, vključiti dodatne pogoje. Ta možnost je neposredno določena z zakonom (člen 57 delovnega zakonika Ruske federacije). Posledično lahko podjetje v pogodbo o zaposlitvi uvede pogoje o obveznosti delavca, da po usposabljanju dela določen čas. Podobno obveznost je mogoče določiti v pogodbi o usposabljanju zaposlenih.
Kaj pa, če je delavec kljub temu dal odpoved brez utemeljenega razloga v roku, določenem v pogodbi? V tem primeru bo moral povrniti stroške, ki jih bo imelo podjetje z napotitvijo zaposlenega na izobraževanje. Ta postopek določa člen 249 delovnega zakonika Ruske federacije. Hkrati je bolje, da se pogoji za takšno odgovornost predvidijo v pogodbi o zaposlitvi. Tako bo podjetje lažje izterjalo porabljen denar od zaposlenega.
Upoštevajte, da veljavna zakonodaja ne predvideva odgovornosti zaposlenega v primeru, da je bilo izobraževanje prekinjeno zaradi njegove krivde. Na primer, če je zaposleni izključen zaradi slabega akademskega uspeha. Hkrati vključitev pogoja o odgovornosti delavca v pogodbo o zaposlitvi, če pride do takšne situacije, ni v nasprotju z delovno zakonodajo. Tako se lahko delodajalec zavaruje pred morebitnimi izgubami pri zagotavljanju visoke izobrazbe svojim zaposlenim.
V praksi obstajajo različni načini financiranja izobraževanja zaposlenih. Najbolj razširjeni sta naslednji dve:
- organizacija sklene pogodbo z izobraževalno ustanovo za usposabljanje svojih zaposlenih;
- Organizacija z zaposlenim sklene ciljno posojilno pogodbo. Prejeta sredstva delavec porabi za plačilo izobraževanja.
Opozorimo še, da nekatere organizacije zaradi financiranja izobraževanja zaposlenega zvišujejo plačo za čas usposabljanja. Hkrati mu podjetje po nalogu zaposlenega zadrži zneske za plačilo izobraževanja.
Podrobno razmislimo o vsaki od navedenih možnosti.
Če usposabljanje plača organizacija...
V tem primeru podjetje sklene pogodbo z univerzo. Delavec lahko pri pogodbi sodeluje tudi kot tretja oseba. Z vidika obračunavanja davkov je pomembno, da v obravnavani situaciji stroške izobraževanja krije neposredno podjetje.
Kot je znano, se stroški za plačilo usposabljanja zaposlenih na univerzah ne priznavajo za namene obračuna dohodnine. To je navedeno v tretjem odstavku 264. člena Davčnega zakonika Ruske federacije. V zvezi s tem ni razlogov za vključitev takih stroškov v davčno osnovo enotnega socialnega davka. Naj vas spomnimo, da če se plačila ne nanašajo na stroške, ki znižujejo davčno osnovo za dohodnino, potem niso predmet UST. To je določeno v tretjem odstavku 236. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.
Ne smemo pozabiti, da je delodajalčevo plačilo za izobraževanje zaposlenega dohodek slednjega v naravi. Ti dohodki povečajo davčno osnovo za dohodnino in so obdavčeni po stopnji 13% (1. odstavek 211. člena, 1. odstavek 224. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Hkrati določba pododstavka 2 odstavka 2 člena 211 Davčnega zakonika Ruske federacije sproža številna vprašanja med davkoplačevalci. Navaja, da dohodek v naravi vključuje zlasti plačilo za usposabljanje zaposlenega v njegovem interesu. Ker je koncept »interesa zaposlenega« nejasen, obstaja negotovost glede prisotnosti ali odsotnosti takega interesa v primerih, ko se zaposleni visokošolsko izobražuje na stroške podjetja.
Pri tem je treba razlikovati med konceptom zviševanja strokovne ravni in konceptom zvišanja stopnje izobrazbe. Povečanje strokovne ravni je praviloma neposredno povezano z delovnimi obveznostmi zaposlenega. Tako se lahko izvaja izključno v interesu delodajalca in ne delojemalca. Če govorimo o dvigu stopnje izobrazbe, potem to zanima predvsem zaposlenega samega. Iz zakona št. 3266-1 izhaja, da je cilj študija na univerzi vedno izboljšati raven izobrazbe. Rezultat študija na univerzi je pridobitev nove specialnosti. Tako se usposabljanje zaposlenega na univerzi v vseh primerih izvaja v njegovem interesu. Podoben pristop na splošno podpirajo tudi sodišča.
Če torej podjetje plačuje izobraževalne storitve za zaposlene, ima obveznost obračuna in odtegljaja dohodnine. To pomeni, da je v tem primeru davčni agent. Davek se lahko odtegne pri izplačilu plače zaposlenega ali drugega dohodka v denarju. Prosimo, upoštevajte: skupni znesek davka, ki ga zadrži organizacija, ne sme preseči 50% zneska plače ali drugega izplačanega denarnega dohodka. Ta postopek je zapisan v odstavku 4 člena 226 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Organizacija je dolžna nakazati davek v proračun na dan, ki sledi dnevu dejanskega odbitka zneska davka (odstavek 6 člena 226 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Postopek za določitev datuma, ko zaposleni prejme dohodek pri plačilu izobraževalnih storitev, ni tako očiten. Kot je navedeno v drugem pododstavku prvega odstavka 223. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, je datum dejanskega prejema dohodka v naravi dan prenosa takega dohodka. V analizirani situaciji je dohodek v naravi prejem izobraževalnih storitev zaposlenega. Jasno je, da je nemogoče določiti točen datum za prenos izobraževalnih storitev. Tako je smiselno dohodke, ki jih zaposleni prejme v obliki izobraževalnih storitev, pripoznavati enakomerno po porabi. Na primer mesečno med obdobjem usposabljanja.
Pri obračunavanju stroškov izobraževanja v podjetju bodite pozorni na naslednje. Pogosto se plačilo izobraževalnih storitev izvaja po semestrih. To pomeni, da je usposabljanje zaposlenega med semestrom plačano, preden se začne. Takšne zneske je treba upoštevati kot dane predujme in odpisati kot odhodke enakomerno v celotnem semestru.
Včasih, preden zaposleni prejme diplomo, računovodja vključi stroške izobraževanja med odložene stroške. To je napačno, saj izobraževalne storitve, ki jih plača podjetje, niso neposredno povezane s prihodnjimi obdobji. Diploma samo potrjuje, da je zaposleni uspešno zaključil tečaj usposabljanja in ni neposredno povezana s procesom izvajanja storitev izobraževalne ustanove.
Če je sklenjena ciljna posojilna pogodba...
Civilna zakonodaja predvideva možnost sklenitve ciljne posojilne pogodbe (člen 814 Civilnega zakonika Ruske federacije). Ta pogodba posojilojemalcu omogoča uporabo prejetega denarja samo za določene namene. Po drugi strani pa ima organizacija, ki je zagotovila takšno posojilo, pravico nadzorovati, kako zaposleni porabi izdana sredstva.
Tako lahko podjetje s svojim zaposlenim sklene posojilno pogodbo pod pogojem, da bo denar namenjen izključno za plačilo izobraževanja. Spomnimo se, da mora biti tak sporazum sklenjen v pisni obliki (1. člen 808. člena Civilnega zakonika Ruske federacije).
Kar zadeva znesek obresti po tej pogodbi, je smiselno, da se določi v višini 3/4 obrestne mere refinanciranja, ki je veljala na dan, ko je zaposleni prejel sredstva. Danes to ustreza 12 % na leto. To je posledica dejstva, da ko so stopnje določene na nižji ravni, bo imel zaposleni dohodek v obliki materialnih koristi. Poleg tega bo obdavčen po stopnji 35% (odstavek 2 člena 224 Davčnega zakonika Ruske federacije). Organizacija bo imela obveznost davčnega zastopnika za obračun in odtegljaj dohodnine posameznikov.
Pri sklenitvi posojilne pogodbe stroške izobraževanja krije neposredno zaposleni v podjetju. Posledično ima pravico do socialne davčne olajšave v višini stroškov izobraževanja, nastalih v tem letu. Upoštevajte: od 1. januarja 2003 se je najvišji znesek takega odbitka povečal na 38.000 rubljev. Za koriščenje tega odbitka mora zaposleni pri davčnem uradu predložiti izjavo in vlogo za uveljavitev odbitka. Priložite tudi dokumente, ki potrjujejo plačilo izobraževalnih storitev in kopijo univerzitetne licence. Ta postopek je določen v pododstavku 2 odstavka 1 člena 219 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Pri tej obliki financiranja izobraževanja zaposlenega bo imela organizacija samo predmet obdavčitve z dohodnino. Obresti na posojilo, ki jih plača zaposleni, bodo povečale neposlovne prihodke podjetja (odstavek 6 člena 250 Davčnega zakonika Ruske federacije). Takšen dohodek se pripozna ob koncu vsakega poročevalskega obdobja (6. člen 271. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). V računovodstvu je treba poravnave organizacije za posojila, izdana zaposlenim, odražati na računu 73 "Poravnave z osebjem za druge operacije" podračun 73-1 "Poravnave za dana posojila".
Če organizacija dvigne plače ...
Včasih organizacije financirajo usposabljanje zaposlenega tako, da mu povečajo plačo, hkrati pa od tega zadržijo šolnino. Takšni odtegljaji so lahko le na zahtevo zaposlenega in so pravzaprav eden od načinov porabe plače. Navsezadnje organizacija nima možnosti nadzorovati porabo plač s strani zaposlenega, niti ne zahteva, da se del plače nameni usposabljanju. Posledično, tako kot v prejšnjem primeru, zaposleni neposredno plača usposabljanje.
Tako ima zaposleni pravico do socialnega odbitka. Hkrati se mu bodo zaradi dviga plače povečali tudi obdavčljivi dohodki.
Vendar bodite previdni pri uporabi analizirane možnosti financiranja študija. Če se izkaže, da je organizacija najprej plačala izobraževalne storitve za zaposlenega in te zneske zadržala šele po določenem času, se bodo ta razmerja štela za izdajo brezobrestnega posojila zaposlenemu. Posledično bo imel zaposleni obdavčljivi dohodek v obliki materialnih koristi iz izposojenih sredstev.
V zvezi z davčnimi obveznostmi organizacije je treba upoštevati dohodnino in enotni socialni davek. Očitno se bo s povečanjem plače zaposlenega povečala davčna osnova za enotni socialni davek. Zvišali se bodo tudi prispevki za obvezno pokojninsko zavarovanje. Vendar bodo ti zneski zmanjšali vašo dohodninsko obveznost. Poleg tega se bodo za namene obračuna dohodnine upoštevali dodatni stroški dela v zvezi z dvigom plače.
Tako lahko sklepamo, da je uporaba obravnavanega načina financiranja ugodna za organizacije, ki uporabljajo regresivno lestvico po enotni socialni dajatvi.
Ob tem morajo biti podjetja, ki uporabljajo opisano možnost financiranja, pripravljena odgovoriti na številna vprašanja davčnega urada. Najprej bodo morali upravičiti "nepričakovano" povišanje plače zaposlenega. Drugič, dokazati bo treba, da pri prenosu denarja za zaposlenega slednjemu niso zagotovljene storitve. Podjetje mora biti tudi prepričano, da je sposobno dokumentirati dovoljenje zaposlenega, da del svojega dohodka porabi za izobraževanje.
Tabela. Obdavčitev različnih možnosti financiranja izobraževanja
| Možnosti financiranja izobraževanja | Davek na prihodek | UST | Dohodnina> |
|---|---|---|---|
| Plačilo izobraževanja neposredno s strani organizacije | Stroški ne zmanjšajo davčne osnove (odstavek 3 člena 264 Davčnega zakonika Ruske federacije) | Stroški niso vključeni v davčno osnovo (odstavek 3 člena 236 Davčnega zakonika Ruske federacije) | Organizacija je zavezana k davčnemu odtegljaju od dohodkov v obliki plačanih stroškov izobraževalnih storitev |
| Izdaja ciljnega posojila za izobraževanje zaposlenemu | Obresti na posojilo so vključene v neposlovne prihodke (6. člen 250. člena Davčnega zakonika Ruske federacije) | Ne vpliva na davčno osnovo, saj usposabljanje plača neposredno zaposleni | Ko je obrestna mera posojila nižja od 3/4 obrestne mere refinanciranja, zaposleni prejme dohodek v obliki materialnih ugodnosti. |
| Povečanje plače zaposlenemu in plačilo usposabljanja iz teh sredstev | Stroški dela se povečujejo (člen 255 Davčnega zakonika Ruske federacije) | Zaradi povišanja plač se zvišuje davčna osnova |
Ugodnosti za zaposlene študente
Pri združevanju dela s študijem na univerzi ima zaposleni pravico do številnih ugodnosti, ki jih določa člen 173 delovnega zakonika Ruske federacije, pa tudi člen 17 zakona št. 125-FZ. Vendar pa za njihovo prejem zaposleni ne bi smel imeti težav z akademsko uspešnostjo. Prednosti vključujejo:
- dodatni plačani dopust za opravljanje izpitov med sejo (40 ali 50 koledarskih dni na leto, odvisno od predmeta);
- plačilo enkrat letno za prevoz v kraj študija in nazaj za izredne študente;
- skrajšan delovni teden v času priprave diplomske naloge.
Podjetje je tudi dolžno delavcu zagotoviti 15 koledarskih dni neplačanega dopusta za opravljanje sprejemnih izpitov na univerzi. Vendar ne pozabite: vsa omenjena jamstva in nadomestila se lahko zagotovijo le ob prvem visokošolskem izobraževanju (člen 177 delovnega zakonika Ruske federacije). V zvezi s tem, če zaposleni pridobi izobrazbo Master of Business Administration (MBA), navedene ugodnosti niso zagotovljene. Dejstvo je, da lahko po tem programu študirajo samo strokovnjaki, ki že imajo visokošolsko diplomo ustrezne specialnosti.
Upoštevajte: če izobraževalna ustanova nima državne akreditacije, je treba jamstva in nadomestila določiti neposredno v delovni (kolektivni) pogodbi. To izhaja iz določb zadnjega odstavka 173. člena delovnega zakonika Ruske federacije.
Vsi stroški delodajalca za dajanje zgoraj navedenih jamstev in nadomestil znižujejo davčno osnovo za dohodnino. Vključeni so v stroške dela (člen 255 Davčnega zakonika Ruske federacije). To je zato, ker jih neposredno določajo določbe zakona ali pogodbe o zaposlitvi. Hkrati bodite pozorni na dokumentiranje takšnih izdatkov. Na primer, pri odobritvi dodatnega dopusta je treba od zaposlenega zahtevati, da izda potrdilo o pozivu in potrdilo univerze. Obrazci teh dokumentov so bili odobreni z odredbo Ministrstva za šolstvo Rusije z dne 13. maja 2003 št. 2057. Upoštevajte, da so do 28. julija 2003 obrazci, odobreni z odredbo Ministrstva za šolstvo Rusije z dne 20. januarja 1997 Uporabljeni so bili št. 91.
Zneski, ki jih podjetje plača zaposlenemu v času študijskega dopusta, pa tudi plačilo za njegovo potovanje do kraja študija in nazaj, so vključeni v davčno osnovo po enotnem socialnem davku. Prav tako ne pozabite odtegniti dohodnine od teh dohodkov.
Zaposleni mora zahtevek za plačilo študija oddati v prosti obliki.
Pogodbo z izobraževalno institucijo (organizacijo, ki izvaja izobraževalno dejavnost) lahko sklene:
- delavec sam;
- organizacija, v kateri študent dela.
V prvem primeru organizacija zaposlenemu povrne stroške usposabljanja. V drugem primeru bo organizacija sama sklenila pogodbo za opravljanje izobraževalnih storitev zaposlenemu in plačala njihove stroške. V tem primeru vodja izda nalog za plačilo izobraževanja zaposlenega na račun lastnih sredstev organizacije.
Vsa dejstva gospodarskega življenja organizacije morajo biti potrjena s primarnimi dokumenti, ki vsebujejo podrobnosti, navedene v 2. delu 9. člena zakona z dne 6. decembra 2011 št. 402-FZ. Takšni dokumenti so lahko na primer:
- dogovor z izobraževalno ustanovo;
- akt o izvajanju izobraževalnih storitev.
Računovodstvo
V računovodstvu je treba stroške usposabljanja, ki niso povezani s proizvodnimi dejavnostmi organizacije (v interesu zaposlenega), odražati kot del drugih stroškov (klavzula 11 PBU 10/99).
Če organizacija plača študij zaposlenega neposredno izobraževalni ustanovi, to odrazite z naslednjimi vnosi:
Debet 91-2 Dobropis 76
Debet 76 Kredit 51
- plačilo za izobraževanje zaposlenih se nakaže.
Izobraževalne storitve izobraževalnih organizacij niso predmet DDV (pododstavek 14, odstavek 2, člen 149 Davčnega zakonika Ruske federacije). Zato v plačilnih dokumentih, ki jih predložijo takšne organizacije, ni vstopnega davka.
Izobraževalne storitve komercialnih organizacij, ki izvajajo usposabljanje, so predmet DDV po stopnji 18 odstotkov (odstavek 3 člena 164 Davčnega zakonika Ruske federacije). Odražajte znesek davka, dodeljen v poravnalnih dokumentih, tako da objavite:
Debet 19 Kredit 76
- DDV se upošteva pri stroških storitev komercialne organizacije, ki izvaja usposabljanje.
Če organizacija odšteje stroške usposabljanja (ali njihov del) od plače zaposlenega, vnesite naslednje vnose v svoje računovodstvo:
Debet 73 Kredit 76
- stroški (del stroškov) za izobraževanje se pripišejo zaposlenemu;
Debet 70 Kredit 73
- del stroškov usposabljanja se delavcu odteguje od plače.
Stroški usposabljanja se lahko delavcu odtegnejo od plače le na njegovo pisno zahtevo. Seznam primerov, ko lahko uprava organizacije na lastno pobudo zadrži zneske od plače zaposlenega, je naveden v členih 137 in 238 delovnega zakonika Ruske federacije. Za šolnino ni odbitkov.
Primer, kako se stroški izobraževanja zaposlenih odražajo v računovodstvu. Usposabljanje se izvaja v interesu zaposlenega na podlagi sporazuma med delodajalcem in izobraževalno ustanovo. Organizacija del stroškov izobraževanja odšteje od plače zaposlenega.
Blagajna Alfa LLC A.V. Dezhneva študira na pravni fakulteti univerze. Pogodba z izobraževalno ustanovo je bila sklenjena v imenu Alpha. Avgusta je organizacija Dezhnevi plačala šolnino za prvi semester. Stroški izobraževalnih storitev znašajo 6000 rubljev. Univerza je izobraževalna organizacija, zato njene storitve niso predmet DDV.
Po besedah zaposlene se ji od plače zadrži 20 odstotkov stroškov študija.
V avgustu:
Debet 76 Kredit 51
Debet 73 Kredit 76
- 1200 rubljev. (6000 rubljev × 20%) - pripisano poravnavam z denarnim delom stroškov usposabljanja;
Debet 70 Kredit 73
- 1200 rubljev. - odtegnjen od plače Denarni del stroškov usposabljanja.
Ob koncu prvega semestra:
Debet 91-2 Dobropis 76
Če je zaposleni najprej sam plačal študij in mu organizacija povrne stroške, potem to operacijo odrazite z naslednjimi vnosi:
Debet 91-2 Dobropis 73
- odražajo se stroški usposabljanja zaposlenih;
Debet 73 Kredit 50
- delavec prejme nadomestilo za stroške izobraževanja.
Dohodnina in zavarovalne premije
Situacija: ali je treba delavcu (otrokom delavca) odtegniti dohodnino od stroškov izobraževanja? Usposabljanje poteka v interesu zaposlenega (njegovih otrok), vendar na stroške organizacije.
Odgovor na to vprašanje je odvisen od tega, ali so izpolnjeni pogoji, navedeni v 21. odstavku 217. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.
Izobraževalna ustanova (organizacija, ki izvaja vzgojno-izobraževalno dejavnost), v kateri se je zaposleni (njegovi otroci) izobraževal, ima namreč licenco za izobraževalno dejavnost oziroma ustrezen status tuje izobraževalne ustanove. Če so ti pogoji izpolnjeni, ne odtegnite dohodnine (21. člen 217. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Poleg tega dejstvo, da je bilo usposabljanje v interesu zaposlenega (njegovih otrok), ni pomembno. Prav tako ni pomembno, kdo plača študij (organizacija sama ali zaposleni, organizacija pa mu povrne stroške). Upoštevajte, da mora organizacija imeti dokumente, ki potrjujejo nastale stroške (pogodba o usposabljanju, v kateri je navedena številka licence ali status izobraževalne ustanove, vrsta študija in postopek plačila, plačilni dokumenti).
Če pogoji iz 21. odstavka 217. člena Davčnega zakonika Ruske federacije niso izpolnjeni, se študij v interesu zaposlenega (njegovih otrok) nanaša na dohodek v naravi, ki je predmet dohodnine (pododstavek 1, 2. odstavek 211. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Podobne ugotovitve izhajajo iz pisem Ministrstva za finance Rusije z dne 4. oktobra 2012 št. 03-04-06/6-295 z dne 2. aprila 2012 št. 03-04-06/6-88.
Ne glede na uporabljeni sistem obdavčitve je treba prispevke za obvezno pokojninsko (socialno, zdravstveno) zavarovanje ter prispevke za nezgodno zavarovanje in zavarovanje za primer poklicne bolezni odmeriti od stroškov usposabljanja v interesu delavca.
To je razloženo z dejstvom, da se to plačilo šteje za plačilo za storitve zaposlenih. Delodajalec izvaja takšna plačila v okviru pogodbe o zaposlitvi, poleg tega niso vključeni v zaprt seznam zneskov, ki niso predmet zavarovalnih premij (vključno za nezgode in poklicne bolezni). Ta sklep je mogoče izpeljati iz 1. dela 7. člena in 9. člena zakona z dne 24. julija 2009 št. 212-FZ, pa tudi iz 1. dela člena 20.1 in 1. dela 20.2. člena zakona z dne 24. julija 1998. št. 125-FZ.
Postopek za izračun drugih davkov je odvisen od tega, kateri davčni sistem uporablja organizacija.
OSNOVNO
Stroški študija, ki niso povezani z osnovnim ali dodatnim strokovnim izobraževanjem ali strokovnim usposabljanjem delavca in se ne izvajajo v interese organizacije , vendar v interesu zaposlenega, ni mogoče upoštevati pri izračunu dohodnine (podčlen 23, 1. člen 264. člena in 1. odstavek 252. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Ker stroški usposabljanja zaposlenih ne zmanjšajo obdavčljivega dobička, v računovodstvu naberite trajno davčno obveznost (4. in 7. člen PBU 18/02).
Primer, kako se stroški izobraževanja zaposlenih odražajo v računovodskih in davčnih namenih. Organizacija uporablja splošni sistem obdavčitve. Usposabljanje se izvaja v interesu zaposlenega na podlagi sporazuma med delodajalcem in izobraževalno ustanovo
Blagajna Alfa LLC A.V. Dezhneva študira na pravni fakulteti univerze, ki ima licenco za izobraževalne dejavnosti. Pogodba z izobraževalno ustanovo je bila sklenjena v imenu Alpha. Organizacija obračunava dohodnino mesečno po obračunski metodi. Tarifa za izračun zavarovalnih premij za nezgode in poklicne bolezni je 0,2 odstotka. Organizacija zaračunava zavarovalne premije za obvezno pokojninsko (socialno, zdravstveno) zavarovanje po splošnih tarifah.
Avgusta je organizacija plačala Dezhnevi študij v prvem semestru. Stroški izobraževalnih storitev znašajo 6000 rubljev. Univerza je izobraževalna organizacija, zato njene storitve niso predmet DDV. Dezhneva plača je 12.000 rubljev. Zaposleni nima pravice do olajšav pri dohodnini.
Po besedah zaposlene se ji od plače zadrži 20 odstotkov stroškov izobraževanja.
Akt o izvajanju izobraževalnih storitev za prvi semester je bil podpisan januarja naslednje leto.
V evidenco organizacije so bili vpisani naslednji vpisi.
V avgustu:
Debet 76 Kredit 51
- 6000 rubljev. - Šolnina Dezhneve je bila plačana v prvem semestru;
Debet 26 Kredit 70
- 12.000 rubljev. - Obračunana je bila plača Dezhneve za avgust;
Debet 73 Kredit 76
- 1200 rubljev. (6.000 rubljev × 20%) - pripisano poravnavam z denarnim delom stroškov usposabljanja;
Debet 70 Kredit 73
- 1200 rubljev. - denarni del stroškov usposabljanja se zadržuje od plače;
Debet 70 Kredit 68 podračun "Plačila dohodnine"
- 1560 rubljev. (12.000 RUB × 13%) - dohodnina se odtegne od dohodka Dezhneve;
Debet 26 Kredit 69 podračun "Poravnave s pokojninskim skladom"
- 3696 rub. ((12.000 rub. + 4.800 rub.) × 22%) - obračunani so pokojninski prispevki (za znesek plače in stroške usposabljanja zaposlenega, plačani na račun organizacije);
Debet 26 Kredit 69 Podračun "Poravnave s Skladom za socialno zavarovanje za prispevke za socialno zavarovanje"
- 487,20 rub. ((12.000 rubljev + 4.800 rubljev) × 2,9%) - prispevki za socialno zavarovanje v primeru začasne invalidnosti in v zvezi z materinstvom v Zveznem skladu za socialno zavarovanje Rusije (za znesek plače in stroške usposabljanja zaposlenega, plača se na stroške organizacije);
Debet 26 Kredit 69 podračun "Poravnave s FFOMS"
- 856,80 rub. ((12.000 rub. + 4.800 rub.) × 5,1%) - prispevki za zdravstveno zavarovanje v Zvezni sklad obveznega zdravstvenega zavarovanja (za znesek plače in stroške usposabljanja zaposlenega, plačani na račun organizacije) ;
Debet 26 Dobro 69 podračun "Poravnave s Skladom za socialno zavarovanje za prispevke za nezgodno zavarovanje in poklicne bolezni"
- 33,60 rub. ((12.000 rub. + 4.800 rub.) × 0,2%) - prispevki za nezgodno zavarovanje in poklicne bolezni (za znesek plače in stroške usposabljanja zaposlenega, ki se plačajo na račun organizacije).
Januarja:
Debet 91-2 Dobropis 76
- 4800 rubljev. (6000 rubljev - 1200 rubljev) - Stroški usposabljanja Dezhneve so odpisani.
Stroški organizacije za usposabljanje Dezhneve ne vplivajo na izračun dohodnine. Zato računovodstvo odraža trajno davčno obveznost:
Debet 99 podkonto “Stalne davčne obveznosti” Dobropis 68 podkonto “Izračuni dohodnine”
- 960 rubljev. (4.800 RUB × 20%) - nastala je stalna davčna obveznost za stroške usposabljanja, ki ne zmanjšujejo obdavčljivega dobička.
nasvet: mogoče je stroške izobraževanja v interesu delojemalca upoštevati pri obračunu dohodnine kot odhodek, če se uvrščajo med prejemke v naravi.
Stroški dela vključujejo vse obračunane zneske zaposlenim v denarju in (ali) naravi, ki jih določa ruska zakonodaja, delovne pogodbe (pogodbe) in (ali) kolektivne pogodbe. To je navedeno v členu 255 davčnega zakonika Ruske federacije.
Da bi lahko stroške študija v interesu zaposlenega pripisali odhodkom po 255. členu davčnega zakonika Ruske federacije, je v delovni (kolektivni) pogodbi jasno navedeno, da so ta plačila
Podobni sklepi izhajajo iz odstavka 2 pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 21. decembra 2011 št. 03-03-06/1/835. Čeprav se to pismo osredotoča na plačilo šolanja otrok zaposlenih, se pojasnila v njem lahko prenesejo tudi na to situacijo.
Treba je opozoriti, da če organizacija kvalificira stroške študija v interesu zaposlenega kot plačilo v naravi, bo treba od navedenega zneska odtegniti dohodnino (1. pododstavek, 2. člen, 211. člen Davčnega zakonika RS Ruska federacija).
Študij zaposlenega v njegovem interesu ni povezan z dejavnostmi organizacije. Zato odpišite DDV, ki ga zaračunajo komercialne organizacije, ki izvajajo usposabljanje, kot odhodek, ne da bi zmanjšali obdavčljivi dobiček (1. člen 170. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
V računovodstvu naredite naslednji vnos:
Debet 91-2 Dobropis 19
- DDV se odpiše na račun lastnih sredstev organizacije.
poenostavljeni davčni sistem
Davčna osnova poenostavljenih organizacij ne zmanjša stroškov usposabljanja zaposlenega v njegovem interesu.
Za organizacije, ki plačujejo enoten davek na dohodek - ker pri izračunu davka sploh ne upoštevajo nobenih stroškov (odstavek 1 člena 346.18 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Organizacije, ki plačujejo enotni davek na razliko med prihodki in odhodki - ker lahko pri izračunu enotnega davka upoštevajo samo stroške strokovnega usposabljanja in prekvalifikacije zaposlenih v interesu organizacije. Takšne organizacije ne morejo upoštevati stroškov usposabljanja zaposlenega v njegovem lastnem interesu. To izhaja iz pododstavka 33 odstavka 1 člena 346.16, odstavka 3 člena 264, odstavka 1 člena 252 in odstavka 2 člena 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije.
nasvet: organizacije, ki plačujejo enotni davek na razliko med prihodki in odhodki, imajo možnost, da stroške usposabljanja zaposlenega (v njegovem interesu) upoštevajo med odhodki, če jih uvrščajo med prejemke v naravi.
Poenostavljene organizacije, ki plačujejo enotni davek na razliko med prihodki in odhodki, lahko vključijo stroške dela kot del svojih stroškov (podčlen 6, odstavek 1, člen 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije). Hkrati te stroške upoštevajo na enak način kot organizacije v splošnem sistemu obdavčitve, to je v skladu s pravili člena 255 Davčnega zakonika Ruske federacije (odstavek 2 člena 346.16 davčnega zakona). zakonik Ruske federacije). V skladu s tem členom stroški dela vključujejo kakršne koli obračune zaposlenim v denarju in (ali) naravi, ki jih določajo norme ruske zakonodaje, delovnih pogodb (pogodb) in (ali) kolektivnih pogodb.
Da bi lahko strošek izobraževanja v interesu delavca vključili v strošek pri obračunu enotnega davka, je v delovni (kolektivni) pogodbi jasno navedeno, da so ta plačilaplačilo v naravi . Poleg tega je treba upoštevati, da znesek plačil v naravi ne sme presegati 20 odstotkov obračunane mesečne plače zaposlenega (člen 131 delovnega zakonika Ruske federacije).
Podobni sklepi izhajajo iz odstavka 2 pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 21. decembra 2011 št. 03-03-06/1/835. Kljub temu, da je to pismo namenjeno plačilu šolanja otrok zaposlenih in je naslovljeno na zavezance za dohodnino, lahko pojasnila v njem apliciramo tudi na obravnavano situacijo.
Treba je opozoriti, da če organizacija kvalificira stroške usposabljanja zaposlenega v njegovem interesu kot plačilo v naravi, bo treba od navedenega zneska odtegniti dohodnino (1. pododstavek, 2. člen, 211. člen Davčnega zakonika RS). Ruska federacija).
UTII
Predmet obdavčitve UTII je pripisani dohodek (odstavek 1 člena 346.29 Davčnega zakonika Ruske federacije). Zato strošek usposabljanja zaposlenega v njegovem interesu ne vpliva na izračun davčne osnove.
OSNO in UTII
Organizacije, ki združujejo splošni davčni sistem in UTII, morajo voditi ločeno evidenco prihodkov in odhodkov, prejetih iz različnih vrst dejavnosti (9. člen 274. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Vendar pa se stroški usposabljanja zaposlenega v njegovem interesu ne morejo upoštevati pri izračunu dohodnine (podčlen 23, odstavek 1, odstavek 3, člen 264, odstavek 1, člen 252 Davčnega zakonika Ruske federacije). Predmet obdavčitve UTII je pripisani dohodek (odstavek 1 člena 346.29 Davčnega zakonika Ruske federacije). Stroški organizacije ne vplivajo na izračun davčne osnove.
Tako za namene izračuna dohodnine in UTII ni treba razdeliti stroškov, povezanih s študijem zaposlenega v njegovem interesu, med različnimi vrstami dejavnosti.
Izobraževanje na stroške delodajalca je za zaposlenega zelo koristno. Konec koncev je plačljivo izobraževanje danes drago. Koristno je tudi pridobivanje novih veščin v okviru obstoječega poklica ali specialnosti. Delodajalec se bo spremenil, veščine pa bodo ostale pri osebi. Kakšno je stanje s plačilom dohodnine v tej zadevi? To temo bomo obravnavali v našem članku.
Pravica ali dolžnost?
Pravice in obveznosti delodajalca glede usposabljanja in dodatnega strokovnega izobraževanja delavcev so predpisane v 2. čl. 196 delovnega zakonika Ruske federacije.
Po eni strani potrebe po strokovnem usposabljanju zaposlenih in dodatnem strokovnem izobraževanju za lastne potrebe ugotavlja delodajalec.
Po drugi strani pa v čl. 197 zakonika o delu Ruske federacije določa, da imajo zaposleni pravico do usposabljanja in dodatnega strokovnega izobraževanja. Izvaja se s sklenitvijo pogodbe med delavcem in delodajalcem.
Je tu kakšno protislovje? Po našem mnenju ne. Delodajalec preprosto nima pravice posegati v zaposlenega, če želi pridobiti takšno ali drugačno stopnjo izobrazbe. Vendar celotno breme stroškov (z izjemo ugodnosti, ki jih neposredno predvideva veljavna zakonodaja) za pridobitev izobrazbe v tem primeru pade na pleča samega zaposlenega.
Opomba!
Usposabljanje delavcev in njihovo dodatno strokovno izobraževanje izvaja delodajalec pod pogoji in na način, določen s kolektivno ali delovno pogodbo. Res je, v primerih, ki jih določa zakonodaja Ruske federacije, je delodajalec dolžan zagotoviti poklicno usposabljanje ali dodatno poklicno izobraževanje, če je to pogoj za zaposlene za opravljanje določenih vrst dejavnosti (na primer, to je obvezno izpopolnjevanje revizorjev). , ki je določeno v zveznem zakonu št. 307-FZ z dne 30. decembra 2008 "O revizijskih dejavnostih").
Tankosti v smislu
Upoštevajte, da če podjetje plača inštitut za izobraževanje včerajšnjega šolarja, ki ga namerava nato zaposliti, pravila 21. člena čl. 217 davčnega zakonika Ruske federacije velja tudi v tem primeru.
Seminarji in svetovanja
Trenutno izobraževalne dejavnosti, ki se izvajajo z enkratnimi predavanji, tudi v obliki predavanj, pripravništva in seminarjev, niso licencirane, razen če se certificiranje izvaja na podlagi njihovih rezultatov in se dokumenti o izobraževanju ne izdajo.
Glede na to lahko po našem mnenju seminarje razdelimo na dve vrsti: izobraževalne in svetovalne.
Pravico do izvajanja izobraževalnih seminarjev imajo le tista podjetja, ki imajo dovoljenje za izvajanje izobraževalnih dejavnosti. Po končanem usposabljanju študent prejme listino o izobrazbi - potrdilo o izpopolnjevanju ali diplomo o poklicni prekvalifikaciji. Prav ti končni dokumenti so neposredno navedeni v odstavku 19 Odloka št. 499 Ministrstva za izobraževanje Rusije z dne 1. julija 2013.
Za izvajanje svetovalnih seminarjev licenca ni potrebna.
Ugotavljamo, da v skladu z 20. odstavkom čl. 2 zakona št. 273-FZ se podjetniki, ki opravljajo takšne dejavnosti, obravnavajo kot organizacije, ki izvajajo izobraževalne dejavnosti. In v skladu s 1. odstavkom čl. 21 zakona št. 273-FZ, izobraževalne dejavnosti izvajajo izobraževalne organizacije, pa tudi podjetniki. Poleg tega na podlagi določb 1. in 5. odstavka čl. 32 zakona št. 273-FZ, podjetnik izvaja izobraževalne dejavnosti sam ali z vključitvijo pedagoškega osebja. Če podjetnik pritegne učitelje tretjih oseb, potem potrebuje licenco. In če samostojno izvaja izobraževalne dejavnosti, potem pridobitev licence na podlagi 2. člena čl. 91 zakona št. 273-FZ ni potreben (glej na primer dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 18. avgusta 2014 št. 03-04-05/41163).
Kako pa lahko potrdimo dejstvo, da ima podjetnik pravico izvajati izobraževalno dejavnost? Edini uradni dokument v tej situaciji je, nenavadno, potrdilo o državni registraciji samostojnega podjetnika, v katerem je izobraževalna dejavnost navedena kot vrsta gospodarske dejavnosti. Formalno se izkaže, da ima »osamljeni« podjetnik pravico izvajati izobraževalne seminarje, ne da bi sploh imel izobraževalno licenco.
Plačilo delodajalca za udeležbo zaposlenega v podjetju na seminarju (tako izobraževalnem kot svetovalnem) praviloma ne pomeni potrebe po obračunu dohodnine za zaposlenega.
Naj vas spomnimo, da poleg nenehno omenjenega 21. odstavka čl. 217 Davčnega zakonika Ruske federacije obstaja tudi 3. člen čl. 217 Davčni zakonik Ruske federacije. Navaja, da vse vrste nadomestil, ki jih določa veljavna zakonodaja Ruske federacije, niso predmet dohodnine (v mejah, določenih v skladu z zakonodajo Ruske federacije), vključno s tistimi, ki so povezane s povračilom drugih stroškov, vključno z izdatki za dvig strokovne ravni zaposlenih.
In če se udeležba na seminarju izvede na pobudo delodajalca (člen 196 delovnega zakonika Ruske federacije), da se poveča učinkovitost opravljanja delovnih obveznosti zaposlenih, se plačilo stroškov seminarja niso predmet obdavčitve z dohodnino.
To mnenje delijo tudi sodniki (glej na primer sklep Zvezne protimonopolne službe moskovskega okrožja z dne 27. septembra 2013 v zadevi št. A40-5827/13-115-13). Da bi dokazali, da v tem primeru udeležba na seminarju ni v interesu podjetja, ampak v osebnem interesu zaposlenega samega, kar pomeni, da čl. 211 davčnega zakonika Ruske federacije morajo davčni organi sami poročati o prejemkih v naravi. In ta naloga je izjemno težka.
Pri izvedbi enodnevnih seminarjev, in strinjate se, da je teh večina, se pojavi problem pri obračunu dohodnine.
Zadeva je v 11. odstavku Pravilnika o posebnostih napotitve zaposlenih na službena potovanja, potrjena. Odlok vlade Ruske federacije z dne 13. oktobra 2008 št. 749, ki določa, da ima zaposleni pri službenem potovanju na območje, od koder ima zaposleni glede na pogoje prometne komunikacije in naravo dela možnost da se dnevno vrača v kraj stalnega prebivališča, dnevnice niso izplačane.
Še vedno pa veliko delodajalcev izplača nekakšno denarno nadomestilo zaposlenemu, ki ga napoti na enodnevni seminar. Je takšna radodarnost obdavčena z dohodnino? V pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 2. septembra 2015 št. 03-04-06/50607 uradniki menijo, da ni obdavčen, vendar v omejenem obsegu.
V skladu s 3. odstavkom čl. 217 Davčnega zakonika Ruske federacije povračilo potnih stroškov ni predmet dohodnine. Toda ista norma določa, da ko delodajalec plača davkoplačevalcu stroške službenih potovanj v državi in v tujini, dohodek, ki je predmet obdavčitve, ne vključuje dnevnic, izplačanih v skladu z zakonodajo Ruske federacije, vendar ne več kot 700 rubljev. . za vsak dan službenega potovanja v Ruski federaciji in ne več kot 2500 rubljev. za vsak dan, ko ste na službeni poti v tujini.
Ob napotitvi zaposlenega na enodnevno službeno potovanje so, kot menijo finančniki, zneski denarja, izplačani zaposlenemu v zameno za dnevnice, oproščeni obdavčitve v zneskih, ki jih določa 3. odst. 217 davčnega zakonika Ruske federacije (glej na primer pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 26. maja 2014 št. 03-03-06/1/24916).
Mimogrede, spomnimo se, da Sklep predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 11. septembra 2012 št. 4357/12 navaja, da se zneski, izplačani zaposlenim, ki so poslani na enodnevna službena potovanja, ne priznajo kot dnevnice v pomenu, ki ga uporablja delovna zakonodaja. Sodišče je delavcu te zneske priznalo kot povračilo drugih stroškov v zvezi s službenim potovanjem. In lahko bi domnevali, da celoten znesek nadomestila, ki ga prejme zaposleni, ni predmet dohodnine, pod pogojem, da so njegovi stroški podprti z dokazili in da je delodajalec te stroške ocenil kot upravičene in razumne.
Vendar pa v skladu s 3. odstavkom čl. 217 davčnega zakonika Ruske federacije je sodišče menilo, da je znesek nadomestila, ki ga plača delodajalec za enodnevna službena potovanja in ki ni vključeno v obdavčljivi dohodek, prav tako omejen na znesek 700 rubljev.
Po našem mnenju bi morali davkoplačevalci v tej nejasni situaciji voditi precej jasno stališče davčnih organov iz pisma Zvezne davčne službe Rusije z dne 26. marca 2013 št. ED-4-3/5200@, ki je prineslo pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 1. marca 2013 št. 03-04 na univerzalno izvršitev -07/6189. Pravi, da če ima zaposleni, poslan za en dan, dokumentarne dokaze o svojih stroških, nadomestilo v dokumentiranih zneskih ni predmet dohodnine, če takega potrdila ni, nadomestilo v zneskih, določenih v 3. odstavku čl. 217 Davčni zakonik Ruske federacije. Upoštevajte, da to pismo ni bilo preklicano.
Študentski dogovor
V skladu s čl. 198 zakonika o delu Ruske federacije ima delodajalec pravico skleniti študentsko pogodbo z iskalcem zaposlitve ali zaposlenim v njegovem podjetju za nemoteno izobraževanje ali brez prekinitve dela.
Študentska pogodba z zaposlenim je dodatek k pogodbi o zaposlitvi.
Velja od datuma, določenega v tej pogodbi, za obdobje, ki je v njej določeno.
Vajeništvo je organizirano v obliki individualnega, timskega, tečajnega usposabljanja in drugih oblik.
Zaposleni, ki se usposabljajo v podjetju, so po dogovoru z delodajalcem lahko popolnoma oproščeni dela po pogodbi o zaposlitvi ali to delo opravljajo s krajšim delovnim časom. V času veljavnosti vajeniške pogodbe delavca ni mogoče vključiti v nadurno delo ali napotiti na službena potovanja, ki niso povezana z vajeništvom. Hkrati za vajence velja delovna zakonodaja, vključno z zakonodajo o varstvu pri delu.
204. člen delovnega zakonika Ruske federacije določa, da se študentom v času vajeništva izplača štipendija, katere višina je določena z vajeniško pogodbo in je odvisna od pridobljene izobrazbe, vendar ne sme biti nižja od minimalne plače.
Osebam, ki so uspešno opravile vajeništvo, ob sklenitvi pogodbe o zaposlitvi pri delodajalcu, po pogodbi s katerim so se usposabljale, ne velja poskusno delo.
Če vajenec ob koncu vajeništva brez utemeljenega razloga ne izpolni svojih pogodbenih obveznosti, tudi če ne nastopi dela, mu na zahtevo delodajalca vrne štipendijo, prejeto v času vajeništva, in tudi povračila drugih stroškov, ki jih ima delodajalec v zvezi z vajeništvom.
Torej so štipendije, izplačane na podlagi študentskih pogodb, predmet dohodnine (to je bilo navedeno v pismih Ministrstva za finance Rusije z dne 17. avgusta 2007 št. 03-04-06-01/294 in z dne 7. maja 2007). 2008 št. 03-04-06-01 /123).
Dejstvo je, da se pri ugotavljanju osnove za dohodnino upoštevajo vsi dohodki zavezanca v denarju in naravi.
Da, v 3. odstavku čl. 217 Davčnega zakonika Ruske federacije določa seznam plačil, oproščenih plačila dohodnine. In med njimi so nadomestila v zvezi z opravljanjem delovnih obveznosti. Toda štipendije se ne priznavajo kot nadomestila, saj se izplačujejo posameznikom, ki niso v okviru pogodbe o zaposlitvi ali civilnopravnih pogodb. Poleg tega štipendije za študentske pogodbe niso navedene na seznamu oproščenih zneskov, odobrenih v zgornjem odstavku.
Naj opozorimo, da čl. 164 zakonika o delu Ruske federacije prejem nadomestila povezuje z denarnimi plačili, določenimi za povračilo stroškov zaposlenih, povezanih z opravljanjem njihovih delovnih obveznosti.
V tem primeru ni mogoče uporabiti 11. člena čl. 217 davčnega zakonika Ruske federacije, ki oprošča plačila dohodnine štipendije za študente, dodiplomske študente in podiplomske študente visokošolskih ustanov, ki jim jih izplačujejo izobraževalne ustanove. Dejansko v tem primeru štipendije študentom izplačuje potencialni delodajalec in ne izobraževalne ustanove same.
No, dohodki, ki jih študent prejme za delo pri praktičnem pouku, se seveda nanašajo na njegove dohodke, ki sestavljajo davčno osnovo za dohodnino.
Podiplomski študent - študent
Sliši se nekoliko nenavadno, a zdaj lahko skoraj vsako podjetje sklene vajeniško pogodbo z diplomantom.
Dejstvo je, da preden je zvezni zakon z dne 2. julija 2013 št. 185-FZ začel veljati v čl. 198 zakonika o delu Ruske federacije je navedeno, da ima delodajalec pravico skleniti vajeniško pogodbo za poklicno usposabljanje z iskalcem zaposlitve in vajeniško pogodbo za poklicno usposabljanje ali prekvalifikacijo na delovnem mestu ali z zaposlenim v podjetju. sama.
Zdaj v čl. 198 zakonika o delu Ruske federacije določa, da ima delodajalec pravico skleniti študentsko pogodbo z iskalcem zaposlitve ali zaposlenim v določenem podjetju za nemoteno izobraževanje ali brez prekinitve dela.
Določbe čl. 12 zakona št. 273-FZ uvršča visokošolske izobraževalne programe med glavne strokovne izobraževalne programe, vključno s programi za usposabljanje znanstvenega in pedagoškega osebja v podiplomski šoli. Podiplomski študij je torej ena od stopenj izobraževanja, zato spada tudi v čl. 198 zakonika o delu Ruske federacije.
Kakšne so koristi za delodajalca, če sklene študentsko pogodbo z diplomantom?
Po čl. 207 zakonika o delu Ruske federacije, v primeru, da študent ob koncu vajeništva brez utemeljenega razloga ne izpolni svojih obveznosti iz vajeniške pogodbe, na zahtevo delodajalca vrne štipendijo. ki mu jih je prejel v času vajeništva, povrne pa tudi druge stroške, ki jih ima delodajalec v zvezi z vajeništvom.
Toda v odsotnosti sklenjenega študentskega sporazuma delodajalec nima pravne podlage za pobiranje stroškov, povezanih z usposabljanjem, od zaposlenega (glej na primer kasacijsko sodbo Vrhovnega sodišča Republike Karelije z dne 25. novembra 2011 št. 33-3480/2011).
Kar zadeva dohodnino, če diplomant študira v ruskih izobraževalnih ustanovah, ki imajo ustrezno licenco, ali tujih izobraževalnih ustanovah, ki imajo ustrezen status, lahko računa na uporabo 21. člena čl. 217 Davčni zakonik Ruske federacije.
Usposabljanje osebja za novo proizvodnjo
Če podjetje zažene nov proizvodni obrat, usposabljanje za upravljanje z njim pogosto izvaja dobavitelj opreme sam, kar je povsem logično. In tu se postavlja vprašanje obdavčljivih dohodkov zaposlenih, prejetih v obliki poklicnega izobraževanja.
Če podjetje stroške izobraževanja kadrov porablja prek postavk svetovalnih storitev ali drugih izdatkov, potem je skrb glede obračunavanja dohodnine zaposlenim odveč. Ker nimajo dokumentov o prekvalifikaciji, ki so jo prejeli, jim osebno niso bile opravljene nobene storitve in zato niso prejeli nobenega dohodka.
Če gredo isti stroški v postavko izdatkov za strokovno usposabljanje, prekvalifikacijo in izpopolnjevanje zaposlenih, je treba o vprašanju odtegljaja dohodnine od njihovih dohodkov po našem mnenju odločati glede na prisotnost ali odsotnost osebnega interesa zaposlenih. v rezultatih usposabljanja.
Dejstvo je, da tukaj po našem mnenju velja 21. člen čl. 217 Davčni zakonik Ruske federacije. Navsezadnje, če usposabljanje zaposlenih v podjetju izvaja dobavitelj opreme, potem je malo verjetno, da bo imel dovoljenje za izvajanje izobraževalnih dejavnosti ali ustrezen status.
Potem bi bilo treba vprašanje očitno rešiti na ta način.
Če se zaposleni dodatno usposabljajo na specialnosti, ki jo že imajo, vendar le v zvezi z novimi tehnologijami (ali novo opremo), jim davčnim uradnikom ne bo lahko pripisati osebnega interesa. Samo izpopolnjujejo svoje veščine znotraj strogo specifične proizvodnje.
Ta situacija se najpogosteje pojavi, ko se namesto podobne, a zastarele opreme pojavi nova oprema. Nato isto osebje preprosto dobi dodatna znanja.
Če zaposleni med pripravo na delo v novem proizvodnem obratu pridobijo tudi nove kvalifikacije, potem že lahko govorimo o prisotnosti osebnega interesa. Navsezadnje lahko delajo s svojimi novo pridobljenimi kvalifikacijami v katerem koli drugem podjetju, zato lahko davčni organi poskusijo uporabiti 2. člen čl. 211 davčnega zakonika Ruske federacije.
Ta situacija nastane, ko podjetje obvlada popolnoma novo proizvodnjo in njegovi zaposleni začnejo obvladovati nove poklice in specialnosti.
NA. Matsepuro, odvetnik
Zaposlenega usposabljamo s pogojem dela
Kako pravilno sestaviti pogodbo o usposabljanju, upoštevati stroške usposabljanja in plačati "davek na plačo".
Včasih delodajalci zaposlenim plačajo njihovo strokovno usposabljanje (na primer izpopolnjevanje ali višje ali srednje poklicno izobraževanje). Zaposleni se v zameno zavežejo, da bodo po diplomi določen čas delali pri delodajalcu. Člena 197, 199 zakonika o delu Ruske federacije. Če delavec tega pogoja ne izpolnjuje, mora delodajalcu praviloma povrniti stroške svojega usposabljanja. Člena 207, 249 zakonika o delu Ruske federacije. Poglejmo, kako sestaviti pogodbo o usposabljanju zaposlenega pod pogoji, ki spoštujejo interese delodajalca. Spomnimo se tudi, ali se morebitni izdatki za izobraževanje zaposlenih lahko upoštevajo pri dohodnini in ali so predmet »davka na plače«.
Izvajamo izobraževanje zaposlenih
Od tega, kako kompetentno boste formalizirali odnos z zaposlenim glede njegovega usposabljanja na stroške organizacije, bo v veliki meri odvisno od možnosti, da od njega izterjate zneske, porabljene za usposabljanje, če odstopi pred iztekom svojega mandata.
Za te namene eno naročilo za napotitev zaposlenega na usposabljanje ni dovolj. Kasacijska sodba Habarovskega regionalnega sodišča z dne 13. julija 2011 št. 33-4793. Potrebujete dokument, ki bo zabeležil vaš dogovor z zaposlenim o plačilu za njegovo usposabljanje in delo. Lahko se naredi:
- <или>v pogodbi o zaposlitvi Člena 57, 249 zakonika o delu Ruske federacije;
- <или>v pogodbi o usposabljanju in Člena 197, 249 zakonika o delu Ruske federacije;
- <или>v študentski pogodbi Umetnost. 198 zakonika o delu Ruske federacije. Sklenejo pa jo lahko le delodajalske organizacije.
V njem obvezno navedite določen poklic (specialnost, kvalifikacijo ali veščine in znanja), ki ga je pridobil zaposleni, njegovo obveznost usposabljanja, obveznost delodajalca, da mu zagotovi to priložnost, trajanje in stroške usposabljanja Umetnost. 199 delovnega zakonika Ruske federacije.
Poleg tega morate biti posebej pozorni na naslednje pogoje.
POGOJ 1. Vrsta usposabljanja
Usposabljanje je lahko karkoli – od pridobitve visokošolske izobrazbe do udeležbe na enodnevnem usposabljanju ali seminarju. Vsa študijska vprašanja se rešujejo po dogovoru z zaposlenim Členi 57, , , 199 zakonika o delu Ruske federacije.
Če pa je usposabljanje obvezno zaradi posebnosti dejavnosti vaše organizacije, lahko sodišča zavrnejo izterjavo stroškov usposabljanja od zaposlenega Odločba Vrhovnega sodišča Republike Karelije z dne 23. septembra 2011 št. 33-2873/2011. Na primer, revizorji, zdravstveni delavci in strokovnjaki za carinske operacije so prisiljeni izboljšati svoje kvalifikacije. Umetnost. 196 zakonika o delu Ruske federacije; člen 9 čl. 11 zakona z dne 30. decembra 2008 št. 307-FZ; podp. 1. odstavek 3. čl. 61, 3. odst. 64 zakona z dne 27. novembra 2010 št. 311-FZ. In stroške usposabljanja takšnih delavcev pogosto nosijo delodajalci, saj je prisotnost kvalificiranih strokovnjakov med zaposlenimi ena od zahtev za licenciranje.
OPOZORIMO UPRAVNIKA
če zaposleni na podlagi sklenil pogodbo z njim pogodba o usposabljanju je poslana na seminar, potem ni 100-odstotnega zagotovila, da bo mogoče od njega v primeru predčasne odpovedi izterjati stroške takšnega usposabljanja.
Študij se lahko izvaja po kateremkoli izmed izobraževalnih programov členi 196-198 zakonika o delu Ruske federacije; podp. 2, 3 str., 1 čl. 9, členi 21-26 zakona z dne 10. julija 1992 št. 3266-1 (v nadaljnjem besedilu zakon št. 3266-1):
- glavni programi (začetno poklicno, srednje poklicno, višje ali podiplomsko izobraževanje);
- dodatni programi (v obliki izpopolnjevanja, pripravništva, strokovne prekvalifikacije in str. 1, 7 standardnih predpisov, odobrenih. Vladni odlok št. 610 z dne 26. junija 1995). Dodatno izobraževanje se lahko pridobi s študijem pri podjetniku, ki izvaja samostojno pedagoško dejavnost (za to ne potrebuje licence) člen 2 čl. 26, str. 1, 2 žlici. 48 zakona št. 3266-1; člen 4 Pravilnika, odobren. Uredba vlade št. 174 z dne 16. marca 2011;
- programi poklicnega usposabljanja brez zvišanja izobrazbene ravni. To lahko storijo ne samo izobraževalne ustanove. člen 1 čl. 11.1 zakona št. 3266-1, ampak tudi:
Komercialne organizacije (za usposabljanje do 72 ur ne potrebujejo licence Dopisi Ministrstva za šolstvo z dne 25. novembra 2003 št. 17-51-240/13; Ministrstvo za šolstvo in Ministrstvo za delo z dne 21. julija 1998 št. 06-51-48in/23-10, 4226-NP);
Strokovnjaki z ustrezno izobrazbo (tutorji, sodelavci (mentorji), katerih dejavnosti tudi nimajo licence) člen 3 čl. 21 zakona št. 3266-1.
Toda včasih se pojavijo težave pri izterjavi od zaposlenih stroškov usposabljanja po programu strokovnega usposabljanja, na primer v obliki enkratnih predavanj in seminarjev. Razlog je v tem, da takšno usposabljanje ne poveča izobrazbene ravni zaposlenega. Zato sodišča tega ne priznavajo kot usposabljanje. Ta argument je na primer med drugim navedlo vrhovno sodišče republike Udmurt, ki organizaciji ni dovolilo izterjave potnih stroškov od zaposlenega, ki je opravil tečaj usposabljanja (sami seminarji so bili brezplačni). Kasacijska sodba Vrhovnega sodišča Udmurtske republike z dne 25. aprila 2011.
POGOJ 2. Delovna doba
POVEMO UPRAVNIKU
To lahko določa pogodba o usposabljanju Delovna doba se podaljša za čas bolezni in dopusta zaposlenega.
Trajanje storitve je lahko karkoli - od nekaj let do nekaj dni. Določi se tudi po dogovoru z delavcem. Odvisno je lahko na primer od stroškov usposabljanja, njegovega trajanja in vrednosti novega znanja zaposlenega za podjetje.
POGOJ 3. Podlaga za povračilo stroškov usposabljanja
Stroški usposabljanja se lahko izterjajo od zaposlenega le, če iz neupravičenih razlogov odpove pred potekom delovnega razmerja (ne nastopi novega delovnega mesta po zaključku usposabljanja). Člena 207, 249 zakonika o delu Ruske federacije. In kateri razlogi se štejejo za utemeljene ali nespoštljive, delovna zakonodaja ne pove. Sodišče lahko prizna odpoved delavca kot veljavno, na primer zaradi:
- z zmanjševanjem števila oziroma kadra zaposlenih v člen 2 čl. 81 delovnega zakonika Ruske federacije;
- z odsotnostjo na delu, ko je treba delavca premestiti na drugo delovno mesto v skladu z zdravniškim izvidom m člen 8 čl. 77 delovnega zakonika Ruske federacije;
- z vpoklicem na služenje vojaškega roka člen 1 čl. 83 delovnega zakonika Ruske federacije.
To je, ko zaposleni ne odpove po lastni volji in ni odpuščen zaradi svojih krivdnih dejanj.
Včasih zaposleni zahtevajo od sodišča, da jim prizna odpoved po lastni volji kot veljavno zaradi upokojitve, pa tudi zaradi kršitve delodajalca delovne zakonodaje, drugih predpisov, pogojev kolektivne pogodbe ali pogodbe o zaposlitvi v Umetnost. 80 delovnega zakonika Ruske federacije. Sodišča takšnih razlogov praviloma ne priznavajo kot utemeljene, saj te okoliščine zaposlenemu ne preprečujejo nadaljnjega dela.
Tako na primer okrožno sodišče v Sverdlovsku in moskovsko mestno sodišče nista priznala upokojitve kot utemeljenega razloga za odpuščanje v primeru, ko je bil zaposleni ob sklenitvi pogodbe o usposabljanju že upokojenec. Odločbe okrožnega sodišča Sverdlovsk z dne 10. maja 2011 št. 33-6248/2011; Moskovsko mestno sodišče z dne 12. novembra 2010 št. 33-34969. Okrajno sodišče v Permu odpovedi ni štelo za upravičeno zaradi kršitev delodajalca, kot so nezagotavljanje posebnih oblačil, premestitev na krajši delovni čas in prenehanje izdajanja bonov za hrano. Odločitev okrožnega sodišča v Permu z dne 22. junija 2010 št. 33-5145. Toda vrhovno sodišče Udmurtske republike ni priznalo prisotnosti otrok in nizkega dohodka kot utemeljenega razloga za odpuščanje zaposlenega.
POGOJ 4. Seznam povračil stroškov izobraževanja
Stroški usposabljanja zaposlenih so pogosto sestavljeni iz naslednjih zneskov:
- šolnine. Z njegovim zbiranjem običajno ni težav;
- stroški, povezani z usposabljanjem, na primer v obliki garancij in nadomestil:
- <или>predvideno delovna zakonodaja:
Potni stroški za izpopolnjevanje na drugi lokaciji in Umetnost. 187 delovnega zakonika Ruske federacije;
Plačilo enkrat letno za pot v kraj študija in nazaj v primeru študija na daljavo na univerzi ali tehnični šoli. Člena 173, 174 zakonika o delu Ruske federacije;
Povprečni zaslužki (štipendije) med študijskimi počitnicami ali usposabljanjem ob delu členi 173-176, , 204 zakonika o delu Ruske federacije;
- <или>vzpostavili sami delodajalec(na primer povečana dnevnica, plačilo za potovanje in izobraževalni dopust, ko zaposleni prejme izobraževanje na ustrezni ravni ne prvič ali v izobraževalnih ustanovah, ki nimajo državne akreditacije) Člena 177, 196 zakonika o delu Ruske federacije.
Vprašanje pobiranja zneskov, ki niso stroški samega usposabljanja, je na sodiščih rešeno dvoumno.
Včasih jih sodišča izterjajo samo zato, ker je obveznost njihove odškodnine določena v pogodbi o usposabljanju. Sodišča so na primer od zaposlenih izterjala potne stroške, ko je bila pot do kraja usposabljanja formalizirana kot službena pot in je pogodba vsebovala izrecno določbo o njihovem povračilu in Opredelitve Vrhovnega sodišča z dne 28. novembra 2005 št. 81-B 05-30; Moskovsko regionalno sodišče z dne 01.06.2010 št. 33-10513.
In včasih se vprašanje zbiranja povezanih stroškov reši glede na to, ali jih določa delovna zakonodaja ali delodajalec sam. Sodišča torej od zaposlenega niso začela izterjati povprečnega zaslužka, ki mu je bil izplačan med študijskim dopustom ob prvi visokošolski izobrazbi, kljub dejstvu, da je pogodba o usposabljanju določala obveznost delavca, da povrne vse stroške usposabljanja. To je bilo pojasnjeno z dejstvom, da je moral delodajalec na podlagi delovnega zakonika zaposlenemu zagotoviti tak plačan dopust pred členi 164, 165, 173 zakonika o delu Ruske federacije; Odločba okrožnega sodišča Sverdlovsk z dne 28. marca 2006 št. 33-2139/2006; člen 2 sodne prakse v civilnih zadevah za drugo polovico leta 2006 Vrhovnega sodišča Republike Karelije. In v drugem primeru so bili delavci poslani na službeno potovanje, da bi se usposabljali za drugo specialnost, in sodišče je od njih izterjalo potne stroške. Navsezadnje takšni stroški nastanejo v breme delodajalca le, če je zaposleni napoten na službeno potovanje, da izboljša svoje kvalifikacije (to je v obstoječi specialnosti) Umetnost. 187 zakonika o delu Ruske federacije; Odločba mestnega sodišča v Sankt Peterburgu z dne 17. avgusta 2010 št. 33-8104/2010.
POGOJ 5. Višina nadomestila stroškov izobraževanja
Delavec mora povrniti stroške usposabljanja sorazmerno z neopravljenim časom po opravljenem usposabljanju, če ni s pogodbo o izobraževanju drugače določeno. Umetnost. 249 delovnega zakonika Ruske federacije. Glede na variabilnost te norme mnogi delodajalci v pogodbi določijo, da se stroški študija ne povrnejo sorazmerno, ampak v celoti.
POVEMO UPRAVNIKU
če v pogodbi ni določbe, da bi zaposleni v celoti povrnil stroške izobraževanja, potem organizacija ne bo prejela vseh stroškov usposabljanja nazaj. Sodišče jih bo izterjalo od delavca le v znesku, sorazmernem z neopravljenim časom.
Nekatera sodišča menijo, da je pogoj polne odškodnine zakonit Odločitev Moskovskega mestnega sodišča z dne 16. septembra 2010 št. 33-26447. Drugi pa menijo, da tak pogoj poslabša položaj delavca v primerjavi s pogoji, ki mu jih zagotavlja delovna zakonodaja. Kasacijska sodba Vrhovnega sodišča Udmurtske republike z dne 01.09.2010 št. 33-2849; Resolucija predsedstva okrožnega sodišča v Čeljabinsku z dne 19. marca 2008 št. 44-G -38/2008. Konec koncev pogodbena odgovornost delavca do delodajalca ne more biti višja od tiste, ki jo določa delovni zakonik. Umetnost. 232 delovnega zakonika Ruske federacije. Zato mora delavec po mnenju teh sodišč delodajalcu povrniti znesek, porabljen za študij, sorazmerno z neopravljenim časom.
POGOJ 6. Zadrževanje stroškov izobraževanja delavcu brez njegovega soglasja
Nekateri delodajalci v pogodbi o usposabljanju zagotavljajo pravico do odbitka stroškov usposabljanja od plačil, zapadlih ob odpustu, brez vloge zaposlenega. Ta pogoj razumejo kot soglasje delavca k davčnemu odtegljaju, ki mu omogoča, da od plačil, ki mu pripadajo, odtegne poljubni znesek, torej brez upoštevanja 20-odstotne omejitve. Umetnost. 248 delovnega zakonika Ruske federacije. Navsezadnje je podpisal sporazum.
Pozor
Višina stroškov usposabljanja, ki se povrne, ni omejena na povprečno mesečno plačo zaposlenega Členi 207, 241, 242 zakonika o delu Ruske federacije.
Vendar obstaja še eno mnenje - potrebna je ločena izjava, če zadržani znesek presega povprečno mesečno plačo zaposlenega. Ker je treba stroške usposabljanja izterjati od zaposlenega po pravilih o povrnitvi materialne škode in členi 137, 248 zakonika o delu Ruske federacije; Odločba Ustavnega sodišča z dne 15. julija 2010 št. 1005-О -О. To pomeni, da se zaposleni ne strinja s prostovoljnim povračilom teh stroškov in njihov znesek ne presega njegove povprečne mesečne plače, potem se lahko zadržijo od njegove plače, vendar v višini največ 20%. In če presežejo ali je znesek dolga večji od 20% plačil, ki jih pripada zaposlenemu ob odpustu, je treba stroške izterjati prek sodišča. Če tako meni inšpektor za delo, je možna kazen.
Obdobje za tožbo je 1 leto, ki se začne praviloma od dneva, ko je bil delavec odpuščen brez utemeljenega razloga. Umetnost. 392 delovnega zakonika Ruske federacije; Odločba moskovskega mestnega sodišča z dne 26. avgusta 2010 št. 33-26619/2010. Nekega dne pa je sodišče za izhodišče vzelo dan popisa dolgov in Odločitev Moskovskega mestnega sodišča z dne 14. junija 2011 št. 33-16078.
POGOJ 7. Sankcije za nepravočasno povračilo stroškov usposabljanja
Delavec mora delodajalcu praviloma povrniti le neposredno dejansko škodo in ni dolžan povrniti izgubljenega dohodka. Člena 233, 242 zakonika o delu Ruske federacije.
Na podlagi tega nekatera sodišča priznavajo, da delavec ne bi smel plačati kazni, če je rok za povračilo stroškov usposabljanja kršen, tudi če je to predvideno v pogodbi. Umetnost. 206 delovnega zakonika Ruske federacije; člen 1 čl. 330 Civilnega zakonika Ruske federacije; Odločitve moskovskega regionalnega sodišča z dne 10. marca 2011 št. 33-4885; Moskovsko mestno sodišče z dne 8. junija 2011 št. 4g/2-4445/11 z dne 24. novembra 2010 št. 33-36552.
Toda včasih se kazen še vedno pobira na podlagi tega, da lahko pogodba o usposabljanju vsebuje pogoje, ki jih delovni zakonik ne določa. Umetnost. 199 zakonika o delu Ruske federacije; Odločitev moskovskega mestnega sodišča z dne 12. novembra 2010 št. 33-34969. V tem primeru se lahko kazen zmanjša.
POGOJ 8. Učni cilj
Za obračunavanje stroškov izobraževanja v davčne namene je pomembno, da je izobraževanje zaposlenih proizvodne narave. člen 1 čl. 252, sub. 23 klavzula 1, klavzula 3 čl. 264, sub. 33 klavzula 1, klavzula 2 čl. 346.16 Davčni zakonik Ruske federacije; Pismo Zvezne davčne službe za Moskvo z dne 19. avgusta 2008 št. 21-11/077579@; Resolucija Zvezne protimonopolne službe Moskovske regije z dne 13. maja 2008 št. KA-A40/3775-08. Zato v pogodbi navedite, za katere potrebe začnete usposabljanje (na primer, da bi obvladali nove tehnologije, razširili proizvodnjo, povečali bazo strank, povečali učinkovitost delavcev ali njihove kvalifikacije v povezavi s spremembami zakonodaje) Umetnost. 196 delovnega zakonika Ruske federacije.
Pogodba o usposabljanju bi lahko izgledala nekako takole: Umetnost. 199 delovnega zakonika Ruske federacije.
Pogodba o usposabljanju št. 1
Družba z omejeno odgovornostjo "Silhueta", ki jo zastopata generalna direktorica Natalija Vladimirovna Malinovskaja, ki deluje na podlagi listine, v nadaljevanju "delodajalec", na eni strani in Nina Nikolaevna Frolova, v nadaljevanju "zaposleni", po drugi strani pa so se dogovorili o naslednjem.
1. Da bi razširili storitve, ki jih nudi Siluet LLC Pogoj 8. Učni cilj Delavec je napoten z dela
za usposabljanje francoskega pletenja kit od 16.01.2012 do 20.01.2012 v LLC “Center for Hairdressing Art” (Moskva) v trajanju 40 (štirideset) ur in stane 7500 (Sedem tisoč petsto) rubljev. Pogoj 1. Vrsta usposabljanja(v nadaljevanju usposabljanje).
2. Delodajalec se zavezuje delavcu plačati stroške izobraževanja, bivanja v kraju izobraževanja, prevoza do kraja izobraževanja in nazaj ter izplačati povprečnino za dneve izobraževanja (v nadaljevanju stroški izobraževanja). .
3. Uspešno usposabljanje je potrjeno s certifikatom mojstra francoskega pletenja kitk, ki ga zaposleni izda Center frizerske umetnosti doo.
4. Po končanem usposabljanju se delavec zaveže k delu pri delodajalcu 6 (šest) mesecev. Pogoj 2. Delovno obdobje To obdobje se podaljša, dokler je delavec na dopustu in bolniški.
5. V primeru odpusta po lastni volji ali zaradi krivdnih dejanj pred iztekom delovne dobe, določene v 4. členu te pogodbe, pa tudi v primeru nezadovoljivega usposabljanja (ki ni potrjeno s potrdilom) Pogoj 3. Podlaga za povračilo stroškov usposabljanja Zaposleni se zavezuje, da bo delodajalcu v celoti povrnil stroške
vse stroške usposabljanja, določene v 2. točki te pogodbe. Pogoj 4. Seznam povračljivih stroškov usposabljanja
in Pogoj 5. Višina nadomestila stroškov usposabljanja
6. Stroški usposabljanja se lahko po nalogu delodajalca odvedejo od zaposlenega brez dodatne vloge z njegove strani. Zaposleni se strinja, da se stroški usposabljanja odštejejo od vseh plačil, ki mu pripadajo. Pogoj 6. Zadržanje stroškov izobraževanja delavcu brez njegovega soglasja
7. Če ob odpovedi delavca stroški usposabljanja niso zadržani v celoti, mora delavec preostali znesek dolga povrniti v enem mesecu od dneva odpovedi.
V primeru zamude se na znesek dolga zaračunajo kazni po stopnji 20% letno. Pogoj 7. Sankcije za nepravočasno povračilo stroškov usposabljanja
Dnevi študija v časovnem listu (obrazec št. T-12 odobreno Resolucija Državnega odbora za statistiko z dne 5. januarja 2004 št. 1) računovodja ugotavlja tole:
- <если>zaposlenemu je odobren dodaten plačan dopust v zvezi z usposabljanjem, potem je oznaka "U", in če ni plačan - "UD";
- <если>delavec je poslan na službeno potovanje zaradi usposabljanja, nato se vpiše "K";
- <если>delavec ima pravico do skrajšanega delovnega tedna v zvezi z izrednim (večernim) izobraževanjem, potem se označi z »UV«;
- <если>zaposleni se usposablja s popolno ločitvijo od dela na istem območju, potem je naveden "PK", in če je na drugem območju - "PM".
Od stroškov izobraževanja obračunavamo davke in prispevke
| Vrsta davka/pristojbine | Postopek obračunavanja stroškov usposabljanja |
| Šolnina | |
| Davek na prihodek | Upoštevano v drugih odhodkih:
|
vprašanje:
Kot podjetje želimo plačevati izobraževanje zaposlenih. Vendar želimo plačati delno, recimo 50 % za kateri koli tečaj ali strokovno usposabljanje. Ali se lahko študentu od plače po zakonu odtegne 50% stroškov šolnine? Kolikšen znesek plače ali plače se lahko zadrži mesečno? Ali lahko samo 50% odtegne podjetje, 50% pa plača delavec sam? Recimo, da ga položi na račun podjetja. Zanima jih tudi davčno in računovodstvo ter posledice za podjetje in zaposlenega. Prispevki, olajšave, davki itd.).
odgovor:
Če usposabljanje poteka na pobudo delodajalca.
Po čl. 187 zakonika o delu Ruske federacije, ko delodajalec napoti zaposlenega na poklicno usposabljanje ali dodatno poklicno izobraževanje izven dela, obdrži delovno mesto (položaj) in povprečno plačo na glavnem delovnem mestu. Delavcem, napotenim na poklicno usposabljanje ali dodatno poklicno izobraževanje izven dela, se izplačajo potni stroški na način in v višini, kot so predvideni za osebe, napotene na službeno potovanje.
Ker je usposabljanje pravica zaposlenega in ne njegova obveznost (člen 21, 197 delovnega zakonika Ruske federacije), ima delodajalec pravico, da delavca obveže k študiju le med delovnim časom in le, če to je usposabljanje obvezno zaradi neposrednega navedbe zakona ali pa je taka obveznost delavcu naložena s pogodbo o zaposlitvi.
Usposabljanje (izpopolnjevanje) zaposlenega v smeri delodajalca se izvaja na stroške delodajalca samega in ne delavca. Hkrati je napotitev delavca na izobraževanje izven delovnega časa možna le s soglasjem delavca.
Če se zaposleni strinja, da bo študiral v prostem času, je priporočljivo, da z njim sklenete ločeno pogodbo (na primer pogodbo o vajeništvu - člen 198 delovnega zakonika Ruske federacije), vključno s pogojem o plačilu dni usposabljanja. ali zagotavljanje delavcu dodatnih prostih dni. Jamstva za napotitev delavcev na izobraževanje izven delovnega časa se lahko določijo tudi v kolektivni pogodbi ali lokalnih predpisih.
Za priznavanje stroškov usposabljanja za namene davka na dobiček so dokumentarni dokazi: pogodba z izobraževalno ustanovo, ukaz vodje o napotitvi zaposlenega na usposabljanje, učni načrt izobraževalne ustanove z navedbo števila ur obiskovanja, potrdilo ali drugo. dokument, ki potrjuje, da je zaposleni opravil usposabljanje, akt o opravljanju storitev.
Zneski plačil za usposabljanje po programih dodatnega strokovnega izobraževanja (izpopolnjevanje, usposabljanje in prekvalifikacija delavcev), ki se izvajajo v interesu delodajalca, prav tako niso predmet dohodnine (3. odstavek 217. člena Davčnega zakonika RS Ruska federacija) in v skladu z odstavki. 2. odstavek 1. čl. 422 davčnega zakonika Ruske federacije niso predmet zavarovalnih premij.
Če do usposabljanja pride na pobudo zaposlenega
Hkrati ugotavljamo, da se lahko izpopolnjevanje zaposlenega izvaja ne le na pobudo delodajalca, ampak tudi na pobudo zaposlenega. Hkrati so jamstva in nadomestila, ki jih določa čl. 187 zakonika o delu Ruske federacije, se uporabljajo samo za primere izpopolnjevanja zaposlenega v navodilih delodajalca.
Jamstva in nadomestila za zaposlene, ki združujejo delo z usposabljanjem, ki ga zagotavlja delodajalec za izpopolnjevanje, so določena v poglavju. 26 delovnega zakonika Ruske federacije. Med njimi ni jamstva, kot je povračilo šolnine.
To pomeni, da ima delodajalec pravico delavcu v celoti ali delno povrniti šolnino za osnovne in dodatne strokovne izobraževalne programe na podlagi internih lokalnih aktov, vendar se ne more šteti za plačilo nadomestila, ki ga določa zakon.
Tako pri OSN kot pri poenostavljenem davčnem sistemu so stroški usposabljanja zaposlenih, tj. osebe, s katerimi je sklenjena pogodba o zaposlitvi (vključno s krajšim delovnim časom), se lahko uvrščajo med stroške, če so izpolnjeni trije pogoji (23. čl. 1. čl. 264. čl. 3. čl. 264. čl. 33. čl. 1. čl. 346.16 Davčni zakonik Ruske federacije, pisma Ministrstva za finance z dne 11. oktobra 2016 N 03-11-06/2/59105 z dne 10. oktobra 2016 N 03-03-06/1/58742 z dne 11. novembra, 2013 N 03-04-06/48063, z dne 23.03.2009 N 03-11-06/2/48, z dne 15.10.2007 N 03-04-06-01/357 (točka 2)). Torej je treba izvesti usposabljanje:
1) v interesu delodajalca;
2) ruska organizacija, ki ima licenco za izobraževalne dejavnosti, ali tuja izobraževalna organizacija z ustreznim statusom;
3) za osnovne strokovne izobraževalne programe ali dodatne strokovne programe (2. odstavek, 3. odstavek, 2. odstavek, 4. del, 12. člen zakona št. 273-FZ).
Tretji odstavek 264. člena zakonika določa, da se izdatki zavezanca za usposabljanje v programih osnovnega in dodatnega strokovnega izobraževanja, strokovno usposabljanje in prekvalifikacijo delavcev zavezanca vštevajo v druge odhodke, če:
1) usposabljanje v osnovnih in dodatnih strokovnih izobraževalnih programih, strokovno usposabljanje in prekvalifikacija zaposlenih davčnih zavezancev se izvaja na podlagi sporazuma z ruskimi izobraževalnimi ustanovami, ki imajo ustrezno licenco, ali tujimi izobraževalnimi ustanovami, ki imajo ustrezen status;
2) usposabljanje v programih osnovnega in dodatnega strokovnega izobraževanja, strokovno usposabljanje in prekvalifikacijo izvajajo zaposleni pri zavezancu, ki imajo z zavezancem sklenjeno pogodbo o zaposlitvi, ali posamezniki, ki z zavezancem sklenejo pogodbo, ki določa obveznost posameznik najpozneje v treh mesecih po opravljenem navedenem usposabljanju, strokovnem izpopolnjevanju in izpopolnjevanju, ki ga plača zavezanec, z njim sklene pogodbo o zaposlitvi in dela pri zavezancu najmanj eno leto.
Iz navedene norme izhaja, da zavezančevi izdatki za izobraževanje vključujejo stroške, nastale v okviru pogodb, ki jih je sklenil z izobraževalnimi ustanovami za usposabljanje svojih zaposlenih.
Če je torej zaposleni sklenil pogodbo z izobraževalno institucijo v svojem imenu, se nadomestilo za stroške njegovega izobraževanja ne nanaša na stroške iz 23. pododstavka prvega odstavka 264. člena zakonika in ga ni mogoče upoštevano v odhodkih za dobiček (Pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 09.12. 2016 N 03-03-РЗ/73562).
Šolnine niso predmet dohodnine, če ima ruska izobraževalna ustanova licenco, tuja pa ima status izobraževalne ustanove. Kot so pojasnili na ministrstvu za finance, za uveljavitev oprostitve ni pomembno, na čigavo pobudo delavec študira. To pomeni, da ima pravico ponuditi izboljšanje svojih kvalifikacij ( PismoMinistrstvo za finance Rusije z dne 19. novembra 2015 N 03-04-06/66941)
Umetnost. 422 davčnega zakonika Ruske federacije ne razlikuje glede na to, kdo je pobudnik usposabljanja, poklicnega usposabljanja ali prekvalifikacije: zaposleni ali delodajalec. Z drugimi besedami, zneski v zvezi s povračili stroškov za strokovno usposabljanje, prekvalifikacijo in izpopolnjevanje delavcev niso predmet zavarovalne premije (422. člen).
Študentski dogovor
Študentska pogodba je sklenjena v pisni obliki v dveh izvodih (2. del 200. člena delovnega zakonika Ruske federacije).
Če je tak sporazum sklenjen z delavcem, je dodatek k pogodbi o zaposlitvi. V zvezi s tem je priporočljivo, da sta izvod študentske pogodbe, ki ga hrani delodajalec, in izvod pogodbe o zaposlitvi opremljena s podpisom zaposlenega, ki potrjuje prejem drugega izvoda (1. del 67. člena). delovnega zakonika Ruske federacije).
Več o sklenitvi in pogojih študentske pogodbe si preberite v Vodniku.
Davek od dobička Šolnine se lahko vključijo v druge odhodke, če:
- poslali ste osebo na študij v rusko izobraževalno organizacijo, ki ima licenco;
— imate dokumente, ki potrjujejo zaključek usposabljanja (na primer sporazum z organizacijo za usposabljanje, ukaz vodje, da pošlje zaposlene na usposabljanje, učni načrt izobraževalne ustanove, potrdilo ali drug dokument, ki potrjuje, da so zaposleni opravili usposabljanje, potrdilo o opravljanju storitev);
Ali je mogoče ne odtegniti dohodnine, če otrok zaposlenega študira na visokošolskem zavodu za plačilo? Kaj morate za to predložiti računovodstvu organizacije? Izbor na to temo je potreben z......
Podjetje plačuje delavcu tečaje pisarniškega vodenja in kadrovskega vodenja, zaposleni je vodja. Katere dokumente je treba izdelati znotraj podjetja - naročilo?
✒ Tako z AHF kot z......
Zdravo! S 1. septembrom se je pri nas zaposlila uslužbenka. Nikoli prej ni nikjer delala. Ima visokošolsko diplomo s kvalifikacijo "Bachelor". Delavec se je na tekmovanju vpisal na drug visokošolski zavod......
